Способы уклонения от уплаты налогов

Полезная юридическая информация по теме: "Способы уклонения от уплаты налогов" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Типичные способы уклонения от уплаты налогов

Читайте также:

  1. I. Групповой процесс (формы и способы взаимодействия внутри группы)
  2. I. Система налогов и сборов и особенности их учета
  3. II. Способы адаптации безработных в ТЖС.
  4. III. Основные способы формирования муниципального имущества
  5. III. По способу взимания налогов
  6. III. Типичные следственные ситуации последующего этапа расследования хищений нефтепродуктов и тактика следственных действий
  7. IV. Способы устранения экологического вреда.
  8. L ТРИПС регулирует вопросы правовой охраны произведений, созданных с применением новых технологий, а также новейшие способы использования произведений.
  9. LI. 2. Способы (виды) отказа от наследства
  10. S. Способы изменения структуры и свойств металлов У в твердом состоянии
  11. VII. Специальные налоговые режимы
  12. XLII. 2. Способы и сроки принятия наследства

Характеристика личности преступника и организованных групп

Субъектом налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ является физическое, вменяемое, достигшее 16-летнего возраста лицо, в функциональные обязанности которого входит уплата налогов (страховых взносов) с предприятий. Как следует из диспозиции ст. 199 УК РФ, это работники организаций, умышленно совершившие действия, обеспечивающие уклонение от уплаты налогов и страховых взносов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах, либо иным способом.

К их числу относятся: учредители предприятия, занимающие различные должности в его органах управления, директора, в том числе: генеральный директор (исполнительный директор), коммерческий директор, финансовый директор и др., работники бухгалтерии, занимающиеся документальным оформлением хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (заполняющие учетные регистры, главную книгу, документы бухгалтерской отчетности, производящие расчеты по налогам и страховым взносам), материально ответственные лица, работники, составляющие первичные учетные и сводные документы. Для наиболее эффективного осуществления преступного умысла из числа этих лиц формируются преступные группы, организаторами которых чаще всего выступают учредители, директора и главные бухгалтеры (бухгалтеры) организаций.

Остальные выполняют роль соучастников и пособников совершения преступления. Нередко в состав организованных групп и сообществ входят должностные лица предприятий-контрагентов, работники органов государственной власти и управления.

налогового контроля, кредитно-финансовых учреждений, правоохранительных органов. Кроме того, обязанность по уплате налогов несут физические лица, деятельность которых связана с поручением доходов. К таким лицам относятся граждане РФ, иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ. Под постоянным местом жительства понимается проживание лица в определенной местности в общей сложности не менее 183-х дней в календарном году.

Граждане, осуществляющие коммерческую деятельность в качестве предпринимателей без образования юридического лица, совершают налоговые преступления, связанные с нарушением порядка декларирования доходов и расходов, в результате чего происходит уклонение от уплаты подоходного налога, а также нарушение порядка подачи расчета по налогу с продаж и уплат лианного налога.

При совершении налоговых преступлений способ совершения и способы сокрытия следов преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены друг от друга.

Диспозиция ст. 198 УК РФ предусматривает две формы уклонения от уплаты налогов физическими лицами:

а) непредставление к указанному сроку декларации о доходах в случае, когда подача декларации является обязательной;

б) включение в декларацию заведомо ложных искаженных сведений о доходах и расходах в крупных и особо крупных размерах.

Декларация является основанием для начисления и уплаты подоходного налога. Это документ установленного образца, который подается в налоговый орган по месту жительства физическим лицом, имеющим основное место работы к отчетному периоду и получившим доход. В состав совокупного дохода, облагаемого налогом, включается стоимость материальных благ, предоставленных предприятиями, доходы от выполненных работ, по гражданско-правовым сделкам (договорам), от сдачи в аренду жилья, автотранспорта, гаражей, а также от индивидуальной предпринимательской деятельности (без образования юридического лица).

Декларация сдается в налоговый орган на 1 апреля года, следующего за отчетным периодом, но не позднее 30 апреля. Сроки предоставления декларации указаны в ч. 2 ст. 119 НК РФ.

Преступление считается оконченным с момента истечения срока, установленного для подачи декларации.

Что касается второй формы уклонения от уплаты налогов, то включение в декларацию заведомо ложных сведений можно определить как сознательное занижение сведений о фактически полученных доходах или завышения расходов, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.

Если физическим лицом использованы указанные способы уклонения от уплаты налога, то преступление считается оконченным по истечении месячного срока с момента подачи декларации. Это объясняется тем, что физическим лицам предоставляется право в течение месяца после подачи декларации вносить в нее исправления и дополнения.

Основные способы уклонения от уплаты налогов юридическими лицами излагаются в диспозиции ст. 199 УК РФ.

Действиями при сокрытии прибыли от налогообложения являются:

— завышение в первичных документах данных о материальных затратах, включение в затраты стоимости материалов заказчика, составление подложных документов по списанию материалов на производство, завышение цен на приобретенный товар, сырье, увеличение (фиктивное) затрат на зарплату путем внесения в платежные ведомости подставных и вымышленных лиц;

— завышение в документах учета сведений о материальных затратах, в т.ч. — включенных в документы учета в затраты отчетного периода предполагаемых затрат, стоимости основных средств в стоимости малоценных и быстро изнашивающихся предметов с упрощенным порядком списания.

Также используют способы занижения в первичных докумен­тах данных о выручке:

—занижение количества приобретенных товаров;

—занижение цены реализации товаров;

—оплата услуг товаром (черный бартер);

—указание в документах несуществующих торговых точек;

—уменьшение величины доходов за сдачу в аренду основных средств (помещений, станков, автотранспорта);

—покупка и реализация товарно-материальных ценности наличный расчет из неучтенных денежных средств («черный нал»).

| следующая лекция ==>
Обстановка совершения преступления | Типичные следы преступления

Дата добавления: 2014-01-11 ; Просмотров: 455 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Глава 1. Общая характеристика преступления уклонения от уплаты налогов

1.1 Общее понятие преступлений по уклонению от уплаты налогов, минимизация налогов

Среди ученых-юристов сложился ряд мнений о причинах уклонения от уплаты налогов гражданами и организациями. Чаще всего в теории приводятся следующие причины:

Барулин С.В. раскрывает данные причины следующим способом.По его мнению, нравственно-психологические причины уклонения от уплаты налогов сложились, взвези с появлением в 90-е годы большого количества различных налоговых льгот, которые могли поставить их потенциальных получателей в значительно более выгодное положение, по сравнению с другими налогоплательщиками.

Также автор отмечает тот факт, что в 90-е годы в России проводилась политика высоких налогов, что вынуждало граждан массово уходить в «теневую» (нелегальную) и «серую» (полулегальную) секторы экономики для минимизации выплачиваемых ими налогов.Именно в минимизации выплачиваемых налогов заключается экономические причины уклонения от уплаты налогов. Данные причины напрямую связаны с финансовой стабильностью налогоплательщика. Как отмечает Барулин, в случае, если налогоплательщик финансово нестабилен, минимизация выплачиваемых налогов может стать единственным способом избежать банкротства. В случае относительной финансовой стабильности налогоплательщика значение имеет лишь размер минимизации выплат и уровень потенциального риска привлечения к ответственности за данное налоговое преступление.

Читайте так же:  Налоговый учет и налоговая политика организации

Вопрос о технико-юридических причинах уклонения от уплаты налогов частично был поставлен во введение данного реферата , где указывалось несовершенство налогового законодательства, как возможность для граждан и организаций уклоняться от уплаты налогов и сборов. Указанное несовершенство в основном заключается в сложности структуры налоговой системы (обилие налоговых льгот, различия налоговых ставок и т.п.) и недостатки юридической техники (двусмысленное толкование норм налогового законодательства вследствие неточности формулировок и т.п.).Однако стоит отметить, что минимизация налоговых выплат также может быть законной (см. табл. 1).

Как видно из приведенной таблицы, существует целый ряд легальных и нелегальных способов минимизации налоговых выплат.

1.2 Классификация способов уклонения от уплаты налогов

В предыдущем параграфе были раскрыты вопросы об общем понятие преступления уклонения от уплаты налогов и о минимизации налогов налогоплательщиками. Задачей данного параграфа является исследование классификации способов уклонения от уплаты налогов. Начать предстоящее исследование хотелось бы с краткого рассмотрения такого вида минимизации налоговых выплат, как обход налогов. Обход налогов может подразделяться на законный обход и незаконный обход налогов. Если говорить о незаконном обходе налогов, то можно сказать, что он по некоторым признакам схож с уклонением от уплаты налогов, но имеет одно веское отличие, которое заключается в отсутствие злого умысла налогоплательщика. Незаконный обход налогов включает в себя совершение по неосторожности противоправного деяния налогоплательщиком, которое могло повлечь уменьшение налоговых выплат или не уплатить их вообще. При данных обстоятельствах преступление считается совершенным по неосторожности, если налогоплательщик не осознавал противоправного характера своих действий (бездействий) или не мог предвидеть наступления противоправных последствий. Некоторые юристы приводят дополнительные критерии, как разовость налогового правонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.

После краткого рассмотрения обхода налогов, как незаконного способа минимизации налоговых выплат, следует перевести направление исследование на основной вопрос данного параграфа – способы уклонения от уплаты налогов.На практике существует множество способов уклонения от уплаты налогов. Основным критерием, по которому можно разделить способы уклонения от уплаты налогов, является их правомерность и неправомерность.Для упрощения повествования данное разделение можно представить схематично.

7

В общем виде, незаконные способы уплаты налогов заключаются в уходе бизнеса в теневой сектор экономики, фальсификация бухгалтерской и налоговой отчетности и использование фиктивных документов, использование услуг третьих лиц и подставных организаций.

Термин «теневой» сектор экономики означает закрытую от контроля государства часть экономики.

По данному вопросу можно выделить ряд последствий:

— снижаются объемы налоговых поступлений в бюджет, что может привести к невыполнению государственных программ по социально-экономическому развитию, в силу недостатка бюджетных средств;

— нарушаются основополагающие признаки рыночной конкуренции, в силу того, что уклонение от уплаты налогов ставит налогоплательщика на порядок более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком;

— уклонение от уплаты налогов одним лицом предполагает переход налогового бремени на других налогоплательщиков, что может привести к снижению возможностей государства и заставляет его искать дополнительные источники увеличения налоговых платежей в бюджет;

— проводит к общему росту преступности в стране.

Причины уклонения от уплаты налогов

Читайте также:

  1. II. Другие причины слабости и периодических нарушений сознания
  2. IV. Нейрогенные причины 1 страница
  3. IV. Нейрогенные причины 2 страница
  4. IV. Нейрогенные причины 3 страница
  5. IV. Нейрогенные причины 4 страница
  6. Анемии, виды анемий, причины, патогенез, проявления.
  7. Антропогенные опасности, их причины и предупреждение.
  8. БЛЕФАРИТ причины, симптомы и лечение
  9. Бюджетный дефицит, его причины и виды. Финансирование бюджетного дефицита
  10. В. Причины усиления Московского княжества.
  11. Вопрос 2. Причины и механизмы инфляции. Основные факторы, обостряющие инфляцию.
  12. Вопрос 44. Причины конфликтов и способы преодоления конфликтов.

Причины уклонения отуплаты налогов различны.Эта проблема актуальна не только в России. Во всех без исключения странах проблема криминогенносги в налоговой сфе­ре всегда стоит на первом месте.

Можно выделить следующие причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

1. Моральные (нравственно-психологические)

причиныв основ­ном кроются и порождаются характером налоговых законов. Налоговый закон не яв­ляется ни общим (в силу предоставле­ния налоговых льгот отдельным категориям плательщиков (ст.56 НК РФ), в результате чего последние оказываются в более выгодном по­ложении по сравнению с другими), ни постоянным (означает неизменность его положе­ний на протяжении длительного периода времени. К сожа­лению, этого нельзя сказать о налоговых законах.), ни беспристрастным (так как их устанавливает государство и население относит­ся к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих интересах.).

2. Политические причины

подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, т. е. обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент экономической политики налоги проявля­ются в том, что государство повышает налоги на некоторые от­расли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и, наоборот, понижает налоги на другие отрасли, более перспективные или слаборазвитые, с целью их быстрейшего развития.

3.Экономические причины

мож­но разделить на два вида:

— причины, которые зависят от финан­сового состояния налогоплательщика, (явля­ется определяющим фактором для уклонения от уплаты нало­гов. Если финансовое положение налогоплательщика стабиль­но, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет.)

— причины, порожден­ные общей экономической конъюнктурой (проявляются в периоды экономических спадов или, наоборот, в периоды расцвета экономики и рас­ширения международного сотрудничества).

4. Технические (правовые) причины

кроются в сложности на­логовой системы, которая препятствует эффективности нало­гового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов. Это обусловлено:

— наличием в законодательстве налоговых льгот, что зас­тавляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими вос­пользоваться;

— наличием различных ставок налогообложения, что так­же подталкивает налогоплательщика к выбору вариантов с бо­лее низким налоговым окладом;

— наличием различных способов отнесения расходов и зат­рат: на себестоимость, финансовые результаты, прибыль, оста­ющуюся в распоряжении предприятия; данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы;

— наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законода­телем всех необходимых обстоятельств, способных возникнуть при исчислении или уплате того или иного налога;

Дата добавления: 2014-11-18 ; Просмотров: 1902 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Читайте так же:  Документы для подачи иска на алименты

Можно ли «законно» уклониться от уплаты налогов?

В этой связи нам хотелось бы четко обозначить свою позицию по этому вопросу. Мы считаем, что вообще каких-либо легальных и законных способов уклонения (именно уклонения) от налогов не существует. Утверждения же о том, что они есть — миф. Любые целенаправленные действия субъекта, заведомо нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так или иначе, недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Большинство способов, рекомендуемых во многих печатных изданиях, содержат один большой изъян. Они основаны на «хитром» оформлении определенных хозяйственных операций. Например, договор рекламы оформляется договором на оказание информационных услуг, арендный договор — договором о совместной деятельности и т.д. Эти «авторы- советники» не учитывают следующего. Статья 53 Гражданского кодекса РФ признает недействительными сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать юридические последствия (фиктивные сделки), а также сделки совершенные с целью прикрыть другие сделки (притворные сделки).

Некоторые процессуальные трудности в доказывании фиктивного и притворного характера таких сделок не дает оснований для признания их законными. Об этом необходимо помнить всем налоговым «консультантам», способными своими «рекомендациями» нанести своим читателям или клиентам огромный ущерб.

Анализ основных изменений и дополнений, внесенных в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ, свидетельствует, что логика развития и совершенствования налоговой системы во многом направлена в первую очередь на предотвращение и закрытие тех или иных способов ухода от налогов. Все способы отслеживаются на местах налоговыми органами, которые, обобщая и выделяя самые типичные из них, реагируют путем или принятия соответствующих методических разъяснений, или обращаются с законодательной инициативой к высшим органам государственной власти.

Так было, в частности, с установлением Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в качестве объекта по НДС оборотов по реализации имущественных прав.

Более подробно о способах уклонения от уплаты налогов см. п. 2.4. «Пределы налоговой оптимизации. Некоторые незаконные способы уклонения от уплаты налогов (или как нельзя «оптимизировать»)».

2-ая категория способов

Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему «как не платить налоги» давно необходимо перевести в иную плоскость «как налоги не переплачивать и как не платить штрафы»).

Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

Отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов (криминального и некриминального) можно проиллюстрировать на следующем примере. Предприятие по расчетам бухгалтерии уплатило в бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская фирма установила, что на самом деле, по результатам своей хозяйственной деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только 500 тыс. руб. и дало клиенту соответствующие рекомендации (налоговая оптимизация). Однако, если предприятию предоставлена та или иная методология, с помощью которой предприятие «вдруг» начнет платить 100 тыс. руб., то в этом случае мы имеем дело, в зависимости от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением от уплаты налогов.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.*(3)

§3. Виды уклонения от уплаты налогов

Следственной практике известны сотни различных видов ухода от налогов путем сокрытия налогооблагаемой прибыли, оборота от реализации по налогу на добавленную стоимость и иных объектов налогообложения, сокрытия денежных средств и другого имущества от налогов.

О некоторых из них уже упоминалось выше. О видах уклонения от уплаты налогов путем сокрытия имущества и денежных средств физическими лицами остановимся ниже
Наиболее распространенным является сокрытие выручки от реализации имущества без наличия и при наличии актов приёма-передачи. В этом случае, чтобы уклониться от уплаты налогов, частный предприниматель, работающий как физическое лицо, не отражает в учетном регистре (тетради) реальный объем вырученных средств, намеренно скрывая определенную, иногда значительную ее часть. Например, не указывает доход от продаж некоторого количества товара, реализации его отдельных видов, объемов и т.д. При этом могут намеренно скрываться, уничтожаться или не составляться вовсе акты либо иные документы, подтверждающие торговые сделки с имуществом.
Сокрытие от налогового обложения валового дохода или материальной выгоды путем заключения договоренности о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а предприниматель, взявший кредит, уничтожает договор через определенное время. В соответствии с Инструкцией ГНС России по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с
670

Читайте так же:  В чем суть накопительной пенсии

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

Глава 41. Расследование налоговых преступлении

Проблемы государственного регулирования уклонения от уплаты налогов (стр. 4 из 7)

Способы уклонения от уплаты налогов с помощью проблемных банков.[18] Хозяйствующие субъекты использовали следующие схемы по уклонению от уплаты налогов с участием проблемных банков:

Предприятие открывало счет в проблемном банке, который фактически не проводил платежи. Данный счет наполнялся с учетом вексельных или других схем (например,Ю предприятие покупает вексель банка за 20% стоимости, который погашает на следующий день, с зачислением всей суммы на расчетный счет предприятия в данном банке), и снего предприятие авансом уплачивает налоги, которые зависают в банке.

Предприятие за полцены покупало остаток на счетах в проблемных банках, в том числе и весьма крупных, после этого деньги перечисляло в бюджет уже по номиналу. Таким образом, клиент получал платежку об уплате им налогов за несколько месяцев вперед. А так как банк фактических платежей не проводил, бюджет государства денег не получал.

При использовании данных схем формально вина лежала на банке, но фактически предприятие уклонялось от уплаты налога.

Способы уклонения от уплаты налогов с помощью страховых схем.[19]

Почти за пятнадцатилетнюю историю существования органами налоговой полиции накоплен определенный опыт осуществления оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и пресечению налоговых правонарушений в сфере страхового бизнеса.

Так, в 1999 г. была получена оперативная информация о признаках налоговых и иных правонарушений в деятельности страховой компании «ПБГ» (одной из самых крупных и влиятельных страховых компаний Центрального региона, работавшей на рынке страховых услуг с 1991 г.). Суть полученной информации заключалась в том, что руководство компании в целях осуществления регулярных денежных выплат криминальным структурам оформляло фиктивные договора с предпринимателями, на счета которых перечислялись денежные средства за якобы оказание страховых услуг[20] .

Во всех случаях выплаты денежных средств у страховщика неправомерно относились на счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», что влекло за собой снижение налогооблагаемого дохода от страховой деятельности.

В результате проверки в бюджет доначислено 11 млн руб., а в отношении руководителей страховой компании возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 УК РФ.

[2]

Уклонения от уплаты налогов с использованием неучтенных наличных средств. Как свидетельствует следственная и судебная практика, нередко уклонение от уплаты налогов осуществляется предприятиями в виде расходования наличных денежных средств, поступивших в их кассу, минуя соответствующие счета предприятий в банках, осуществляющих их расчетно — кассовое обслуживание. Таким образом, ведя хозяйственную деятельность, предприятия не погашают задолженность перед кредитором в лице государства и не уплачивают текущие платежи в бюджеты всех уровней.[21]

Традиционная схема использования неучтенного наличного оборота в целях уклонения от уплаты налогов может быть охарактеризована пятью основными признаками.

· Применение этой схемы возможно только в том случае, когда налогоплательщик получает часть выручки в наличной форме.

· Схема характерна либо для «независимых профессионалов» (типа нотариусов, врачей и т.д.) либо для мелкого, некорпорированного бизнеса. Таким образом, налогоплательщиком обычно выступает не предприятие, а физическое лицо либо индивидуальный владелец малого предприятия.

· Часть операций налогоплательщика с его обычными клиентами является нелегальной (продажа товаров или оказание услуг без выставления соответствующих счетов).

· Все сделки, совершаемые налогоплательщиком в рамках этой схемы с поставщиками и покупателями, остаются реальными.

Уклонение от уплаты налогов с помощью фирм-«однодневок» и фиктивных сделок. Основная идея схемы заключается в фиктивном замещении тех элементов валового дохода, которые в наибольшей степени подпадают под налогообложение (это, прежде всего, зарплата и прибыль), такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам (материальные затраты, относимые на себестоимость). Основанием для такого «замещения» выступает договор между предприятием-налогоплательщиком и так называемой фирмой-«однодневкой». В соответствии с этим договором налогоплательщик-«клиент» переводит свои денежные средства в безналичной форме на банковский счет фирмы-«однодневки» в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной работе[22] .

В действительности, в обмен на банковский платеж в адрес фирмы-«однодневки» предприятие-«клиент» получает назад свои денежные средства в форме неучтенных («черных») наличных. Сумма этих неучтенных наличных равна сумме первоначального безналичного платежа за вычетом комиссии фирмы-«однодневки». В случае прямого контакта с фирмой-«однодневкой» (без дополнительных посредников) эта комиссия обычно не превышает 5-7% от первоначального банковского платежа. В дальнейшем неучтенные наличные средства используются для выплаты неофициальной заработной платы или в качестве предпринимательского дохода.

В результате такой сделки предприятие-«клиент» существенно сокращает свои налоговые платежи, но его финансовая отчетность остается чистой и прозрачной. Напротив, фирма-«однодневка» имела бы массу проблем с налоговой инспекцией. Получив доход от данной операции, она не могла бы объяснить, куда делись эти деньги, — ведь она вернула большую часть полученных средств в виде неучтенных наличных и не имела никаких «декларируемых» расходов. Поэтому фирма-«однодневка» никогда не будет посылать своих отчетов в налоговую инспекцию, поскольку функционирует не больше одного квартала.

Открытое игнорирование налоговых обязанностей представляет собой непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Данное деяние выражается в намеренном уклонении от явки в налоговые органы и происходит либо путем длительного сокрытия фактического адреса нахождения исполнительного органа юридического лица, либо ведением деятельности организации в течение непродолжительного времени, как правило Один-два налоговых периода, с последующим прекращением деятельности (фирмы-«однодневки»). Также сюда можно отнести такой способ неуплаты налогов, как «кидание» фирм путем внесения изменений в учредительные документы, когда происходит смена руководителя организации и учредителя на подставное лицо («номиналный» руководитель и учредитель). Чтобы не вызывать подозрение в ИФНС обычно производят смену в 2 этапа:

1). Назначение «номинала» на должность директора и сложение полномочий предыдущего директора;

2). «Номинальный» директор через куплю-продажу доли уставного капитала становится учредителем данного юридического лица.

Искажение экономических показателей[23] . В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. На основании таких документов, называемых первичными, и ведется бухгалтерский учет. Формы, образцы бланков и порядок ведения первичной учетной документации предусматриваются приказами Минфина России. Статьей 13 того же Закона предусмотрено, что бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения (последнее — в случаях, предусмотренных законодательством). Все эти документы призваны давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Они подписываются лицом, ответственным согласно приказу по предприятию за организацию бухгалтерского учета, и главным бухгалтером.

Читайте так же:  Права ребенка на получение алиментов

Если бухгалтерская отчетность составляется с соблюдением правил, установленных законодательством, она считается достоверной.[24]

Формы уклонения от уплаты налогов

Читайте также:

  1. Flow-формы.
  2. I. Виды и формы речи
  3. I. Гиповолемические формы шока
  4. II. Приготовление и постадийный контроль лекарственной формы.
  5. II. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ
  6. II.1. Понятие бытия, его структура и формы. Бытие и сущее. Бытие и небытие.
  7. III. Правила составления акта общей формы
  8. IV.3. Уровни и формы познавательного процесса. Эмпиризм, сенсуализм и рационализм.
  9. OЦEHKA КАЧЕСТВА ГОТОВОЙ ЛЕКАРСТВЕННОЙ ФОРМЫ
  10. V. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
  11. А. Локализованные формы
  12. А.Н. Веселовский. ПСИХОЛОГИЧЕСКИЙ ПАРАЛЛЕЛИЗМ И ЕГО ФОРМЫ В ОТРАЖЕНИИ ПОЭТИЧЕСКОГО СТИЛЯ

Понятие уклонения от уплаты налога.

Способы и средства борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Причины уклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов.

«Уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «налого­вое планирование» и т.д. — явление, кото­рое получило свое развитие одновременно с разрушением со­ветской системы экономики и формированием современной налоговой системы.

Уклонением (уходом) от уплаты налогов

можно назвать те или иные целенаправленные действия на­логоплательщика, которые позволяют налогоплательщику избежать или в той или иной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюд­жет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей (ст. 44, 45, 49- 51, 69 НК РФ).

Эти действия характеризуются следующими обязательны­ми признаками: во-первых, активными действиями налогопла­тельщика и, во-вторых, их направленностью на снижение раз­мера налоговых отчислений.

Субъект отноше­ний по уклонению от уплаты налогов должен действовать умышленно, заранее осознавая харак­тер своих действий, желая наступления определенных последствий и сознательно допуская их.

В этой связи необходимо отметить, что сами по себе не­умышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствую­щих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве способов уклоне­ния от налогов, хотя по действующему налоговому законода­тельству налогоплательщик в этом случае не освобождается от ответственности.

[1]

Формы уклонения от налогообложения различны по своей правовой природе и достаточно многочисленны. Уклонение от налогообложения осуществля­ется в трех основных формах:

1. Непосредственно уклонение (уход) от уплаты налоговпредстав­ляет собой форму снижения налоговых и других платежей, при кото­рой налогоплательщик умышленно и незаконными способами умень­шает размер налогового обязательства.

Уход от уплаты налогов осуществляется посредством со­вершения налогоплательщиком налогового правонарушения или преступления, т. е. путем прямого нарушения налогового зако­нодательства. Действия налогоплательщика при уходе от упла­ты налогов незаконны и противоправны с самого начала. Они могут быть направлены как на снижение размера подлежащей внесению в казну суммы налогового платежа, так и на неуплату налога вообще. Уход от налогов чаще всего совершается в виде сокрытия (занижения) дохода (прибыли), сокрытия или неучета других объектов налогообложения, фальсификации бухгалтерского учета, несвоевременной уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также посредством неправо­мерного использования налоговых льгот.

За совершение уклонения от уплаты налога законодательством предусмотрены виды ответственности: гражданско-правовая, административ­ная, уголовная и налоговая.

2. Обход (избежание) налогов— это форма минимизации налого­вых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следова­тельно, не уплачивает налог.

А) Правомерные действия предприятий и граж­дан:

— Воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, или от собственности на облагаемые объекты.

— Организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком. При данном способе налогоплательщик старается перейти в группу субъектов, кото­рые в силу законодательства не являются плательщиками того или иного налога.

Осуществление юридическим лицом деятельности, не подле­жащей в сипу закона налогообложению. В данном случае юриди­ческое лицо не будет являться налогоплательщиком в силу осо­бенностей объекта налогообложения.

— Осуществление юридическим или физическим лицом деятель­ности, доходы от которой не подлежат налогообложению, характеризуется, как и в предыдущем слу­чае, особенностью объекта налогообложения.

Б) Непра­вомерные способы, при которых снижение или избежание на­логов достигается незаконными действиями налогоплательщи­ков. К этой группе относятся два основных спосо­ба обхода налогов:

— осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации;

— осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в налоговых органах.

3

. Уклонение от уплаты налогов без нарушения законодатель­ства(налоговое планирование, налоговая оптимизация)—форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенап­равленных правомерных действии налогоплательщика, включаю­щих в себя полное использование всех предоставленных законо­дательством льгот и других законных приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов.

Уклонение от уплаты налогов без наруше­ния законодательства — это организация деятельности пред­приятия, при которой налоговые платежи сводятся к миниму­му на вполне законных основаниях.

Отсюда вытекает главное отличие уклонения от уплаты налогов без нарушения законодательства: нало­гоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т. е. такие действия не имеют состава преступления или право­нарушения, а следовательно, не влекут неблагоприятных по­следствий, например, в виде уголовной или административной ответственности, как при уходе от уплаты налогов.

Дата добавления: 2014-11-18 ; Просмотров: 2751 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Схемы уклонения от уплаты налогов и ответственность за них

В сфере финансовых преступлений неуплата налогов является одним из самых распространенных нарушений. На это готовы пойти и обычные граждане, и юридические лица. Но уклонение от уплаты налогов является серьезным преступлением, а плательщиков нередко привлекают к уголовной ответственности.

Особенности уклонения от уплаты налогов

Выплата налогов является обязанностью физических и юридических лиц. Поэтому ответственность за нарушение предусмотрена в законодательстве многих стран, включая Россию, Беларусь, Германию, Казахстан, Украину и т. д. Если говорить об уклонении от оплаты как о преступлении, то его состав заключается в следующем:
  1. Объектом выступает государство, а также экономические отношения между ним и гражданами.
  2. Субъект – физическое лицо, достигшее 16 лет. Если плательщиком выступает юридическое лицо, то субъектом является должностное лицо, уполномоченное уплачивать налоги.

С субъективной стороны преступление может быть совершено с умыслом, по небрежности или легкомыслию. От этого зависит степень наказания.

Правовое регулирование вопроса

Оплата налогов и сборов физическими и юридическими лицами в России осуществляется согласно Налоговому кодексу. Ответственность за неуплату налогов наступает согласно не только Налоговому кодексу, но и Кодексу об административных правонарушениях и Уголовному кодексу РФ.

Признаки финансовых преступлений

Привлечь организацию или физ. лицо к ответственности за неуплату налогов можно только после проведения соответствующей проверки. ФНС всегда обращает внимание на следующие признаки совершения финансового преступления:

  1. Налоговая нагрузка субъекта ниже, чем должны быть. Сравнение осуществляется с помощью других хозяйствующих объектов с аналогичным видом экономической деятельности.
  2. В отчетности отражаются убытки предприятия за несколько налоговых периодов.
  3. Большое количество используемых налоговых вычетов и льгот.
  4. Быстрый рост доходов организации по отношению к предоставляемым услугам.
  5. Уровень заработной платы работников ниже средней нормы зарплаты по региону.
  6. Доход индивидуального предпринимателя практически равен его расходам.
  7. Вся финансово-хозяйственная деятельность субъекта построена на основе оформления соглашений с большим количеством посредников.
  8. Сокрытие от налоговой инспекции ряда информации, включая несоответствия в поданных документах и т. д.
  9. Частое перемещение субъекта в связи с переездом, из-за чего происходит постоянная смена районных отделений ФНС.
  10. Несоответствие уровня рентабельности юридического лица.
  11. Высокие налоговые риски.
Читайте так же:  Пенсия по инвалидности по зрению размер пенсии

К высоким рискам ФНС относит следующее:

  1. Руководители компании-поставщика и компании-покупателя не обмениваются личными контактами, не назначают встречи и т. д.
  2. Отсутствие каких-либо личных данных о компаниях (их руководителях), с которыми сотрудничает субъект.
  3. Нет сведений о фактическом местонахождении компании-партнера.
  4. У фирмы-партнера нет рекламы или других способов поиска клиентов. При этом на рынке есть другие фирмы, предоставляющие подобные услуги по такой же цене (или меньше).
  5. Компания, с которой сотрудничает субъект, не имеет государственной информации.

При обнаружении подобных признаков ФНС проводит тщательную проверку и предпринимает необходимые действия. Нарушитель обязан будет выплатить не только необходимую сумму налога, но и различные пени и штрафы.

Возможные схемы уклонений

Если говорить о физических лицах как об уклонистах, то они используют стандартные способы. Чаще всего преступление совершается следующим образом:

  • налогоплательщик скрывает получение дохода;
  • игнорирует обязанность о подаче налоговой декларации;
  • незаконно использует предоставляемые льготы;
  • не встает на учет;
  • представляет ФНС ложные сведения.

Юридические лица, то есть организации, также имеют свои методы, позволяющие им уклоняться от выплаты налогов и сборов. Самыми распространенные способы представлены в таблице:

Правонарушение Ответственность
Осуществление деятельности без постановки на учет. Ст. 117 НК РФ
Нарушение правил ведения учета. Ст. 120 НК РФ
Занижение налоговой базы. Ст. 122 НК РФ
Несоблюдение сроков подачи документов в ФНС. Ст. 126 НК РФ

Кроме этого, юридические лица часто используют фиктивные фирмы-посредники, «серую» заработную плату для сотрудников и т. д. Подобные схемы могут уменьшить сборы и налоги с организации, которые она обязана платить. Но так как это незаконно, рано или поздно налоговая инспекция раскроет такой способ уклонения от уплаты и привлечет нарушителя к ответственности. Злостные уклонисты нередко вынуждены платить большие штрафы или даже жертвовать своей свободой, садясь в тюрьму.

В отношении кого могут быть назначены санкции

С юридической точки зрения, нарушить правила оплаты могут только налогоплательщики. Ими выступают:
  • физические лица;
  • юридические лица (организации);
  • ИП.

Но когда речь заходит о привлечении к ответственности согласно КоАП и УК РФ, субъектами преступления выступают только физические лица. И неважно, осуществляет нарушение гражданин или организация. Если неплательщиком является юридическое лицо, то к ответственности привлекают должностное лицо, в обязанности которого входила процедура уплаты налога.

Итак, по закону субъектом преступления считается физ. лицо, достигшее 16 лет. Для этой категории правонарушений такой возраст актуален, так как дееспособный гражданин уже может заниматься предпринимательской деятельностью (ст. 27 ГК РФ).

Меры ответственности налогоплательщиков

За уклонение от уплаты налогов предусмотрено соответствующее наказание. Нарушителя могут привлечь к административной или уголовной ответственности. Но перед тем как использовать серьезные санкции, плательщика ожидает наказание согласно Налоговому кодексу:

[3]

  1. Ст. 119 НК РФ. Предусматривает размер штрафа в размере 5% от суммы. Применяется при непредставлении лицом декларации. Есть нюансы, например, сумма штрафа не может быть меньше 1 тыс. рублей.
  2. Ст. 122 НК РФ. Используется при неправильном расчете суммы налога. Если плательщик просто ошибся, то размер взыскания составит 20%. При умышленной недоплате – 40% от недостающей суммы.

Что касается административной ответственности, то за правонарушение в сфере налогообложения плательщик может быть привлечен по статье 15.5 КоАП. Санкция данной статьи включает штраф за непредставление физ. лицом налоговой декларации. Уголовная ответственность по статьям 198 и 199 УК РФ наступает только тогда, когда размер неуплаты является крупным или особо крупным.

Санкция ст. 198 УК РФ по отношению к физ. лицу, выступающему нарушителем, содержит следующие виды наказания:

  1. Штраф (до 300 тыс. рублей).
  2. Тюремное заключение (до 1 года).

Справка: если размер неуплаты является особо крупным, то сумма штрафа увеличивается до полумиллиона рублей, а срок лишения свободы – до 3 лет.

В случае когда от уплаты налога уклоняется организация, то уполномоченное лицо привлекается к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Санкции, применяемые в данном случае, практически аналогичны ст. 198 УК РФ. Единственное отличие – срок тюремного заключения в ч. 1 ст. 199 составляет 2 года.

У налоговых преступлений есть так называемый срок давности. Он составляет три года, по истечении которых субъекта невозможно привлечь к ответственности. Но сотрудники налоговой инспекции могут приостанавливать этот срок с помощью специального акта. Нарушитель может избежать наказания на основании следующих причин:

  1. Если действовал по инструкции недобросовестного должностного лица.
  2. Задержки по уплате налогов возникли вследствие чрезвычайного происшествия, стихийного бедствия и т. д.
  3. Плательщик не мог осуществить платеж по причине своего болезненного состояния.

Суд может уменьшить размер штрафа в 2 раза, если у нарушителя будет серьезное основание для просрочки платежа. Но в этом случае преступление должно быть осуществлено без умысла и один раз.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Проще уплатить необходимую сумму налога, чем использовать незаконные способы уклонения и впоследствии платить большие штрафы и пени. К тому же при серьезных нарушениях в сфере налогообложения нарушителя может ожидать уголовная ответственность.

Источники


  1. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.

  2. Яковлев, Я.М. Половые преступления; Душанбе: Ирфон, 2013. — 450 c.

  3. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.
  4. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.
Способы уклонения от уплаты налогов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here