С учетом налога на добавленную

Полезная юридическая информация по теме: "С учетом налога на добавленную" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Учет налога на добавленную стоимость (НДС).

НДС – косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене продукции (работы, услуги), оплачиваемую конечным потребителем.

Учет НДС, подлежащего оплате поставщику (подрядчику), ведется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (А). По дебету счета 19 отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, по кредиту – списание налога к возмещению из бюджета. Сальдо счета показывает сумму НДС, еще не списанную со счета.

Для предприятия-покупателя основанием для принятия суммы НДС на счет 19 является счет-фактура, который оформляет продавец на проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Счет-фактура должен быть правильно оформлен, и сумма НДС в нем должна быть выделена отдельной строкой.

В бухгалтерском учете составляются проводки:

Д 10 (08, 41) – оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика

и одновременно:

Д 19 – учтен НДС по оприходованным ценностям

Д 20 (23, 26, 44, . . . ) – учтена в затратах производства стоимость выполненных работ

К 60 (76) (оказанных услуг)

и одновременно:

Д 19 – принят к учету НДС, указанный в счете-фактуре подрядчика

Важным является то, что если в счете-фактуре поставщика сумма НДС не выделена, то ее расчетным путем не выделяют. При этом стоимость приобретенных ТМЦ, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счетах 10, 08, 41 и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на издержки производства. Если в цену товара НДС не включается, то в сопроводительных документах делается надпись или штамп “Без налога (НДС)”.

Списание НДС со счета 19.

Суммы НДС, учтенные на счете 19, могут быть:

1) приняты к вычету (к возмещению) из бюджета;

2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ТМЦ (работ, услуг)

3) списаны за счет целевых средств.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

1-й случай. НДС принимается к вычету из бюджета, если ЕДИНОВРЕМЕННО выполняются следующие ТРИ УСЛОВИЯ:

  1. На приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указанасумма налога.
  2. Приобретенные ценности оприходованы на балансе предприятия (работы выполнены, услуги оказаны).
  3. Ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, НДС к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, называется налоговым вычетом. Для того, чтобы произвести налоговый вычет, необходимо оформить операцию по списанию суммы “входного” НДС с кредита счета 19 на дебет на счета 68 (на отдельный субсчет “Расчеты по НДС”):

Д 68 – а) принят к вычету НДС по приобретенным ценностям (выполненным работам,

К 19 оказанным услугам)

б) произведен налоговый вычет

Если предприятие получает право на налоговый вычет, то в бюджет им перечисляется только разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена в бюджет с выручки, и суммой “входного” НДС.

2-й случай. Если предприятие предполагает использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается. Она списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):

Д 10 (08, 41, 20, . . . .) – списана сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)

3-й случай. Если материальные ценности были приобретены за счет целевых средств, то в коммерческой организации НДС списывается проводкой

Д 91 – списана сумма НДС за счет целевых средств

С учетом налога на добавленную

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №150 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.

Кто уплачивает.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1236 000 р. — отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

3. Дт 51 Кт 62.1236 000 р. — оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

Дт 90.3 Кт 68.0236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ36 000 р. — зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% — она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Налоговая база =

Стоимость реализованных товаров
(работ, услуг)

+ Авансы полученные

Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Читайте так же:  Выслуга учителям по новой пенсионной реформе

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 — налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура


Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» .

Оборот по Дебету 68.02

Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету

Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет

Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного

Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02

Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки

Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного

Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Шпаргалка по НДС

В качестве шпаргалки Вы можете использовать вот эти типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС:

[1]

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Дт сч. 62.1 Кт сч. 90.1 — товар отгружен
Дт сч. 90.3 Кт сч. 68.2 — выписан счет-фактура, начислен НДС в бюджет

2) день оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дт сч. 51 Кт сч. 62.2 — получен аванс от покупателя
Дт сч. 76 АВ Кт сч. 68.2 — выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС с аванса

3) день оприходования товара от поставщика

Дт сч. 41 Кт сч. 60 – получен товар от поставщика
Дт сч. 19 Кт сч. 60 – выделена сумма НДС, относящегося к оприходованным товарам
Дт сч.68.2 Кт сч. 19 – получен счет-фактура от поставщика.

Рассмотреть пример отражения НДС на счете 68.2 на конкретных цифрах и хозяйственных операциях можно в этом фрагменте урока

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров

«Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум.»

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

  • ПОПУЛЯРНЫЕ КУРСЫХИТ!
  • Учет заработной платы и кадров + 1С ЗУП 8.2/8.3 очно / дистанционно
  • Практика заполнения декларации по НДС и налогу на прибыль+1С 8.3 очно / дистанционно
  • Практика составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ + 1С ЗУП 8.2/8.3 дистанционно
  • Основы кадрового делопроизводства + 1С ЗУП 8.2 очно / дистанционно

ВСЕ КУРСЫочно / дистанционно

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

Если вы – бухгалтер, то наверняка Вы знаете, что.

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов.

© Столичный центр ДПО «РУНО» 2002-2018.
Лицензия № 030961 от 29 марта 2012 г.
ОГРН : 1117799009888

ВНИМАНИЕ! Данный сайт носит исключительно информационный характер и не является публичной офертой, определяемой положениями Статьи 437 Гражданского Кодекса Российской Федерации

Тема 1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. НДС уплачивают фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.

Получить освобождение можно при выполнении двух условий:

1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);

2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса России.

Даже если организация использует освобождение от уплаты НДС, уплачивать налог все равно придется: 1) если организация ввозит товары на территорию РФ из-за границы; 2) если организация должна перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

импорт товаров (работ, услуг);

экспорт товаров (работ, услуг).

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС, перечисляя деньги своему контрагенту:

если она покупает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России, или продает ее товары как посредник;

если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Операции, которые не облагаются НДС, установлены в статье 149 НК РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику).

Для целей исчисления НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав признаются реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ). Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Читайте так же:  2 3 суммы налога на прибыль

Посредники платят НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется: по экспортируемым товарам; при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров и в других случаях.

Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются: 1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ); 2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ); 3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических); 4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой; 5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. В этом случае НДС, подлежащий уплате в бюджет, будет рассчитываться как произведение суммы, полученной за товары, умноженной на 18/118 (или 10/110).

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога.

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Суммы НДС, которые фирме предъявили поставщики материалов, товаров и т. п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия: приобретенные ценности оприходованы; ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи; на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

Следует обратить внимание: к вычету также можно принять суммы НДС, которые фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при выполнении условий: купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

Реализация товаров, работ, услуг. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 62 К-т 90 (91) — предъявлена покупателю счет-фактура по отгруженным товарам (работам, услугам), в том числе НДС;

Д-т 90 (91) К-т 68 — отражена сумма НДС по отгруженным товарам (работам, услугам), подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ, услуг):

Д-т 51 К-т 62 — отражено поступление денежных средств по оплате товаров (работ, услуг) за весь объем поставки; НДС не исчисляется.

Если полная или частичная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Д-т 51 К-т 62– получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Д-т 62 (76) К-т 68 — определена сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 К-т 62 (76) — сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 К-т 90 (91) — предъявлен покупателю счет-фактура по отгруженным товарам (работам, услугам), в том числе НДС;

[3]

Д-т 90 (91) К-т 68 — отражена сумма НДС по отгруженным товарам (работам, услугам), подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если организация ввозит товары на территорию РФ, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение составляют товары, перечисленные в ст. 150 НК РФ.

Налоговая база по НДС определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; уплаченной таможенной пошлины; суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

Экспорт товаров, как и большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при безвозмездной передаче имущества определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС относится с кредита 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Расчеты по НДС» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг.

Читайте так же:  Сумма излишне уплаченного налога подлежит

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Иными словами, фактически введен запрет на осуществление безденежных форм расчетов в части сумм НДС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 159 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В бухгалтерском учете начисление НДС в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» должно осуществляться за счет собственных источников организации:

Д-т 91 К-т 68 — начислен НДС на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, исходя из цен идентичных товаров, а при их отсутствии — из рыночных цен.

В аналогичном порядке отражаются результаты инвентаризации имущества в случаях выявления его недостачи и если виновное лицо не установлено:

Д-т 91 К-т 94 — списана сумма недостачи сверх норм естественной убыли по фактической себестоимости;

Д-т 91 К-т 68 — начислена сумма НДС на сумму недостачи сверх норм естественной убыли.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в частности, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Д-т 10 (20, 44, 08) К-т 60 — приобретены материалы (работы, услуги, основные средства), при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) с учетом НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают как разницу между суммой налога, начисленного к уплате в бюджет, и суммой налоговых вычетов.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме (ст. 173 НК РФ).

Для всех плательщиков НДС, в том числе для налоговых агентов налоговый период равен кварталу.

Учет расчетов по налогам и сборам. Особенности учета налога на добавленную стоимость (НДС)

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налога на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов по взносам во внебюджетные фонды предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общая схема учета расчетов по налогам и сборам по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показана в табл. 8.6.

Общая схема счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сальдо — задолженность бюджетов по возмещению налогов и сборов

Сальдо — задолженность организации по налогам и сборам

Перечисление в погашение кредиторской задолженности по налогам и сборам; перечисление авансовых взносов по налогам и сборам

Начисление налогов и сборов, причитающихся к взносу в бюджет: НДС, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные косвенным налоги и сборы;

налог на прибыль; налог на доходы физических лиц; прочие налоги и сборы, определенные налоговым законодательством (в частности, налог на имущество)

Возмещение НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)

Штрафы и пени по уплате налогов и сборов

Возврат излишне уплаченных налогов и сборов

[2]

При учете налогов и сборов следует учитывать следующие основные положения.

Во-первых, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты в корреспонденции со счетами, отражающими установленный источник уплаты налога (выручка, прибыль организации, расходы на оплату труда, себестоимость и т. п.). Конкретный источник уплаты устанавливается по каждому налогу налоговым законодательством.

Во-вторых, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

В-третьих, при составлении бухгалтерской отчетности отражаемые в ней суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается [Положение по ведению. п. 74].

В связи со спецификой взимания особым случаем является учет расчетов по налогу на добавленную стоимость — НДС (value-added taxVAT), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения товара (работы, услуги).

При этом под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью продукции компании (т. е. выручкой от продажи) и стоимостью материальных ресурсов, приобретенных для обеспечения выпуска этой продукции. Фактически добавленная стоимость есть ценность, которую организация добавляет к приобретенным ресурсам в процессе производства и реализации продукции. Покажем формирование добавленной стоимости на следующем примере.

Пример 8.1. Организация приобрела для производства продукции материалы на сумму 200 тыс. руб., которые полностью потребила в отчетном периоде в ходе производственного процесса. Заработная плата сотрудников организации в течение отчетного периода составила 300 тыс. руб. Иных расходов не было. Произведенную продукцию организация продала в течение этого периода полностью, выручив 600 тыс. руб. При этом величина добавленной стоимости составила 400 тыс. руб. Величина прибыли от продаж составит 100 тыс. руб. (рис. 8.2).

Рис. 8.2. Формирование добавленной стоимости

Допустим далее, что ставка налогообложения добавленной стоимости установлена в размере 18%. Теоретически можно выделить два способа налогообложения добавленной стоимости:

Читайте так же:  Индексация пенсий работающим пенсионерам госдума

? прямой, когда добавленная стоимость непосредственно выступает в качестве объекта налогообложения (рис. 8.3). Для условий при-

Рис. 8.3. Прямой способ налогообложения добавленной стоимости

мера 8.1 величина НДС составит 72 тыс. руб. как произведение величины добавленной стоимости (400 тыс. руб.) на величину налоговой ставки (18%);

? косвенный, когда в качестве объекта налогообложения выступает стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). При этом налогообложение добавленной стоимости производится опосредованно: сумма НДС к уплате определяется как разница между «выходным НДС», т.е. суммами НДС, полученными от покупателей в составе цены реализованной продукции (товаров, работ, услуг), и «входным НДС», т. е. суммами НДС, уплаченными при приобретении организацией ценностей. Схема косвенного налогообложения добавленной стоимости для условий нашего примера представлена на рис. 8.4: сумма НДС к уплате, как и в случае прямого налогообложения, составит 72 тыс. руб., однако формироваться эта величина будет по-другому. Учитывая, что все цены будут увеличены на величину НДС по установленной ставке (18%), величина НДС к уплате организацией представит собой разницу между НДС, полученным с покупателей («входной НДС», равный 108 тыс. руб.), и НДС, уплаченным поставщикам ценностей («выходной НДС», равный 36 тыс. руб.).

В Российской Федерации, как и в других странах, осуществляющих налогообложение добавленной стоимости, принят исключительно косвенный способ. В соответствии с Налоговым кодексом при реализации товаров (работ, услуг) плательщик налога на добавленную стоимость

Рис. 8.4. Косвенный способ налогообложения добавленной стоимости

дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога [Налоговый кодекс, ст. 168].

Механизм взимания НДС в Российской Федерации можно свести к следующим основным положениям [1] .

1. Обособленность учета «входного» и «выходного» НДС

«Входной» и «выходной» НДС учитываются в бухгалтерском учете обособленно на разных счетах: для учета «входного НДС» предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а «выходной НДС» непосредственно учитывается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Общая схема учета «выходного НДС»

«Выходной НДС» учитывается непосредственно по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от экономической сущности объекта налогообложения.

При этом следует учитывать, что момент возникновения налогового обязательства по уплате НДС может отличаться от момента признания доходов в учете. Налоговый кодекс РФ определяет, что в целях уплаты НДС организация должна выбрать один из двух альтернативных способов определения момента образования налоговой базы по НДС [Налоговый кодекс РФ, ст. 167]:

  • ? по отгрузке. Этот способ означает, что в целях обложения налогом на добавленную стоимость учетная политика организации определяет в качестве момента возникновения базы по НДС момент отгрузки продукции и товаров (выполнения работ и оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов;
  • ? по оплате. Этот способ означает, что в целях обложения налогом на добавленную стоимость учетная политика организации определяет в качестве момента возникновения базы по НДС момент поступления денежных средств на расчетные и иные аналогичные счета либо в кассу организации.

В случаях если момент образования налоговой базы по НДС отличается от момента признания доходов, суммы НДС предварительно учитываются по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и списываются на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» только в период, когда реально возникает обязательство по уплате налога в бюджет.

Рассмотрим далее примеры различного сочетания договорных условий и принятых организацией способов определения момента возникновения обязательств по уплате НДС (табл. 8.7). Предполагается, что ставка НДС составляет 18%.

В следующих примерах предположим, что организация продала произведенную продукцию (себестоимость произведенной продукции — 900 тыс. руб.) покупателю на сумму 1180 тыс. руб., включая НДС — 180 тыс. руб.

Пример 8.2. По условиям договора право собственности переходит к покупателю по общему правилу, определенному Гражданским кодексом РФ, т. е. в момент отгрузки. В целях обложения НДС организация применяет метод «по отгрузке».


Пример 8.3. По условиям договора право собственности переходит к покупателю по общему правилу, определенному Гражданским кодексом РФ, т. е. в момент отгрузки. В целях обложения НДС организация применяет метод «по оплате». При этом оплата продукции происходит после отгрузки.

Пример 8.4. По условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент приемки продукции на железнодорожной станции. При этом оплата продукции происходит после момента перехода права собственности. В целях обложения НДС организация применяет метод «по отгрузке».

Пример 8.5. По условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент приемки продукции на железнодорожной станции. При этом оплата продукции происходит после момента перехода права собственности. В целях обложения НДС организация применяет метод «по оплате».

Для упрощения примеров предположим, что продаваемая продукция учитывалась до момента продажи по счету 43 «Готовая продукция» в оценке по фактической себестоимости. Иных, кроме учтенных по счету 43, расходов организации в течение отчетного периода не было. Все платежи и поступления организации осуществляются в безналичной форме в рублях, т. е. учитываются по счету 51 «Расчетные счета».

3. Особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Налоговый кодекс [ст. 162] определяет, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы:

  • 1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
  • 2) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
  • 3) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхова- теля-кредитора.
  • 4. Общая схема учета«входного НДС» и определение суммы НДС к уплате

Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет

Общая схема операций по продаже продукции и определению обязательств организации по уплате НДС в зависимости от условий хозяйственных договоров и принятой учетной политики в целях налогообложения

НДС – для чего нужен? Понятие и сущность НДС

Самый значительный и самый трудный из налогов Русской Федерации – налог на добавленную стоимость. Именно из-за него возникает много вопросов и споров между органами власти в области налогов и непосредственно самими налогоплательщиками.

Читайте так же:  Жена подала на алименты в твердой

Некоторые из налогоплательщиков, уплачивая налог на добавленную стоимость, допускают мелкие погрешности, что приводит к большим штрафным санкциям. В статье разберем понятие НДС, какова его экономическая сущность, для чего нужен НДС, кто является плательщиком НДС, при каких условиях организация имеет право получить освобождение от НДС?

Плательщики НДС сталкиваются с необходимостью правильного начисления и выделения НДС из суммы, расчет можно провести самостоятельно или воспользоваться онлайн калькулятором НДС.

Понятие добавленного налога

Налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС) является государственным косвенным налогом, который устанавливается, как надбавка к цене на товар, работу либо услугу. НДС – это основной генератор бюджета в РФ. Согласно НК РФ гл. 21 « Налог на добавленную стоимость» установлены сроки и порядок взыскания НДС.

НДС – это небольшая доля добавленной стоимости, которая возникает при разнице между затратами на производство того или иного изделия и стоимостью данного товара, работы, услуги, по которой они были реализованы позже покупателю.

Предприятие, приобретая товары, продукцию (работы, услуги­), оплачивает поставщику их стоимость с учетом налога на добавленную стоимость.

Продавая покупателю товары, продукцию (выполняя работы, оказывая услуги) предприятие начисляет на их стоимость НДС для уплаты его в бюджет, счет покупателю предприятия выставляет с учетом суммы этого налога.

При этом возникает следующая ситуация: сумма налога на добавленную стоимость, предназначенная для уплаты в бюджет, может быть уменьшена на сумму НДС по приобретенным ценностям, уплаченную поставщику. То есть в конечном итоге снижается налоговая нагрузка на предприятие.

Для того, чтобы раскрыть понятие НДС, приведем пример схемы начисления НДС.

Пример

Организация «А» покупает материальные ценности у организации «Б» на 50000 рублей (без учета НДС). Организация «Б» выставляет счет–фактуру, в которой на стоимость покупаемых материалов (50000 руб.) начисляется НДС /18%/ – 9000 рублей. Общая сумма к уплате по счету будет составлять 59000 руб. Организация «А» оплачивает счет, получает материалы, на основании которых производит комплектующие детали и продает их организации «В». При этом «А» выставляется «В» счет к оплате в сумме: общая стоимость деталей – 100000 руб., НДС /18%/ – 18000 руб., Общая сумма 118000 руб.

При этом организация «А» должна будет внести в бюджет разницу между суммой НДС 18000 – 9000= 9000 руб. В данной ситуации организация «А» имеет налоговый кредит на сумму НДС в 9000 руб. и сумму налогового обязательства в 18000 руб., разница оплачивается в бюджет.

О том, как рассчитать НДС и как выделить его из суммы читайте здесь. А в этой статье вы найдете бухгалтерские проводки по НДС с примерами.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Кто является плательщиком НДС

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели, то есть лица, которые занимаются частным бизнесом и не оформляют свою деятельность, как юридическое лицо;
  • лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и признаваемые налогоплательщиками НДС согласно таможенному законодательству.

Освобождение от уплаты

Некоторые организации, ИП могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, для этого они должны подходить под определенные условия.

Освобождение от уплаты НДС допускается при выполнении следующих условий:

  • в том случае, когда сумма выручки за 3 последовательных предыдущих месяца не превышает 2 млн. рублей. Исключением являются плательщики, которые ввозят подакцизные товары в РФ. Для получения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость необходимо подать письменное уведомление в Налоговую Инспекцию, к нему прикрепить выписку бухгалтерского баланса, выписку с книги по продажам, выписку по книге ведения учета доходов и расходов по хозяйственным операциям, предоставление копии журнала выставленных и полученных счетов. Данные документы подаются до 20-го числа того месяца, с которого получается право освобождения от уплаты НДС. Освобождение дается на срок 12 месяцев, после чего организация должна подтвердить свое право не платить налог на добавленную стоимость либо отказаться от этого права,
  • если организация выполняет операции, освобожденные от уплаты НДС, их перечень можно найти в ст. 149 НК РФ,
  • если применяются специальные режимы налогообложения: УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН.

Если организация подходит под одно из этих условий, то она освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, что является определенным плюсом для организации.

Но существуют не только положительные стороны освобождения от НДС, но и отрицательные. Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то она не может выставлять счета с выделенными суммами НДС и производить расчет с этими суммами. Также она не может направить НДС, взимаемый с них поставщиками, к возмещению из бюджета, сумму данного налога организация включает в стоимость полученных товаров, работ, услуг.

Также стоит отметить, что основным документом, на основании которого организация вправе направить предъявленный поставщиками НДС к возмещению, является счет-фактура. Только при наличии данного документа организация может воспользоваться своим правом направить сумму налога к вычету. С недавних пор еще одним документом, на основании которого можно выделять НДС, стал универсальный передаточный документ (УПД), который совместил в себе функции счета-фактуры и первичного передаточного документа (товарной накладной, акта приема-передачи).

Видео (кликните для воспроизведения).

Советуем почитать статью об изменениях НДС в 2015 году – по этой ссылке.

Источники


  1. Рогожин Н. А. Арбитражный процесс; Юстицинформ — Москва, 2012. — 240 c.

  2. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 3. — Москва: РГГУ, 2014. — 621 c.

  3. Дмитриева, Т.Б. Клиническая и судебная подростковая психиатрия / Т.Б. Дмитриева. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2017. — 981 c.
  4. Под., Ред. Ванян А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней / Под. Ванян. — М.: Рязань: Узорочье, 2012. — 528 c.
С учетом налога на добавленную
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here