Земельный налог в бухгалтерском учете

Полезная юридическая информация по теме: "Земельный налог в бухгалтерском учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Выпуск от 17 мая 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации земельный налог, уплачиваемый по земельному участку, на котором расположен объект непроизводственной сферы?

Организация является плательщиком земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами. Представительным органом муниципального образования авансовые платежи по итогам отчетных периодов не установлены. Условно исчисленная сумма земельного налога за 2012 г. под объектами непроизводственной сферы, рассчитанная налогоплательщиком, составила 1500 руб.

Корреспонденция счетов:

Земельный налог

Земельный налог является формой платы за использование земли (п. 1 п. 65 Земельного кодекса РФ).

Земельный налог относится к местным налогам, уплачиваемым в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ, пп. 3 п. 10 ст. 35 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Организации признаются плательщиками земельного налога при обладании на праве собственности земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования на территории, где введен земельный налог (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

При установлении налога представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Для организаций налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При этом представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ). В данном примере отчетные периоды не установлены.

Налоговая база определяется по каждому земельному участку как его кадастровая стоимость, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ, по состоянию на 1 января налогового периода (ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для представления налоговой декларации (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ).

По истечении налогового периода организации представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/[email protected], не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Как указано выше, земельный налог является формой платы за использование земельного участка. В отношении расходов, связанных с платой за использование земельных участков, на которых находятся объекты непроизводственного назначения, отметим следующее.

Такое понятие, как «объект непроизводственного назначения», нормативно не закреплено. Как правило, на практике это понятие применяется в отношении объектов, которые не связаны непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но в то же время обеспечивают создание необходимых условий, в которых организация осуществляет свою деятельность (условий для проживания, отдыха, социального обеспечения работников и их семей и т.п.). Связь использования таких объектов с производственной деятельностью организации имеется, хотя и является косвенной.

В бухгалтерском учете такие объекты (а также земельные участки, на которых они находятся) учитываются в составе объектов основных средств (ОС).

В общем случае затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов ОС, включая плату за их использование, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .

Поскольку в данном случае земельный налог уплачивается по земельным участкам, занятым «непроизводственными» объектами, его следует отражать по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сумма земельного налога за 2012 г. включается в состав расходов и отражается в бухгалтерском учете записями 2012 г. (п. 18 ПБУ 10/99).

Уплата земельного налога отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

По общему правилу суммы налогов и сборов, в том числе и земельного налога, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Платежи по земельному налогу включаются в расходы в том отчетном периоде, за который они рассчитаны (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).

В то же время объекты непроизводственной сферы для целей налогообложения прибыли могут рассматриваться в качестве объектов обслуживающих производств и хозяйств. К таким объектам относятся объекты, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Расходы, связанные с содержанием таких объектов, учитываются для целей налогообложения в особом порядке — налоговая база по ним определяется отдельно (ст. 275.1 НК РФ).

По мнению Минфина России, расходы в виде сумм земельного налога по участкам, занятым объектами обслуживающих производств, учитываются для целей налогообложения прибыли также в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ, т.е. формируют отдельную налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств (Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-03-05/14).

Заметим, что ранее Минфин России придерживался иного мнения, разрешая учитывать сумму земельного налога, в том числе по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481). Следует отметить, это мнение поддерживается имеющейся судебной практикой. При этом в решениях судов по данному вопросу указывается, что суммы налогов являются самостоятельными видами расходов налогоплательщика, связанными с исполнением им публично-правовой обязанности перед бюджетом, а не с содержанием обслуживающих производств. Следовательно, включение в налоговую базу по основному виду деятельности земельного налога по непроизводственным объектам обслуживающих производств и хозяйств правомерно (Постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2011 N Ф09-7085/11 по делу N А60-45337/10, от 23.06.2011 N Ф09-3440/11-С2 по делу N А60-29304/2010-С6).

Читайте так же:  Срок давности по налоговым правонарушениям составляет

Учитывая, что ст. 275.1 НК РФ не содержит ни перечня, ни четких критериев разделения затрат на расходы, относящиеся к деятельности обслуживающих производств и на общие расходы организации, а все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ), налогоплательщик, на наш взгляд, вправе учитывать земельный налог по земельным участкам, занятым «непроизводственными» объектами, в составе расходов по основному виду деятельности, закрепив данное положение в учетной политике для налогообложения, воспользовавшись нормой п. 4 ст. 252 НК РФ. При этом налогоплательщик должен быть готов отстаивать принятое решение в судебном порядке.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В декабре 2012 г.
Отражена начисленная сумма земельного налога 29 68 1 500 Бухгалтерская справка-расчет
На дату уплаты земельного налога за 2012 г.
Уплачена сумма земельного налога 68 51 1 500 Выписка банка по расчетному счету

Существует и другая позиция по бухгалтерскому учету земельного налога: начисленная сумма налога подлежит включению в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, организации необходимо выбрать вариант отражения в бухгалтерском учете земельного налога и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Бухгалтерский учет земельного налога

Вернуться назад на Бухгалтерские налоги

Земельный налог возникает как одна из установленных законом специальных форм платы за землю. Величина суммы земельного налога не зависит от финансовых итогов деятельности компании. Каждый бухгалтер, сопровождающий деятельность компании, у которой на основании вещного права имеется земельный участок (доля земельного участка), рано или поздно сталкивается с вопросом расчета и начисления земельного налога в проводках бухгалтерского учета.

Под вещным правом понимается право собственности, право постоянного пользования или право пожизненного владения. Согласно нормам налогового законодательства такая компания будет являться плательщиком земельного налога.

Чтобы правильно отразить проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете, необходимо четко понимать назначение и использование земельного участка. Ведь на основании п. 6 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации должен быть обеспечен раздельный учет капвложений и текущих затрат на производство продукции.

От того, в каких целях используется земельный участок, зависит применение того или иного ПБУ. Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, Положению по бухучету 10/99 «Расходы организации», а также Положению по бухучету 6/01 «Учет ОС» для того, чтобы с практической стороны разобраться с вопросом отражения в проводках земельного налога.

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.

Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).

При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.

В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8, п. 14 указанного ПБУ).

По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

А теперь рассмотрим проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете в ситуации, когда земельный участок используется в сопутствующей деятельности, например, передан в аренду (при этом аренда земельных участков не является главным видом деятельности компании, а является эффективным способом управления активом).

Если земельный участок задействован в капитальном строительстве, то необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете отражать в корреспонденции со счетом по учету вложений во внеоборотные активы 08.

Рассмотренные проводки справедливы как для отражения авансовых платежей, так и для отражения начисления итоговой суммы земельного налога.

[2]

В каждом из рассматриваемых случаев документом, служащим основанием для начисления земельного налога, будет бухгалтерская справкарасчет. Документ может быть составлен в свободной форме, но при этом должен содержать в себе все обязательные реквизиты, предъявляемые требованиями Закона «О бухгалтерском учете».

Земельный налог уплачивается путем внесения авансов по итогам каждого квартала и далее по окончании года с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей. Суммы налога принимаются в расходах одинаково в бухгалтерском учете и налоговом на дату начисления.

Бухгалтерский доход
Бухгалтерский результат
Бухгалтерский анализ
Бухгалтерский аудит
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский год

Земельный налог: проводки в бухучете

Земельный налог платят как физические, так и юридические лица вне зависимости от кадастровой стоимости объекта и других особенностей земли. Есть категории, которым предоставляются льготы от федеральных и муниципальных властей, но их не так много. Но если для обычного гражданина оплата налога не сопряжена особо с какими-либо действиями, то вот для юридических лиц такие затраты на оплату налога должны быть правильно отражены в учете. И далее поговорим о том, какие проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете и как их необходимо отразить в регистрах.

Применение ПБУ в зависимости от предназначения участка

Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.

Читайте так же:  Во сколько в украине выходят на пенсию

Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.

Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.

Кстати, это очень частая ошибка практикующих бухгалтеров. Нет разграничения между основными средствами и капитальным строительством в вопросе использования земли.

Таким образом, если у юридического лица есть земли, на которых не производится строительство, то тогда в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет земельного налога в бухгалтерском учете будет отражен на:

  1. Счетах расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
  2. Счетах, которые отражают прочие расходы компании.

[1]

Но если предприятие на момент уплаты налога производит на земельном участке строительство, то тогда по действующему ПБУ 6/01 оно обязано учесть авансовый платеж в капитальных затратах на строительство.

Именно поэтому при владении несколькими земельными участками целесообразно рассчитывать сумму авансовых платежей отдельно, а потом уже заполнять декларацию одним итогом, кроме раздела 2.

Корреспонденция счетов

Рассматривая порядок начисления земельного налога, необходимо отметить, что при начислении налога применяется специальный счет 68, который так и называется «Налоги». Отражать налог без открытия субсчетов к данному счету не целесообразно, поэтому для каждого налога бухгалтер, как правило, должен открывать субсчета. Порядок открытия субсчетов отражается в приказе об учетной политике, который и регламентирует весь бухучет компании.

Счет 68 является пассивным, а поэтом все начисления налога отражаются по кредиту счета, а уплата налога сопровождается закрытием счета по дебету.

По поводу корреспондирующих счетов, то здесь все зависит от того, где применяется земля: в основном производстве, вспомогательном и т.д. В таком случае могут быть использованы разнообразные счета.

И далее самые популярные и часто используемые бухгалтерские проводки налога на землю:

  1. Начислен земельный налог (если земля используются в основном производстве и расходы по налогу будут отнесены к издержкам по основным видам деятельности)

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 или 44

К-т 68 с открытым субсчетом;

  1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Но, как уже было сказано ранее, земля может относиться не только к основному производству, но и просто обеспечивать вспомогательную деятельность. Ярким примером такого направления может стать случай, когда земля сдается в аренду. В таком случае расходы по земельному налогу относятся на 91 счет с субсчетом 91.2.

Проводки будут аналогичными:

  1. Начислен земельный налог

К-т 68 с открытым субсчетом;

  1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Если же земля рассматривается как элемент капитального строительства, то тогда все затраты аккумулируются по счету 08. Для каждого объекта капитального строительства открывается свой субсчет. В таком случае проводки будут следующие:

  1. Начислен земельный налог

К-т 68 с открытым субсчетом;

  1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Это полный список тех вариантов, которые могут встретиться на практике.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога

По поводу порядка уплаты и расчета налога на землю, то данную процедуру регламентирует как Налоговый Кодекс, так и местные нормативно-правовые акты. Налог платиться не по итогам отчетного года, а только наперед на основе авансовых платежей. Аванс платиться поквартально и составляет ¼ от общегодовой суммы налога.

Сроки уплаты земельного налога также могут в каждом отдельном регионе отличаться, но обычно – это до конца следующего месяца, который следует за кварталом. Более подробно о сроках уплаты земельного налога на 2018 года можно почитать здесь.

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Если в собственности фирмы или ИП находится земельный участок, либо им принадлежит право бессрочного пользования, права наследования, значит, возникает обязанность уплачивать земельный налог. Также его необходимо уплачивать и при долевой собственности. Величина данного сбора устанавливается субъектами РФ.

Кто платит, а кто нет?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для начала нужно определить, что такое объект налогообложения. Для земельного налога – это участок на территории субъекта, где он установлен.

В ст.389 НК РФ приводятся виды участков, не попадающих под налогообложение. К примеру, лесные массивы, водные объекты, исторические объекты, заповедники и т.д. Помимо этого есть льготные категории предпринимателей и фирм, которые освобождают от уплаты земельного налога. Они перечислены в ст. 395 НК РФ.

Сколько и когда?

Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.

Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.

При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.

Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:

  • 0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
  • 1,5 – для всех остальных категорий земель.

В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.

Проводки по учету земельного налога

Учет земельного налога отражается на счетах в зависимости от использования участка. Если земля предназначена для производства (выполнения работ/услуг), то Кредит 68 счета субсчет «Земельный Налог» будет корреспондировать с Дебетом счета 20 (и вспомогательных 23,25,26,29) или 44.

Если для получения дохода земельный участок передают в аренду, делают проводку Дебет 91.2 Кредит 68 «Земельный налог».

При строительстве объекта на участке, налог начисляется: Дебет 08 Кредит 68 «Земельный налог».

Чтобы перечислить налог в бюджет используют проводку Дебет 68 «Земельный налог» Кредит 51.

Фирма «Мира» приобрела в 2014 году земельный участок. На 1 января 2015 года его кадастровая стоимость составляла 2 755 926 руб. Ставка налога в этом субъекте – 1,5%. Нужно рассчитать авансовые платежи за первый и второй квартал. В первом квартале участок использовали под стоянку транспорта фирмы. Во втором квартале землю сдали в аренду.

Читайте так же:  Что грозит если не платить налоги

Первый квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Второй квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Проводки по начислению земельного налога

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

Как отразить земельный налог в учете

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу включите в базу по налогу на прибыль в момент начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи спишите в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года организации не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Учет земельного налога отражается на счетах в зависимости от использования участка. Если земля предназначена для производства (выполнения работ/услуг), то Кредит 68 счета субсчет «Земельный Налог» будет корреспондировать с Дебетом счета 20 (и вспомогательных 23,25,26,29) или 44.

В ст.389 НК РФ приводятся виды участков, не попадающих под налогообложение. К примеру, лесные массивы, водные объекты, исторические объекты, заповедники и т.д. Помимо этого есть льготные категории предпринимателей и фирм, которые освобождают от уплаты земельного налога. Они перечислены в ст. 395 НК РФ.

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) оформите бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) и его отражения в учете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Каждый квартал необходимо делать выплаты, чтобы на 68-9 счёте не копилась сумма неуплаты. Перечисление земельного налога в бюджет отражается следующей проводкой: Если земельный участок используется в процессе производства продукции? Если участок используется для производства продукции, и это является основным видом деятельности, то начисление земельного налога будет учитываться на счёте 20 «Основное производство».

Юридические лица, имеющие в собственности земельные участки, автоматически становятся плательщиками земельного налога, уплата которого производится по месту расположения участка. При этом возникает обязанность по внесению результатов начисления и уплаты в учетные регистры посредством двойных записей (проводок).
Понятие земельного налога Земельным налогом облагаются все те наделы, которые зарегистрированы на организацию в государственном порядке. При этом не имеет значение текущий налоговый режим, на основании которого работает фирма, налоговая обязанность присутствует независимо от данного фактора.
Данная разновидность налоговой нагрузки является региональной, расчет которой подчиняется правилам того российского субъекта, к которому относится территория расположения земли.

Земельный налог — проводки в бухучете

Кроме того, если на земельном участке строится новый объект недвижимости, то до введения его в эксплуатацию в бухучете оформляется земельный налог проводками, увеличивающими вложения во внеоборотные активы предприятия. Такая норма предусмотрена ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н).

Ст. 393 НК РФ раскрывает информацию об отчетном и налоговом периодах в отношении земельного налога. Налоговым периодом является год, а отчетным – каждый квартал. Это значит, что начисление земельного налога в бухучете производится ежеквартально. При этом ст. 398 НК РФ предусмотрена сдача налоговой декларации только один раз в год. Поэтому в течение года оплачиваются и отражаются в бухгалтерском учете авансовые платежи, а на основании декларации делается операция, где окончательная сумма земельного налога проводкой начисляется за минусом оплаченных авансов.

Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете

На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости.

Читайте так же:  Сроки подачи налогового вычета за обучение

Бухгалтерский и налоговый учет земельных участков

Так, в Земельном кодексе РФ указано, что продавать и приобретать можно только те участки, которым присвоен кадастровый номер. Гражданский кодекс РФ в свою очередь говорит о том, что в договоре обязательно должны быть указаны место фактического нахождения земельного участка, его цена, а также все ограничения и обременения, связанные с ним.

Специальных документов для учета именно земельных участков законодательством не предусмотрено. Основой сделки является подписанный договор. При этом нужно составить дополнительный экземпляр, который будет в дальнейшем передан в Росреестр. Передача актива может осуществляться на основании договора, если в нем указано соответствующее условие, либо после оформления акта приема-передачи.

Какие проводки применяются для отражения налога на имущество и земельного налога? (А

База содержит дела:

  • — гражданского судопроизводства
  • — административного производства
  • — уголовные дела открытого судебного производства

Простой и удобный поиск документов:

  • — по территории
  • — по суду
  • — по дате
  • — по типу
  • — по номеру дела
  • — по сторонам
  • — по судье

Мы разработали специальный вид поиска – ПОИСК ПО КОНТЕКСТУ, с помощью которого производится поиск в тексте судебных документов по заданным словам
Все документы сгруппированы по отдельным делам, что экономит время при изучении конкретного судебного дела
К каждому делу прикреплена информационная карточка, которая содержит краткую информацию по делу – номер, дату, суд, судью, тип дела, стороны, историю процесса с указанием даты и произведенного действия.

1. Ответы государственных органов на конкретные вопросы граждан и организаций по различным отраслям деятельности.
2. Ваш практический источник применения норм права.
3. Официальная позиция государственных органов в конкретных правовых ситуациях требующих решений.

Земельный налог: проводки в бухучете

Земельный налог платят как физические, так и юридические лица вне зависимости от кадастровой стоимости объекта и других особенностей земли. Есть категории, которым предоставляются льготы от федеральных и муниципальных властей, но их не так много. Но если для обычного гражданина оплата налога не сопряжена особо с какими-либо действиями, то вот для юридических лиц такие затраты на оплату налога должны быть правильно отражены в учете. И далее поговорим о том, какие проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете и как их необходимо отразить в регистрах.

Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.

Начисление пени по налогам: бухгалтерские проводки

Для отражения пени за неоплаченные вовремя налоги и сборы используется счет 99, который создан для сбора сумм прибыли и убытков предприятия. Именно сюда бухгалтер запишет сумму увеличенного вследствие штрафа налогового обязательства. В корреспонденцию вступит счет 68 «Начисление пени по налогам». Бухгалтерские проводки пока ограничатся одной записью: Дт 99 Кт 68.

Неустойки имеют достаточный размер в денежном выражении, чтобы поторопить дебитора поскорее оплатить счета. Отражения в бухгалтерском учете уплаты пеней происходит с записью Дт 68 «Пени» Кт 51. В роли кредитуемого может выступать и другой счет. Например, «Касса» или «Расчеты по краткосрочным займам», если неустойка была уплачена за счет полученных в долг средств. Как видно, начисление пени невыгодно предприятию: при ее погашении уменьшается обязательство по платежам, но убыток ничем не покрывается.

Отражение налогов в бухгалтерском учете

Вернуться назад на Бухгалтерские налоги

Приказом Минфина России N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — новый План счетов). Этим приказом, организациям разрешено осуществлять переход к применению нового Плана счетов по мере их готовности.

Таким образом, налогоплательщики могут использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина N 56 (далее — старый План счетов).

Налог на имущество предприятий

В соответствии со ст. 8 Закона РФ N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) исчисленная сумма налога на имущество предприятий относится на финансовые результаты деятельности организации.

Поэтому по новому Плану счетов сумма налога на имущество предприятий, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

По старому Плану счетов сумма налога на имущество предприятий, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Земельный налог и арендная плата за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности

Согласно п. 46 инструкции МНС России N 56 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”» сумма земельного налога (арендной платы за землю), рассчитанная в установленном порядке, отражается по старому Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные в бюджет суммы земельного налога (арендной платы за землю) показываются по старому Плану счетов по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

По новому Плану счетов исчисленная сумма земельного налога (арендная плата за землю) отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы земельного налога (арендной платы за землю) в бюджет показываются по новому Плану счетов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Плата за древесину, отпускаемую на корню

В соответствии с подпунктом «б» п. 2 Положения о составе затрат плата за древесину, отпускаемую на корню, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Поэтому согласно п. 42 инструкции Госналогслужбы России N 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» (с изменениями и дополнениями) начисленные суммы платы за древесину, отпускаемую на корню, отражаются по старому Плану счетов по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм платы за древесину, отпускаемую на корню, показывается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом». Учтенные на счете 31 «Расходы будущих периодов» суммы платы за древесину, отпускаемую на корню, списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Читайте так же:  Какой период брать для пенсии

По новому Плану счетов начисленные суммы платы за древесину, отпускаемую на корню, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление сумм платы за древесину, отпускаемую на корню, показывается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи за пользование недрами

Согласно Положению о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна, утвержденному постановлением Правительства РФ N 828 (принятым во исполнение Закона РФ N 2395-1 «О недрах»), платежи за пользование недрами (платежи за право на поиск месторождений полезных ископаемых, их разведку и разработку, а также за право строительства и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых) относятся соответственно на издержки поисковых и разведочных работ, себестоимость добычи минерального сырья и себестоимость сооружений. Платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении пользователя недр.

В связи с этим в соответствии с п. 25 инструкции Минфина России, Госналогслужбы России и Госгортехнадзора России N 8; N 17; N 01-17/41 «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами», изданной на основании указанного Положения, исчисленные суммы платежей за пользование недрами (кроме платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых) отражаются по старому Плану счетов по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Начисленные организациями-недропользователями суммы платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых показываются в бухгалтерском учете по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом».

Перечисленные суммы указанных платежей отражаются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом».

По новому Плану счетов исчисленные суммы платежей за пользование недрами (кроме платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых) показываются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленные организациями-недропользователями суммы платежей за сверхнормативные потери полезных ископаемых отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленные суммы указанных платежей показываются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Плата за пользование водными объектами

Статьей 7 Федерального закона N 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» установлено, что сумма платы за пользование водными объектами включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Соответствующее положение содержится и в п. 19 инструкции Госналог службы России N 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами».

Поэтому суммы платы за пользование водными объектами, рассчитанные водопользователями в установленном порядке, отражаются по старому Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат. Перечисленные суммы платы за пользование водными объектами в бюджет показываются по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом».

По новому Плану счетов суммы платы за пользование водными объектами, рассчитанные водопользователями в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат. Перечисленные суммы платы за пользование водными объектами в бюджет показываются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По старому Плану счетов операции по начислению и перечислению в бюджет организациями-налогоплательщиками указанной платы отражаются в следующем порядке:

— платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

[3]

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и показываются по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Фактическое перечисление сумм указанных платежей в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

По новому Плану счетов платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Фактическое перечисление сумм указанных платежей в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Бухгалтерский доход
Бухгалтерский результат
Бухгалтерский анализ
Бухгалтерский аудит
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский год

Источники


  1. Кудинов, О.А. Обязательства вследствие причинения вреда и неосновательного обогащения: Юридический комментарий / О.А. Кудинов. — М.: Городец, 2015. — 128 c.

  2. Галахова, А. В. Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации. Комментарий. Судебная практика. Статистика / Под редакцией В.М. Лебедева, А.В. Галахова. — М.: Городец, 2015. — 367 c.

  3. Грудцына, Л. Жилищное право России. Учебник; М.: Эксмо, 2011. — 656 c.
  4. История и методология естественных наук. Выпуск 26. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2011. — 200 c.
Земельный налог в бухгалтерском учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here