Внереализационные доходы в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Внереализационные доходы в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

2.1.2 Внереализационные доходы

Перечень внереализационных доходов определён статьёй 250 НК РФ и в основном соответствует тем видам доходов, которые в бухгалтерском учёте считаются прочими (операционными и внереализационными).

В разделе главы 25 НК РФ, посвящённой налоговому учёту, подробно рассмотрен порядок начисления только одного вида внереализационных доходов – штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Так, согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов этого вида. При этом внереализационными доходами признаются только признанные должником штрафные санкции. Следовательно, даже если условиями договора предусмотрена возможность начисления финансовых санкций, но потерпевшая сторона не выставляла требования об их уплате должнику по каким-либо причинам, то и показывать сумму этих санкций в виде дохода она не должна, так как должником они не признаны. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

[1]

2.2 Налоговый учёт расходов организации

Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтверждёнными расходами – затраты, подтверждённые документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если в учётной политике объявлен метод начисления.

Расходы признаются также по факту их оплаты, если в учётной политике объявлен кассовый метод.

Организация обязана соблюдать порядок признания расходов при их учёте, основываясь на первичных документах.

Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, организация самостоятельно определяет, к какой именно группе она отнесёт такие расходы.

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, на основании п.1 ст.272 НК РФ распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов организации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

Бухгалтерский и налоговый учет внереализованных доходов и расходов

Из регистров бухгалтерского учета налогоплательщик может получить данные о ряде внереализационных расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом. Это обусловлено тем, что нормативные документы по бухгалтерскому учету и налоговое законодательство предполагают одинаковый порядок признания (принятия) данных расходов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету в состав прочих доходов входят внереализационные доходы, в которые включаются:

  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
  • — кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  • — суммы до оценки активов — в отчетном периоде по дате переоценки;
  • — иные поступления — по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету в состав прочих расходов включены внереализационные расходы, которые состоят из:

  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
  • — возмещение причиненных организацией убытков;
  • — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • — безнадежная дебиторская задолженность;
  • — курсовые разницы;
  • — перечисление средств на благотворительную деятельность, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и т. п. ;
  • — суммы уценки активов;
  • — прочие.

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Перечень внереализационных расходов:

Как уже было отмечено выше, отличием налогового учета от бухгалтерского является то, что согласно главе 25 НК РФ некоторые виды внереализационных расходов учитываются не в полной сумме в момент, когда они имели место, а по частям и (или) в сумме, которая меньше суммы расходов, фактически понесенных организацией-налогоплательщиком.

Какой счет учета у внереализационных доходов?

Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

  1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
  2. Курсовые разницы.
  3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
  4. Безвозмездно полученное имущество.
  5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
  6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
  7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
  8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
  9. Прочие доходы.

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

Читайте так же:  Налоговые ошибки в бухгалтерском учете

По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

Внереализационные доходы в налоговом учете

Внереализационные доходы — любые доходы, кроме выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг. В частности, это ст. 250 НК РФ :

проценты по выданным займам

полученные при ликвидации ОС материалы

В декларации по прибыли внереализационные доходы отражают общей суммой в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, а в строках 101 — 106 приводят их детализацию. Поскольку отдельные строки есть не для всех видов доходов, строка 100 может быть больше суммы детализирующих строк.

Учет налоговых разниц по внереализационным доходам и расходам

«Налоговый учет для бухгалтера», 2005, N 12

Налоговые разницы по внереализационным доходам и их учет

В бухгалтерском учете внереализационные доходы учитываются в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В налоговом учете внереализационные доходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 250 НК РФ.

Примечание. Различие в квалификации и порядке признания внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения приводит к возникновению налоговых разниц.

Рассмотрим наиболее типичные ситуации, приводящие к образованию временных и постоянных разниц. В нижеследующей таблице приведены наиболее распространенные расхождения в нормах бухгалтерского и налогового законодательства, предопределяющие возникновение постоянных и временных разниц по внереализационным расходам.

При отражении в учете доходов нужно быть внимательными и всегда оценивать происхождение доходов и дальнейшие влияние доходов на расходы предприятия.

Например, на внереализационные доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных, следует единовременно начислить постоянное налоговое обязательство.

Здесь необходимо отметить, что в силу действующего законодательства доходы от безвозмездно полученного имущества признаются в бухгалтерском учете одновременно с расходами (амортизацией), а в налоговом учете признаются только доходы. Следовательно, возникает и подлежит отражению в отчетности постоянная разница.

Налоговые разницы по внереализационным расходам и их учет

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитываются в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В налоговом учете прочие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 264 НК РФ, а внереализационные расходы — в соответствии со ст. 265 НК РФ.

[2]

Примечание. В результате разной квалификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения возникают налоговые разницы.

Наиболее типичные случаи возникновения таких разниц приведены в нижеследующей таблице:

Разницы в бухгалтерском и налоговом учете, возникающие по нормируемым расходам, будут отражаться в учете как постоянные разницы, по которым следует начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Расходы временного характера (например, сумма убытка при уступке (переуступке) права требования) следует учитывать в составе временных разниц, по которым следует начислить отложенный налоговый актив (ОНА).

Рассмотрим порядок отражения в учете суммы убытка, полученного при уступке (переуступке) права требования.

Пример. Предприятие выставило акт за выполненные пусконаладочные работы в ООО «Зима» на сумму 20 000,00 руб. В учете предприятия сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90 — начислена дебиторская задолженность — 20 000,00 руб.

Дебет 90 Кредит 76/НДС — начислен НДС от дебиторской задолженности — 3050,85 руб.

В последующем отчетном периоде ООО «Зима» было признано банкротом. В целях погашения дебиторской задолженности Предприятие подписало соглашение с ООО «Ласточка» о переуступке права требования на сумму 14 000,00 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 62 — списана дебиторская задолженность — 20 000,00 руб.

Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС — начислен НДС по списанной дебиторской задолженности — 3 050,85 руб.

Дебет 62 Кредит 91 — отражена реализация списанной задолженности — 14 000,00 руб.

В бухгалтерском учете и отчетности убыток, полученный от реализации дебиторской задолженности, признается единовременно.

В налоговом учете при уступке Предприятием, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу, отрицательная разница между полученным доходом и расходом принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

  • 50% от суммы убытка (3000,00 руб.) подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования. Одновременно в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство (Дебет 68 Кредит 77 — 720,00 руб.).
  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Одновременно в бухгалтерском учете отражается погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства (Дебет 77 Кредит 68 — 720,00 руб.).

Учет внереализационных доходов

«Упрощенка», 2007, N 2

При работе по упрощенной системе основную часть поступлений образуют, конечно, доходы от реализации, что заставляет относиться к их учету очень внимательно. Однако не менее важен учет внереализационных доходов: хотя с каждым из них фирма сталкивается намного реже, чем с выручкой от продаж, вместе они составляют довольно обширную группу, и сумма может накопиться значительная.

В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, применяя упрощенную систему, организации и индивидуальные предприниматели включают в налоговую базу доходы от реализации и внереализационные доходы. Первые нами в той или иной степени изучены — мы часто их обсуждали, а вот другие рассматривались лишь от случая к случаю. Сейчас займемся ими вплотную.

Все фирмы учитывают внереализационные доходы, руководствуясь перечнем ст. 250 НК РФ. Перед тем как говорить об ошибках, рассмотрим виды этих доходов и выясним, какие из них могут возникать при упрощенной системе.

11 и 11.1. Курсовые и суммовые разницы. Первые возникают от переоценки денежных средств и прочего имущества, вторые — требований, выраженных в иностранной валюте. У фирм, которые применяют упрощенную систему, бывают и те и другие.

[3]

Примечание. Об этом сказано в пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

  1. Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации. Инвентаризация — неотъемлемая часть учета любой фирмы, следовательно, соответствующие доходы свойственны и УСН.
  2. Стоимость продукции СМИ и книгоиздательств, замененной при возврате либо списанной на основании пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Организации на общем режиме вправе учесть в базе по налогу на прибыль стоимость бракованной, утратившей товарный вид или не реализованной в срок печатной продукции. Если же исходить из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при «упрощенке» подобных расходов нет. А вот доходы, к сожалению, есть. Это подтверждает Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180. Вопрос все же спорный, поскольку в Кодексе указано, что доходы учитываются при одновременном списании расходов. Но, как всегда, фирмам, не согласным с общепринятой установкой, свои взгляды придется отстаивать в суде.
Читайте так же:  Новости о пенсионном возрасте самые

На заметку. Учитывают ли организации материальную выгоду?

Известно, что беспроцентные займы или займы, полученные на условии процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования, у физических лиц считаются материальной выгодой и облагаются НДФЛ.

А что будет в аналогичном случае с организациями? К счастью, облагаемых доходов у них не образуется. Почему? Потому что учитывать полученные займы не требует от организаций ни гл. 26.2, посвященная упрощенной системе, ни гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль (такой вывод дан в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95315).

Ошибки в учете

Зная, с какими внереализационными доходами можно столкнуться при «упрощенке», перейдем к наиболее частым ошибкам.

Суммы, полученные по штрафным санкциям

Все пени и штрафы, уплаченные контрагентами, признаются как внереализационные доходы. Рассмотрим два варианта ошибок.

Пример 1. ООО «Сфера» реализует продукты питания, применяя УСН (объект налогообложения — доходы). В начале 2007 г. покупателю была поставлена партия товаров. Согласно условиям договора тот обязался ее оплатить не позднее 31 января. Однако требуемая сумма — 850 400 руб. — поступила только 12 февраля. В результате покупателю были выставлены пени на 8164 руб., которые он перечислил 16 февраля. Бухгалтер фирмы включила в февральские доходы только стоимость поставки. Правильно ли поступила бухгалтер?

Доходы «упрощенцев» учитываются при поступлении денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, к доходам февраля должны быть отнесены обе суммы: 850 400 руб. (12 февраля) и 8164 руб. (16 февраля). Из-за того что пени не были учтены, налоговая база уменьшилась на 8164 руб., а единый налог недоплатили на 490 руб. (8164 руб. x 6%).

Пример 2. ЗАО «Смена» ремонтирует помещения. Налоговая система — упрощенная, с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Один из заказчиков нарушил договорные обязательства, не оплатив вовремя услуги. Ему были предъявлены штрафные санкции на сумму 135 800 руб., но он отказался ее уплачивать. Тогда общество подало в суд, который постановлением от 26 января 2007 г. решил дело в его пользу. Заказчик перечислил штраф 12 февраля. Верно ли сделала бухгалтер ЗАО «Смена», отразив 135 800 руб. в Книге учета доходов и расходов 26 января?

Действительно, суммы, причитающиеся фирме на основании решения суда за нарушение партнером условий договора, в п. 3 ст. 250 НК РФ указаны как внереализационные доходы. Но нельзя забывать, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» учитывают свои доходы кассовым методом, то есть только после получения денег или иного имущества. Следовательно, отражать сумму штрафа 26 января было явно преждевременно. В результате налоговая база фирмы за январь стала завышенной на 135 800 руб., а за февраль — заниженной. Январь и февраль входят в один отчетный период — I квартал, поэтому ошибка не сказалась на налоге, хотя это никак не оправдывает отступление от правил учета доходов и расходов.

Проценты по договору займа

Чаще всего ошибки вызваны тем, что суммы, полученные по процентам, отражаются несвоевременно или не отражаются вообще. Однако встречаются и менее очевидные ошибки.

Пример 3. ООО «Кворум» применяет УСН (объект налогообложения — доходы). В январе 2007 г. общество выдало заем на сумму 1 200 300 руб. под 15% годовых. В феврале заемщик перечислил проценты за 30 дней в размере 14 798 руб. Бухгалтер сочла, что в доходах нужно учитывать только суммы, превышающие рассчитанные по ставке ЦБ РФ, умноженной на 1,1. В налоговую базу общества вошли внереализационные доходы в сумме 2861 руб. (14 798 руб. — 1 200 300 руб. x 11% x 1,1 : 365 дн. x 30 дн.). Так ли должно быть на самом деле?

Произошла путаница. Это принимаемые к учету расходы на уплату процентов по кредитам (займам) ограничены ставкой ЦБ РФ, умноженной на 1,1 (если такой способ задан учетной политикой). Во внереализационных доходах заимодавца должна отражаться вся сумма по процентам. Поэтому в нашем случае в феврале полагалось учесть не 2861, а 14 798 руб. Из-за этого налоговая база ООО «Кворум» оказалась заниженной на 11 937 руб. (14 798 руб. — 2861 руб.), и, если ошибку до конца квартала не исправить, налог окажется на 716 руб. (11 937 руб. x 6%) меньше положенного.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Примечание. Об этом — в ст. 269 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Выручка от сдачи в аренду

Несмотря на то что на этом виде внереализационных доходов мы останавливались не раз, у читателей по-прежнему возникает множество вопросов.

Прежде всего отметим, что особых различий в налоговом учете, в зависимости от того, является ли сдача в аренду основной деятельностью фирмы, нет. Просто, как уже упоминалось в первом разделе статьи, если аренда — главный источник существования, поступления от нее считаются доходами от реализации, а если побочный — внереализационными доходами. Но отражаются они одинаково.

Какие здесь бывают ошибки? Ну, во-первых, обычные: суммы не включают в налоговую базу или учитывают не тем числом. Во-вторых, заносят в Книгу учета доходов и расходов только оплату самой аренды. А ведь учесть нужно еще и оплату коммунальных услуг, причем безразлично, возмещает арендатор расходы арендодателю или перечисляет деньги непосредственно специализированным службам. Исключение — когда договоры с этими службами заключены от имени арендатора.

Пример 4. ООО «Флория» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основной вид деятельности — розничная торговля. Помимо того в январе 2007 г. фирма начала сдавать часть торговой площади в аренду. В феврале за это было получено 126 900 руб. Фирма разослала своим арендаторам письма с требованием оплатить задолженность за коммунальные услуги, и арендаторы также в феврале перечислили на счета коммунальных служб 75 300 руб. Однако своего арендодателя об этом не известили. Как следовало бы действовать бухгалтеру ООО «Флория» в подобных обстоятельствах?

По мнению Минфина, выраженному в некоторых Письмах (например, от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48 и от 02.02.2005 N 03-03-02-04/2/2), суммы за «коммуналку», включая перечисленные арендаторами на счета обслуживающих организаций, арендатор должен учитывать в доходах. И то, что арендодателю о переводах не сообщено, не является оправданием. Бухгалтер обязан поинтересоваться этим вопросом и попросить прислать копии платежек. Итак, в налоговой базе ООО «Флория» нужно отразить 126 900 и 75 300 руб. Если вторую сумму не учесть, единого налога будет начислено на 11 295 руб. (75 300 руб. x 15%) меньше.

Кстати, ошибки возможны не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете, если, конечно, фирма на упрощенной системе ведет его в полном объеме. Необходимо помнить, что если сдача имущества в аренду не основной вид деятельности, то поступления учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы», соответственно, расходы, связанные с оказанием услуг по аренде, — на счете 91-2 «Прочие расходы». Использовать в данной ситуации счет 90 «Продажи» будет неверно.

Читайте так же:  Заявление о перерасчете задолженности по алиментам образец

Кредиторская задолженность

Напомним, что невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию, когда:

  1. фирма дебитора или кредитора ликвидирована;
  2. истек срок исковой давности.

Именно здесь возникают наиболее характерные ошибки. Дело в том, что «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а доходы, как мы привыкли понимать, представляют собой денежные средства или имущество. При списании же кредиторской задолженности вроде бы ни того ни другого не поступает, поэтому некоторые бухгалтеры забывают ее отразить. А зря. Ведь в п. 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, что доходы возникают при получении денег, имущества, а также при погашении задолженности иным способом. Так вот, списание невостребованной кредиторской задолженности и есть этот иной способ. Появившиеся внереализационные доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в день списания, то есть когда был оформлен соответствующий документ (например, бухгалтерская справка).

Пример 5. ЗАО «Плеяда» применяет упрощенную систему (объект налогообложения — доходы) и ведет бухучет в полном объеме. На 1 февраля 2007 г. у общества имелась кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 124 300 руб. Однако выяснилось, что 20 февраля фирма-поставщик была ликвидирована. На основании копии свидетельства о ликвидации в бухгалтерском учете долг списали, а в налоговом учете не отразили. На что это повлияет?

Ошибка распространенная и заключается в том, что бухгалтер не учла списанную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах.

Списанная кредиторская задолженность должна была попасть в Книгу учета доходов и расходов (см. таблицу).

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Плеяда»

Вследствие допущенной ошибки налоговая база ЗАО «Плеяда» занижена на 124 300 руб., а налог — на 7458 руб. (124 300 руб. x 6%).

На заметку. А в бухгалтерском учете внереализационных доходов больше нет

Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации», которым нужно будет следовать начиная с отчетности за прошедший год. Теперь таких доходов, как внереализационные и операционные, больше нет. Это, безусловно, облегчит бухгалтеру работу — не придется ломать голову, что к какой группе отнести. В бухгалтерском учете останется только два вида доходов: от обычных видов деятельности, как было и раньше, и прочие, то есть все остальные.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

  • проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817 );
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

  • премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 );
  • суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/[email protected] ) и др.

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

Налоговый учет внереализационных доходов

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными признаются доходы налогоплательщика:

♦ от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации;

♦ в виде курсовой разницы, образующейся из‑за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

♦ в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступивших в законную силу штрафов, пеней и (или) других санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков или ущерба;

♦ от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

♦ от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, который установлен статьей 249 НК РФ;

♦ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

♦ в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены в ряде статей НК РФ (статьи 266, 267, 292 и др.);

♦ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме случаев, указанных в статье 251 НК РФ);

Читайте так же:  Можно выйти на пенсия 55 женщин

♦ в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ);

♦ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

♦ в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты;

♦ в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами или законодательством Российской Федерации атомными станциями в целях повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

♦ в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости материалов и другого имущества, которые получены при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении химического оружия и его уничтожении);

♦ в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (кроме бюджетных средств);

♦ в виде использованных не по целевому назначению организациями, в состав которых входят особо радиоактивно опасные и ядерноопасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития (в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании ядерной энергии);

♦ в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением случаев уменьшения уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

♦ в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов), если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

♦ в виде сумм кредиторской задолженности, списанной из‑за истечения срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением списания и (или) уменьшения иным образом кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом разных уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства России. Положения этого пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

♦ в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом положений НК РФ);

♦ в виде стоимости излишков материально‑производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены при инвентаризации;

♦ в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате (либо списании такой продукции по основаниям, предусмотренным НК РФ).

31.Внереализационные доходы и расходы, особенности учета для целей налогообложения прибыли.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, предст-щая собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущее-ных прав и внереализационных дох., уменьш-ых на сумму внереализационных расх. (пп. 1 и 2 ст. 126 НК РФ).

Внереализ-ные дох и расх— это дох и расх, получение кот. непосредственно не связано с произво-ом и реализацией прод-ции.

Внереал. Дох. вкл. в себя: штрафы; пени и неустойки получ. от др. организац; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетн. году; положи-ые курсовые разницы по операциям в иностр. валюте; поступ-я безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в резу-те выявления излишков имущества организ. при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолж-ти, по кот истекли сроки исковой давности и др. Итак, независимо от учетн. политики организ. внереал. дох для целей исчисления налога на прибыль отражаются в том отчетн. периоде, в кот. они факти-ки получены.Однако отде-ые внереал. дох. не могут быть факти-ки получе-ми.

Внереал. расх. состоят из:штрафов, пени и неустоек, уплаченных др организ.; из убытков прошлых лет, выявленных в отчет. году; убытков от содержания законсервированных предприятий; отрица-ых курс. разниц по операциям в иностр. валюте; убытков от списания дебиторской задолж-ти, по кот. истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебитор. задолж-ти. вследствие неплатежеспос-ти должн-ов; убытков от спис-я долгов по недостачам, растратам и хищениям; убытков от ликвид-и не полностью амортизир-ых основн средств/фондов.

К внереализ. расх. в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщ.в отчет./налоговом периоде, перечень кот. содержит п. 2 ст. 265 НК РФ. (расх. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расх. в виде процентов по долговым обязател-ам; расх. на организацию выпуска собст-ных ЦБ; расходы в виде отрицательной курс.разницы и т.д.)

32.Порядок определения доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговой базой(НБ) по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Таким образом, определение НБ по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и по учету расходов.

Доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. При определении НБ прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.Доходы и расходы, применяемые для целей налогообложения, группируются следующим образом.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущ. прав;2) внереализационные доходы – иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации (положительные курсовые разницы; пени, штрафы; доходы от сдачи имущества в аренду; доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде.)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

а) материальные расходы;б) расходы на оплату труда;в) суммы начисленной амортизации;г) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (отрицательные курсовые разницы; судебные расходы и арбитражные сборы; штрафы, пени; расходы на услуги банков расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и т.д.).

К НБ, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0%.К НБ, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 0%, 9% и 15%.К НБ, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15%, 9% и 0%.К НБ, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0%.

Налоговый учет внереализационных доходов.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту

Читайте так же:  Будет ли увеличение пенсии работающим

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества — по мере отпуска в производство). Кроме того, кодекс возложил на налогоплательщика обязанность подтверждать рыночную цену (или остаточную стоимость имущества у предыдущего собственника) документально или путем независимой оценки. В связи с этим рекомендуем получать от передающей стороны документы, в которых указана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого имущества, исчисленная по правилам главы 25 НК РФ.

Статья 250 НК РФ предписывает включать во внереализационные доходы поступления в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Налоговые органы считают, что данное положение применяется и в отношении такого распространенного в российском бизнесе явления, как беспроцентные займы от организаций и физических лиц. При этом саму величину дохода налоговые органы намерены определять с использованием ставки рефинансирования Банка России или статистических данных о средних процентах по займам. По мнению автора, ведомства МНС России заблуждаются, относя случай получения беспроцентного займа к «поступлениям в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав».

По договору займа оказания услуги не происходит, поскольку в соответствии со статьей 38 НК РФ «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Определению доходов, возникающих в результате заемных отношений, посвящена отдельная статья 43 НК РФ. Положения же статьи 40 НК РФ, использование которой предписано обсуждаемым пунктом для определения рыночных цен, применяется только к товарам, работам и услугам. Поэтому, на взгляд автора, мнение налоговых органов по данному вопросу ошибочным. Но в то же время использовать практику беспроцентных займов без опаски налогоплательщики смогут только после появления положительной арбитражной практики.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственно верным.

В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в котором была допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целей налогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту, так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники


  1. Брэбан, Г. Французское административное право; М.: Прогресс, 2012. — 488 c.

  2. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 1999. — 608 c.

  3. Еникеев, М.И. Основы общей и юридической психологии / М.И. Еникеев. — М.: ЮРИСТЪ, 1996. — 631 c.
  4. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.
Внереализационные доходы в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here