Восстановление ндс при получении субсидии

Полезная юридическая информация по теме: "Восстановление ндс при получении субсидии" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

НДС при получении субсидий

В налоговую базу по НДС включайте субсидии из бюджета, которые являются оплатой реализуемых вами товаров (работ, услуг). Субсидии, которые выплачены для обеспечения ваших затрат или из-за того, что вы применяете государственные регулируемые или льготные цены, включать в налоговую базу не нужно.

При получении субсидии на оплату расходов входной НДС по приобретенным за ее счет товарам (работам, услугам, имущественным правам) принять к вычету нельзя, но можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Если вы приняли НДС к вычету, а потом получили субсидию, то налог нужно восстановить. При получении иных субсидий входной НДС принимайте к вычету в общем порядке.

Включаются ли субсидии в налоговую базу по НДС

Суммы субсидий из бюджета могут как учитываться, так и не учитываться в налоговой базе по НДС в зависимости от того, на какие цели предоставлены.

Не включайте в налоговую базу субсидии, которые:

  • вы получаете, поскольку применяете государственные регулируемые цены или цены с учетом льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей. В налоговую базу включите только цену товаров (работ, услуг), которую оплачивает покупатель (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-07-11/31174);

выплачены с целью финансирования ваших затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected])). При этом не имеет значения, приобрели ли вы товары (работы, услуги, имущественные права) за счет такой субсидии или она компенсировала ранее произведенные вами затраты.

В налоговую базу включите иные субсидии, которые вы получили в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Налог исчисляйте по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected]), от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).

Можно ли принять к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий

Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые вы приобрели за счет субсидии из бюджета на обеспечение ваших расходов, принять к вычету нельзя. В этом случае сумму налога можно включить в расходы по налогу на прибыль. Для этого вы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые покупаете за счет субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Если вы сначала заявили входной НДС к вычету, а потом получили субсидию для компенсации произведенных затрат, то налог нужно восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если вы получили субсидию не для оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на другие цели (например, как компенсацию недополученных доходов), входной НДС принимайте к вычету в общем порядке. Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 13.09.2018 N 03-07-11/65627.

Нужно ли восстанавливать принятый к вычету НДС по расходам, возмещаемым за счет субсидий

Вам нужно восстановить суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), если вы заявили его к вычету, а затем получили субсидию из бюджета на компенсацию расходов по их приобретению. При этом не имеет значения, включает субсидия сумму НДС или нет (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если субсидия возмещает ваши расходы лишь частично, то входной НДС восстанавливайте не полностью, а в соответствующей доле. Рассчитать ее можно по формуле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Пример расчета НДС к восстановлению

Организация «Альфа» (применяет ОСН) приобрела в I квартале материалы стоимостью 613 600 руб., в том числе НДС 93 600 руб. В этом же периоде она приняла входной НДС к вычету.

Вариант 1. Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию затрат на приобретение данных материалов в полном размере, включая сумму налога. В этом же периоде вся сумма НДС (93 600 руб.) была восстановлена.

Вариант 2. Во II квартале организация получила из бюджета субсидию на компенсацию затрат по приобретению данных материалов в размере 390 000 руб. без НДС.

Доля НДС к восстановлению = 0,75 (390 000 руб. / 520 000 руб.).

Таким образом, во II квартале организация восстановит НДС в сумме 70 200 руб. (93 600 руб. x 0,75).

Вы должны восстановить НДС, включенный в субсидии или бюджетные инвестиции, направленные на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), в следующих случаях (ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ в ред. Федерального закона от 30.10.2018 N 394-ФЗ):

  • субсидии (бюджетные инвестиции) получены до 31.12.2018 (включительно) и вы являетесь:
    • организацией — субъектом естественных монополий (при получении бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ);
    • сельскохозяйственным товаропроизводителем (при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ);
    • организацией-производителем (при получении субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с гарантийными обязательствами в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, осуществление НИОКР и проведение испытаний колесных транспортных средств).

С 01.01.2019 при получении субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат нужно восстанавливать НДС независимо от того, включен ли он в эти субсидии (инвестиции) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);

  • бюджетная инвестиция получена до 31.12.2022 (включительно) и вы являетесь организацией-концессионером, реализующей проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (при получении бюджетных инвестиций из бюджетов субъектов РФ на основании концессионных соглашений, заключенных до 01.01.2018). С 01.01.2023 при получении бюджетных инвестиций вам нужно будет восстанавливать НДС независимо от того, включен ли он в эти инвестиции (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  • Возможно, НДС не нужно будет восстанавливать при получении субсидий из регионального и местного бюджетов

    AndrewLozovyi / Depositphotos.com

    Законодательное собрание Калужской области внесло на рассмотрение в Госдуму законопроект, согласно которому предлагается внести изменения в подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса для отмены обязанности налогоплательщиков по восстановлению НДС при получении субсидий из бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов 1 .

    Читайте так же:  286 л с какой налог

    С 1 января 2018 года и по настоящее время НДС подлежит восстановлению, даже если в сумму субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат НДС не включен. Соответствующие изменения были внесены подп. «в» п. 12 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». При этом не имеет значения, из какого бюджета были выделены субсидии и (или) бюджетные инвестиции – федерального, субъекта Федерации, местного или бюджетов государственных внебюджетных фондов. Однако субсидии преимущественно рассчитываются от стоимости приобретенных товаров (услуг, работ) без НДС. Таким образом, внесенные изменения требуют увеличения необходимых объемов субсидирования на сумму НДС. Кроме того, в связи с введением новых правил восстановления данного налога, некоторые предприятия будут недополучать часть средств.

    Вправе ли налогоплательщик полностью предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которые не могут быть прямо отнесены к облагаемому НДС виду деятельности? Узнайте из материала «Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

    Так как НДС зачисляется в полном объеме в федеральный бюджет, то восстановление налогоплательщиками этого налога приводит к пополнению федерального бюджета за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Согласно пояснительной записке, вышеуказанные предложенные изменения позволят сократить суммы субсидий, бюджетных инвестиций, получаемых из средств региональных и местных бюджетов на сумму восстановленного НДС.

    В случае принятия закона он вступит в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС.

    1 С текстом законопроекта № 611839-7 «О внесении изменения в статью 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

    Восстановление ндс при получении субсидии

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Обзор документа

    Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42827 О восстановлении НДС при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидий из бюджета субъекта РФ

    Вопрос: Сельхозпредприятие получает субсидии на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства и субсидии на повышение молочной продуктивности в молочном скотоводстве.

    Перед сельхозпредприятием встал вопрос, каким образом осуществляется налогообложение НДС при получении указанных выше субсидий. Бюджетное законодательство предусматривает две цели субсидий (пункт 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ):

    — компенсация недополученных доходов.

    Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

    В соответствии с п. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Основные правила, которые действуют при определении налоговой базы по НДС при получении субсидий:

    — если субсидии фактически являются платой за реализуемые товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, то налог в отношении данных субсидий исчисляется в общеустановленном порядке;

    — если субсидии были получены на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, то такие суммы субсидий в налоговую базу не включаются, поскольку они не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг);

    — если субсидиями были оплачены приобретенные товары (работы, услуги), то суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в общеустановленном порядке при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

    Однако суммы субсидий несвязанной поддержки растениеводства рассчитываются исходя из ставки на 1 га обрабатываемой пашни, при этом НДС в эту сумму не входит. Сумма субсидии на товарное молоко рассчитывается на 1 кг реализованного молока, НДС также в себя не включает. Восстановление НДС пропорционально полученным суммам субсидий на товарное молоко и несвязанной поддержки означало бы фактическое обложение субсидий налогом на добавленную стоимость, что противоречит налоговому законодательству. Поскольку указанные субсидии не должны включаться в налоговую базу для определения размера НДС. Если бюджет возмещает затраты без НДС, то предъявленный поставщиками налог восстанавливать не нужно. Такой порядок предусмотрен в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

    Правильно ли мы понимаем, что не должны восстанавливать входной НДС при получении из бюджета как субсидий на товарное молоко, так и субсидий по несвязанной поддержке растениеводства.

    Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о восстановлении налога на добавленную стоимость при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и сообщает.

    С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС), принятые к вычету налогоплательщиком, распространена, в том числе на случаи получения из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.

    С 1 января 2018 года согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) в установленном порядке, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.

    Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется, исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога.

    [1]

    Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

    Таким образом, если сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта Российской Федерации в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

    [3]

    Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Читайте так же:  За какое лечение можно вернуть налог
    Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев

    Обзор документа

    С 1 июля 2017 г. требуется восстанавливать НДС в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от включения суммы НДС в субсидии.

    Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле.

    Так, если сельхозтоваропроизводителями субсидии, получаемые с 1 июля 2017 г. из регионального бюджета в рамках региональной программы развития сельского хозяйства, направляются на возмещение понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые ими к вычету, подлежат восстановлению.

    Восстановление НДС при получении субсидий

    ФНС России разъяснила, кто из налогоплательщиков НДС, которые получили бюджетные субсидии или инвестиции в 2018 году, может применять порядок восстановления сумм входного НДС по правилам, действующим до 1 января 2018 года (письмо ФНС России от 18.01.2019 г. № СД-4-3/[email protected]).

    Чиновники объясняют, что до 1 января 2018 года действовало правило: в случае получения организацией из бюджета субсидий на возмещение затрат по приобретенным товарам, с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ, входной НДС необходимо восстановить. Если НДС в сумме субсидии не был выделен, то восстанавливать входной налог не нужно (п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    С 1 января 2018 года восстанавливать налог нужно также при получении не только субсидий, но и бюджетных инвестиций. Уточнены правила такого восстановления (подп. «в» п. 12 ст. 2 Федерального закона Закона № 335-ФЗ): НДС восстанавливают независимо от того, включен этот налог в сумму субсидии и инвестиции или нет (п. 1, 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Закона № 335-ФЗ)).

    Также 1 января 2018 года заявлять вычет по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), которые приобретены за счет субсидий или бюджетных инвестиций, запретили. То же самое относится и к импортным товарам, которые купленным за счет бюджетных инвестиций. Таким образом, плательщики НДС – получатели субсидий с 1 января 2018 года не должны были заявлять налоговые вычеты по тем товарам, которые приобретены (отгружены продавцом) за счет субсидий после 1 января 2018 года. НДС, который не был принят к вычету, разрешено включать в расходы по налогу на прибыль, если стоимость активов списывают через амортизацию (ст. 264 НК РФ).

    Порядок восстановления НДС в случае получения субсидии

    Если предприятием получена субсидия не в полном объеме, то каким образом рассчитывать долю НДС, подлежащую восстановлению?

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    [2]

    Волкова Ольга

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

    Предприятие является производителем тканей. Предприятие не относится к указанным в ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ.

    Надо ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг):

    – если субсидия получена в 2018 году без учета НДС;

    – если субсидия получена в 2019 году;

    – если субсидия утверждена в 2017 году, а получена в 2018 году?

    Если предприятием получена субсидия не в полном объеме, то каким образом рассчитывать долю НДС, подлежащую восстановлению

    (пример для расчета: расходы, произведенные предприятием в 2018 году, подлежащие субсидированию, — 118 000 руб., в том числе НДС 18 000,00 руб.; полученная в 2018 году субсидия — 100 000 руб.)?

    Какой расчет доли считать верным:

    а) доля для расчета НДС 0,847, то есть (100 000,00 руб. – 15 254,24 руб.) / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, равен 15 246 руб. (18 000 руб. х 0,847);

    б) доля для расчета НДС 1, то есть 100 000,00 руб. / (118 000,00 руб. – 18 000,00 руб.), то есть НДС, подлежащий восстановлению, – 18 000,00 (18 000,00 руб. х 1)?

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    При получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в установленном порядке. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей.

    Читайте так же:  Расчет налога на сайте налоговой

    При получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

    Обоснование вывода:

    Нормы, устанавливающие обязанность восстановления НДС (далее также — налог) при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), а также определяющие соответствующий порядок, закреплены в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который в последние годы претерпевал изменения.

    Так, редакция пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшая с 01.01.2018 по 31.12.2018, обязывала налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), при получении в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой указанных товаров (работ, услуг), независимо от факта включения суммы налога в предоставленные субсидии (за некоторыми исключениями, не актуальными для рассматриваемого случая) (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65645). Восстановлению подлежали суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, за исключением случаев частичного возмещения затрат, при которых восстановлению подлежали суммы налога, принятые к вычету, в соответствующей доле (далее — Доля), определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг) без учета налога, приобретенных за счет субсидий на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) без учета налога. Каких-либо исключений из данного правила в отношении субсидий, утвержденных в 2017 году, установлено не было.

    Таким образом, считаем, что при получении предприятием в 2018 году субсидий (в том числе, утвержденных в 2017 году) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), как с учетом НДС, так и без учета НДС оно должно было осуществлять восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога в порядке, который был предусмотрен пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, если исходить из условий приведенного Вами примера, при частичном возмещении затрат восстановлению, по нашему мнению, подлежала сумма НДС в размере 18 000 рублей, то есть рассчитанная исходя из Доли 1 (100 000 рублей / (118 000 рублей — 18 000 рублей)). Официальных разъяснений относительно порядка определения Доли в аналогичных рассматриваемой ситуациях нами не обнаружено.

    Следовательно, при получении предприятием в 2019 году субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) без учета НДС оно не должно восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы налога. Это нужно делать лишь в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

    НДС по субсидиям

    Включение в облагаемую базу

    В налоговую базу включаются субсидии, полученные в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

    Налог исчисляется по расчетной ставке (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина РФ от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected]), от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).

    Субсидии, не облагаемые НДС

    Не облагаются НДС субсидии, выплаченные с целью финансирования затрат организации или ИП на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письма Минфина РФ от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС от 03.04.2018 N СД-4-3/[email protected])).

    Не имеет значения, были приобретены товары (работы, услуги, имущественные права) за счет такой субсидии или она компенсировала ранее произведенные затраты налогоплательщика.

    Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретены за счет субсидии из бюджета на обеспечение расходов, принять к вычету нельзя.

    Сумма НДС включается в расходы по налогу на прибыль.

    Для этого необходимо вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются за счет субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Восстановление НДС

    Если вычет НДС был произведен, а затем была получена субсидия для компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), то налог нужно восстановить.

    Правило применяется независимо от факта включения суммы налога в субсидии на возмещение затрат (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

    При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    НДС, включенный в субсидии, которые получены до 01.01.2019 и направлены на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо восстанавливать, если налогоплательщик является (ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ):

    • сельскохозяйственным товаропроизводителем (при получении субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ);
    • организацией-производителем (при получении субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с гарантийными обязательствами в отношении колесных ТС, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, осуществление НИОКР и проведение испытаний колесных транспортных средств).

    При получении субсидий на возмещение затрат с 01.01.2019 восстанавливать НДС необходимо во всех случаях независимо от того, включен ли налог в эти субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    При получении субсидии не для оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на другие цели (например, как компенсацию недополученных доходов), входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

    Получение субсидий: «бюджетный» НДС (Ремчуков С.)

    Дата размещения статьи: 03.08.2017

    С 1 июля 2017 года при получении субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг необходимо восстановить принятый к вычету «входной» НДС по таким товарам. Причем теперь не имеет значения, из какого бюджета получена эта субсидия (федерального, регионального или местного). Однако в некоторых случаях восстанавливать НДС все же не придется. Внимание на нюансы.

    Для целей главы 21 Налогового кодекса (далее — Кодекс) принципиальное значение имеет целевое назначение полученных плательщиком НДС субсидий. Здесь возможны два варианта.
    Вариант 1. Субсидия выделена в качестве оплаты реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
    В этом случае такая субсидия, поскольку связь с оплатой товара, что называется, налицо, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса включается в базу по НДС. При этом и суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в общем порядке (см. письмо Минфина от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8728).
    Вариант 2. Субсидия получена на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг).
    В этом случае связи с оплатой товаров (работ, услуг) уже нет. Соответственно, в базу по НДС такие субсидии уже не включаются. Но одновременно встает вопрос о восстановлении НДС. И ответ на него с 1 июля 2017 года поменялся.

    Читайте так же:  Какие документы нужны для получения пенсионного удостоверения

    Восстановление «бюджетного» НДС: до 1 июля 2017 года...

    До 1 июля согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы «входного» НДС предписывалось восстановить в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
    В этом случае восстановить следовало НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. И последнее: «восстановленный» НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов по статье 264 Кодекса.

    . и с 1 июля 2017 года

    Новый порядок и переходные положения

    Как мы уже отметили, сам порядок восстановления НДС при получении названных субсидий остался прежним. Налог восстанавливается в том периоде, в котором получена субсидия. То есть момент, когда товары были приобретены, оплачены и поставлены на учет, никакого значения не имеет. Видимо поэтому Законом N 401-ФЗ не было предусмотрено никаких переходных положений, касающихся восстановления НДС при получении субсидий.

    Пример 1. ООО «Прогресс» в апреле 2017 года приобрело и оплатило оборудование стоимостью 5 310 000 руб. (в т.ч. НДС — 810 000 руб.). Оборудование принято к учету также в апреле 2017 года.
    Поскольку оборудование приобретено для использования в деятельности, облагаемой НДС, «входной» НДС в сумме 810 000 руб. принят к вычету.
    В июне 2017 года ООО «Прогресс» получило из бюджета субъекта РФ субсидию, которая покрывает 40 процентов стоимости оборудования с учетом НДС.
    В связи с тем что субсидия на возмещение затрат на оплату оборудования получена до 1 июля 2017 года из регионального, а не федерального бюджета, то обязанности восстанавливать НДС у общества не возникает.

    Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, однако допустим, что субсидию из регионального бюджета ООО «Прогресс» получило 5 июля 2017 года.
    При таких обстоятельствах при получении субсидии общество в III квартале 2017 г. обязано восстановить НДС в сумме 324 000 руб. (810 000 руб. x 40%).

    Исключительный случай

    В завершение хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Как до 1 июля 2017 года, так и после указанной даты в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса говорится о восстановлении НДС в случае получения субсидии на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога. На этом основании Минфин, к примеру, в письме от 23 октября 2015 г. N 03-07-11/60945 разъяснил, что если субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), выделены без учета НДС, то подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяется. То есть суммы НДС восстанавливать не нужно.
    Представляется, что данное разъяснение актуально и после 1 июля 2017 года, с тем лишь отличием, что теперь не важно, из какого бюджета получены указанные субсидии (федерального, регионального или местного).

    Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

    Вернуться на предыдущую страницу

    НДС с субсидий на возмещение затрат

    Галина Кардашян
    Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

    Многие бизнесмены имеют право на получение различных государственных субсидий. Однако выделенные из бюджета средства нередко облагаются налогами. Рассмотрим, как исчисляется НДС по полученным субсидиям с учетом всех последних изменений законодательства.

    Какие бывают субсидии, и кто может на них рассчитывать

    Субсидии вообще — это безвозмездная помощь, выделяемая из бюджета. Общие правила их предоставления регулируются статьей 78 БК РФ. Так как речь идет об НДС, то будем рассматривать субсидии, которые выплачиваются бизнесменам–плательщикам этого налога.

    Напомним, субсидии могут выделяться из бюджетов всех уровней на основании соответствующих нормативных актов. Право на субсидии из федерального бюджета имеют, например, сельскохозяйственные производители. На региональном и местном уровне власти обычно поддерживают малый и средний бизнес, в первую очередь — в производственной сфере.

    Облагаются ли субсидии НДС

    Налогообложение субсидий из бюджета зависит от их назначения. Если выплата направлена на компенсацию затрат, понесенных налогоплательщиком, то НДС на ее сумму не начисляется.

    Также возможна ситуация, когда бизнесмен вынужден продавать товары или оказывать услуги по нерыночным ценам. Здесь налогообложение полученных субсидий зависит от порядка определения цены.

    Если применяются цены, контролируемые государством, то компенсация убытков продавца, полученная из бюджета, не облагается НДС. Бизнесмен платит налог только с тех средств, которые он получил непосредственно от покупателя (п. 2 ст. 154 НК РФ).

    Если же «ценовая» субсидия выдана по иным основаниям, то к ней применяется расчетная ставка НДС — 10/110 или 20/120 (письмо Минфина РФ от 25.04.2018 № 03-07-11/28036).

    Как восстановить НДС при получении субсидии

    Субсидирование бизнеса влияет не только на начисление, рассмотренное выше, но и на вычет НДС. Если приобретаемые товары (услуги) финансируются за счет бюджетных средств, то «входной» налог по ним не подлежит возмещению (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

    Если же налог уже был принят к вычету, то налогоплательщик должен провести восстановление НДС при получении субсидии (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Важно!

    Не нужно восстанавливать налог только в том случае, если бюджетные средства выделены на финансирование закупок, не включающих в себя НДС, и это прямо указано в документах, регулирующих предоставление субсидии.

    Читайте так же:  Исчисление единого налога на вмененный доход

    Если средства выделены на конкретные товары или услуги (либо на компенсацию «импортного» НДС), то сумму, подлежащую восстановлению, определить достаточно просто. Она будет равняться всему НДС, уплаченному поставщикам или на таможне.

    Но нередко государственная помощь покрывает не все затраты бизнесмена. Как поступить в этом случае — рассмотрим в следующем разделе.

    Как быть при частичном субсидировании

    Если расходы бизнесмена компенсируются из бюджета частично, то здесь возможны различные варианты.

    Если выделяется целевая субсидия, но она не покрывает всю стоимость приобретаемых товаров (услуг), то следует использовать пропорцию. Доля восстановленного НДС во всей сумме налога должна соответствовать доле полученных бюджетных средств в общем объеме субсидируемых закупок (абз. 3, 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Пример 1

    ООО «Альфа» в течение 1 квартала 2019 года приобрело материалы по субсидируемой деятельности на сумму 1200 тыс. руб., в т. ч. НДС — 200 тыс. руб. Затем организация получила компенсацию из бюджета в сумме 600 тыс. руб. Доля субсидии в затратах на материалы составила 50% (600/1200). Следовательно, и восстановить нужно 50% взятого к вычету НДС, т.е. — 100 тыс. руб.

    При нецелевом субсидировании бизнеса также применяется пропорциональное восстановление. Но в этом случае используется доля полученных субсидий в расходах налогоплательщика за предыдущий год (абз. 6, 7 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Важно отметить, что, в отличие от предыдущего варианта, здесь для пропорции следует учитывать не только затраты на закупку материальных ценностей, но и вообще все текущие расходы бизнесмена (включая зарплату, страховые взносы и т.п.).

    Пример 2

    ООО «Альфа» в 2018 году произвело расходы по субсидируемой деятельности в сумме 2000 тыс. руб., в т. ч.:

    • приобретение товаров, материалов и услуг, облагаемых НДС, — 1180 тыс. руб., в т. ч. НДС — 180 тыс. руб.
    • расходы, не облагаемые НДС, — 820 тыс. руб.

    В январе 2019 года ООО «Альфа» получило субсидию в сумме 500 тыс. руб. Доля государственной помощи в общих затратах компании составила 25% (500/2000). Следовательно, нужно восстановить ¼ часть ранее начисленного НДС, т.е. 45 тыс. руб. (180 х 25%).

    В обоих рассмотренных случаях налог следует восстановить в квартале, в течение которого было получено бюджетное финансирование. Если государственная помощь была выделена до приобретения товаров, то организация не должна принимать НДС по субсидируемым закупкам к вычету (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Для этого необходим раздельный учет. Если же он не велся, то восстановить НДС нужно в последнем квартале того года, в котором были получены бюджетные средства (пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Сумма определяется, исходя из доли субсидии в общей массе затрат за все налоговые периоды года, в течение которых бизнесмен пользовался субсидией. Пропорция здесь рассчитывается аналогично предыдущему варианту, т.е. с учетом всех расходов.

    Таким образом, восстановленный НДС за весь год будет отражен в декларации за последний квартал.

    Пример 3

    ООО «Альфа» во 2 квартале 2019 года получило субсидию в сумме 375 тыс. руб. Раздельный учет не велся. Общие затраты предприятия за 2-4 кварталы 2019 года составили 1500 тыс. руб., в т. ч.:

    • облагаемые НДС — 960 тыс. руб., в т. ч. НДС — 160 тыс. руб.
    • не облагаемые НДС — 540 тыс. руб.

    Субсидия составляет 25% от общих затрат компании (375/1500). Поэтому ООО «Альфа» должно будет в 4 квартале 2019 года восстановить 25% от НДС, взятого к вычету за период пользования бюджетными деньгами: 160 х 25% = 40 тыс. руб.

    Рост ставки НДС и налогообложение субсидий

    Ставка НДС с 01.01.2019 выросла для всех видов сделок, кроме тех, что облагаются по льготным ставкам 0% и 10%.

    Каких-либо специальных правил, по которым субсидии облагаются НДС в переходный период, законодательство не предусматривает. Бизнесменам следует руководствоваться общими рекомендациями налоговиков (письмо ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

    Ставку в общем случае следует применять, руководствуясь датой первоначальной операции, из которой вытекает начисление или вычет НДС.

    Например, если налог был принят к вычету в 2018 году по ставке 18%, то и восстанавливать его нужно по этой же ставке, даже если субсидия была получена уже в 2019 году. Порядок расчета в этом случае показан в предыдущем разделе (пример 2).

    Проводки по восстановлению НДС при субсидировании не зависят ни от объема финансирования (полное или частичное) ни от применяемой ставки.

    Как избежать ошибок при налогообложении субсидий

    Правильно исчислить НДС при субсидировании весьма непросто. Проблемы могут начаться уже на первом этапе — при определении целевого назначения средств. Ведь в нормативных актах далеко не всегда четко прописаны все условия предоставления бюджетной помощи и порядок ее использования.

    А без верной оценки категории субсидии невозможно принять обоснованное решение о порядке расчета НДС.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Но предприниматель, получивший государственную поддержку, в первую очередь хочет думать о ее эффективном использовании для развития своего бизнеса, а не о том, как эта сумма облагается налогами. Профессиональные консультанты 1C-WiseAdvice дают возможность руководителям компаний сосредоточиться на основных бизнес-процессах, не отвлекаясь на учет субсидий и их налогообложение.

    Источники


    1. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 31 мая 2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (постатейный); Юркомпани — М., 2012. — 520 c.

    2. Бастрыкин, А.И. Актуальные проблемы теории государства и права. Учебное пособие / А.И. Бастрыкин. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 237 c.

    3. Кучерена Анатолий Бал беззакония. Диагноз адвоката; Политбюро — М., 2015. — 352 c.
    4. Энциклопедия будущего адвоката: моногр. ; КноРус — М., 2012. — 1000 c.
    Восстановление ндс при получении субсидии
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here