Суммы налога заявленной к возмещению

Полезная юридическая информация по теме: "Суммы налога заявленной к возмещению" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС — упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки.

Заявительный порядок возмещения НДС регулируется статьей 176.1. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Заявительный порядок возмещения НДС — это упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки.

Заявительный порядок возмещения НДС регулируется статьей 176.1. НК РФ.

Лица, которые имеют право на заявительный порядок возмещения НДС указаны в п. 2 ст. 176.1. НК РФ:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей 1 . Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

[3]

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей;

3) налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;

4) налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;

5) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей 2 .

Требования к банковской гарантии указаны в п. 4. ст. 176.1. НК РФ:

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 настоящего Кодекса требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения 3 . К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Требования к поручительству указаны в п. 4.1. ст. 176.1. НК РФ:

К договору поручительства применяются требования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:

1) срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства;

2) сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Реализация заявительного порядка возмещения НДС (п. 7 -24 ст. 176.1. НК РФ):

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей (п. 7 ст. 176.1. НК РФ).

Читайте так же:  Закон о государственном пенсионном обеспечении граждан

В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы настоящей статьи, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 8 ст. 176.1. НК РФ).

Примечание

1) До 01.10.2018 — 7 млрд. рублей

2) В целях подпункта 5 пункта 2 статьи 176.1. НК РФ поручитель должен соответствовать следующим требованиям (п. 2.1. ст. 176.1. НК РФ):

1) являться российской организацией;

2) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей;

3) сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства, указанный в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, в отношении налогоплательщика), заключенным в соответствии с настоящим Кодексом, на дату представления заявления о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, не превышает 50 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи;

4) поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

5) в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

6) поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

3) Перечень банков указывается на сайте Минфина РФ по адресу:

minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/ — Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения

Дополнительно

Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками — возмещение НДС в ускоренном порядке добросовестными налогоплательщиками.

Зачет и возврат налога — Зачет налога — зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет текущей или будущей задолженности по налогам. Возврат налога — перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Статья 346.39 НК РФ. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

СТ 346.39 НК РФ.

1. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость (далее в настоящей статье
— налог) уплачивается в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.

2. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в
соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.

3. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении
работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам),
реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том
числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 или 176.1 настоящего Кодекса.

4. В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), установленных статьями 176
или 176.1 настоящего Кодекса, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются
исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте Российской
Федерации) или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем
периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

5. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по
соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с
программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица
объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам
такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по
условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или
приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по
соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Комментарий к Ст. 346.39 Налогового кодекса

Статья 346.39 НК РФ определяет особенности уплаты НДС при выполнении СРП.

Пункт 1 статьи 346.39 НК РФ содержит общее для налогообложения при СРП правило о применении отдельной главы НК РФ (в данном случае — главы 21 НК РФ (НДС)) с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.

Читайте так же:  Сумма алиментов на ребенка и мать

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что при исполнении СРП подлежит применению ставка, установленная на соответствующий период. Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

Пункт 3 комментируемой статьи предусматривает, что если на конец квартала сумма налоговых вычетов при выполнении СРП превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализованным товарам, то в этом квартале полученная разница подлежит возмещению по правилам статьи 176 НК РФ («Порядок возмещения налога») или по правилам статьи 176.1 НК РФ («Заявительный порядок возмещения налога»).

В абзаце 1 пункта 1 статьи 176 НК РФ закреплено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ («Объект налогообложения НДС»), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

К объектам налогообложения в соответствии с вышеуказанными подпунктами относятся следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ необходимо предъявить налоговую декларацию в налоговый орган, который проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 («Камеральная налоговая проверка») НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пункт 3 статьи 176 НК РФ предусматривает, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В то же время налогоплательщик при наличии оснований, указанных в статье 176.1 НК РФ, может воспользоваться заявительным порядком.

Согласно пункту 1 статьи 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Пункт 2 статьи 176.1 НК РФ устанавливает, что право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:


1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

2) налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.

Пункт 7 статьи 176.1 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ (в случае их уплаты)), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.

Пункт 8 статьи 176.1 закрепляет, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 статьи 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Читайте так же:  В каком году стали платить пенсии

Как было разъяснено в письме Минфина РФ от 30.03.2007 N 03-06-06-06/4, до заключения СРП у налогоплательщика не имеется оснований для применения норм, установленных главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ, согласно пункту 3 статьи 346.39 НК РФ которой вычеты по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика предусмотрены только при условии выполнения работ по действующему соглашению.

Поэтому до начала выполнения работ по соглашению по вопросам применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Пункт 4 комментируемой статьи определяет последствия несоблюдения сроков возмещения суммы возврату налогоплательщику. В качестве такового последствия закон предусматривает увеличение суммы, подлежащей возврату. Данная сумма рассчитывается как 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно статье 40 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

Указанием Банка России от 13.09.2012 N 2873-У ставка рефинансирования установлена в размере 8,25% годовых.

Поскольку понятие «ставка рефинансирования Центрального банка РФ» законодательством о налогах и сборах не определяется, в силу статьи 11 НК РФ данное понятие подлежит применению в том значении, в котором оно используется в гражданском законодательстве Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13 и N 14 «О практике применения положений гражданского законодательства Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным 360 и 30 дням соответственно.

Положение комментируемого пункта относительно расчета процентов, исходя из 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, применяется при ведении учета в иностранной валюте.

Пункт 5 комментируемой статьи содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с комментируемым пунктом к таковым операциям относятся:

передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по СРП, между инвестором по СРП и оператором СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном СРП порядке;

передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в СРП, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям СРП;

передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями СРП.

Инвестор приобрел помещения и оборудования для целей выполнения СРП. По условиям СРП вышеописанное имущество предназначается для выполнения определенного объема работ по соглашению с последующей передачей его государству. При передаче государству инвестором помещения и оборудования данная операция освобождается от уплаты НДС.

В силу указания пункта 1 комментируемой статьи следует отметить, что к изложенному непосредственно в статье 346.39 НК РФ перечню операций, подлежащих освобождению от НДС, необходимо добавить перечень, указанный в статье 149 НК РФ. В то же время положения статьи 149 НК РФ относительно иных правомочий налогоплательщика, указанные в пунктах 4, 5 статьи 149 НК РФ, применению не подлежат.

Возмещение НДС

Возмещение НДС — зачет или возврат налога на добавленную стоимость, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.

Комментарий

Порядок возмещения НДС регулируется статьей 176 НК РФ. Налогоплательщик получает право на возмещение НДС, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.

Возмещение НДС возможно в виде:

1) Возврата НДС — когда сумма НДС перечисляется из бюджета на счет налогоплательщика

2) Зачета НДС — когда сумма возмещенного НДС засчитывается в счет задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.

В общем случае, налогоплательщик имеет право выбора вида возмещения НДС.

Возмещение НДС следует отличать от Налогового вычета по НДС — суммы НДС, уплаченной поставщикам, уплаченной при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Пример

[2]

В налоговом периоде сумма исчисленного НДС 100 тыс. рублей. Сумма налогового вычета 150 тыс. рублей.

В этой ситуации возмещению подлежит 50 тыс. рублей НДС (150 тыс. — 100 тыс.).

Порядок возмещения НДС

1) После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в рамках камеральной налоговой проверки (срок проведения — 3 месяца, ст. 88 НК РФ).

2) По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Одновременно принимается решение о зачете или возврате НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

3) В случае, если НДС подлежит возврату (то есть, перечислению на счет налогоплательщика), то налоговый орган (на следующий день после дня принятия решения) передает поручение о возврате в Территориальный орган Федерального казначейства (п. 8 ст. 176 НК РФ).

4) Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).

То есть, общий срок для возврата НДС составляет порядка 4 месяцев (три месяца на камеральную проверку и еще 13 дней на принятие решение и возврат НДС).

Читайте так же:  Уход на пенсию по льготному стажу

Примечание — Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (ст. 6.1. НК РФ).

Установлена ответственность государства за просрочку возмещения НДС:

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (в соответствии со статьей 172 НК РФ). Это правило установлено п. 8 ст. 88 НК РФ.

Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС

Законодательством установлен трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС. Так, п. 2 ст. 173 НК РФ указывает:

«Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога . положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Если пропустить трехлетний срок для вычета НДС (к примеру, заявить вычет в налоговой декларации по истечении этого срока), то такой НДС к вычету не принимается и пропадает для налогоплательщика.

Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС — установленный законодательством трехлетний срок для вычета или возмещения НДС.

Заявительный порядок возмещения налога (ст. 176.1 НК РФ)

Заявительный порядок возмещения НДС — это упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки. Заявительный порядок возмещения НДС регулируется статьей 176.1 НК РФ.

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей;

3) налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом;

4) налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» (копию договора поручительства), предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей. Обязательство управляющей компании по уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налога, излишне полученных им (зачтенных ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом.

Ускоренное возмещение НДС

ФНС вправе провести ускоренное возмещение НДС в отношении, так называемых, «добросовестных налогоплательщиков». В случае ускоренного возмещения НДС, срок возмещения сокращается на 1 месяц.

Дополнительно

Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками — возмещение НДС в ускоренном порядке добросовестными налогоплательщиками.

Заявительный порядок возмещения НДС — упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки.

Возврат НДС — возмещение НДС в виде перечисления возвращаемого из бюджета налога на счет налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа

Зачет и возврат налога — Зачет налога — зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет текущей или будущей задолженности по налогам. Возврат налога — перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.

Читайте так же:  Пенсия ребенка инвалида в интернате

Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Порядок возмещения налога

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

Статьей 176 Кодекса установлены временные параметры процедуры принятия решения о возмещении (зачете, возврате) или об отказе в возмещении. Эти параметры не изменились.

[1]

Первый этап

– камеральная проверка декларации, во время которой налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. В соответствии со ст. 88 НК РФ предельный срок для камеральной проверки составляет три месяца со дня представления декларации

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Минфин России в письме от 27.12.2007 № 03-02-07/2-209 подтверждает, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов, только при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Второй этап (если нарушений не выявлено

). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Второй этап (если нарушения выявлены)

. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Кодекса. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом или его представителем (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение 10 дней со дня истечения срока (15 дней) для представления налогоплательщиком возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Одновременно с этим решением принимаются:

— решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Третий этап

– зачет или возврат.

Возврат налога производится только по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Также по заявлению налогоплательщика производится направление суммы, подлежащей возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10199 —

| 7223 — или читать все.

Источники


  1. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.

  2. Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2014. — 560 c.

  3. Розен, Александр Последние две недели. Прения сторон / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Москва, 2016. — 528 c.
  4. История и методология естественных наук. Выпуск XXX. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2017. — 200 c.
Суммы налога заявленной к возмещению
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here