Реализация с убытком налог на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Реализация с убытком налог на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных средств

Документальное оформление продажи

Операцию по реализации основного средства по остаточной стоимости, как и по первоначальной, следует оформить должным образом. Для оформления можно применять унифицированные бланки либо разработать и утвердить формы самостоятельно.

При использовании унифицированных бланков руководствуйтесь постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01.2003:

  • при продаже единицы основных средств используйте форму ОС-1, исключение — здания и сооружения;
  • при реализации однородных групп объектов, кроме недвижимости и сооружений, — бланк ОС-1б;
  • реализацию недвижимости и прочих сооружений отразите в форме ОС-1а.

Акты приема-передачи (ф. ОС-1) должны быть составлены на дату передачи права собственности на имущество организации-покупателю. Обычно датой передачи признается день, в который была осуществлена отгрузка, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Для недвижимости и сооружений акт составляется исключительно по дате передачи права собственности на объект.

Акты передачи составляются в двух экземплярах — по одному для продавца и покупателя. При составлении ОС-1 следует использовать:

  • техническую документацию;
  • инвентарную карточку;
  • ведомость начисленной амортизации;
  • бухгалтерские справки и прочую сопроводительную документацию, например, информацию о модернизации и(или) переоценке объекта.

Учитываем налог на прибыль с продажи

При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. Однако, в такой ситуации остаточная стоимость исчисляется иначе — по формуле, регламентированной в письме Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527:

Со = Сп — Ам — Амп, где

  • Со — остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль;
  • Сп — первоначальная стоимость имущества;
  • Ам — накопленная амортизация по ОС;
  • Амп — амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.

Сумма амортизационной премии по основным средствам складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08 и одновременно принимается как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.

Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.

Компания применяет УСН

При реализации объекта моментом признания дохода будет считаться день, в котором организация получила денежные средства в свое распоряжение. Например, деньги поступили в кассу или на расчетный счет. То есть учет доходов от продажи ведется кассовым методом.

Приобретенное же имущество отражается в составе расходов в день фактического ввода в эксплуатацию. Такие указания регламентированы в подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и связаны с тем, что фирмы на УСН не начисляют амортизацию.

Начисляем НДС с реализации имущества

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18 %.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не подпадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Отражаем реализацию основных средств в бухучете

Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции на конкретном примере.

НКО «Доброволь» приняло решение продать станок. Цена реализации станка — 118 000,00 рублей. В том числе НДС — 18 000,00 рублей. Первоначальная стоимость станка — 130 000,00 руб.

По ОС накоплена амортизация в сумме 75 000,00 руб.

Бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи:

Пять причин, по которым не следует искусственно избавляться от убытков в декларации по налогу на прибыль

Сейчас большинство организаций, применяющих общую систему налогообложения, приступило к заполнению годовой декларации по прибыли. Среди компаний много таких, чьи доходы за прошлый год оказались меньше расходов. Руководители и бухгалтеры решают, можно ли показать убытки, или проще искусственно от них избавиться. Мы не поддерживаем позицию тех, кто выбирает отказ от убытков, и подробно объясняем, в чем заключаются минусы такого варианта.

1. Отказаться от расходов придется навсегда

Чаще всего убытки из декларации по налогу на прибыль «убирают» путем отказа от части расходов, уменьшающих облагаемую базу. Сделать это проще простого — достаточно не отражать те или иные затраты в налоговом регистре. В бухгалтерском учете такие суммы показывают на специальных субсчетах «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Иногда данный способ применяют в отношении полной суммы издержек, например, совсем не показывают оплату каких-либо услуг (консультационных, маркетинговых и проч.). Встречается и другой вариант, когда в налоговый регистр попадает лишь часть затрат. Так, организация, заплатившая за консультацию 10 тысяч рублей, может включить в налоговый регистр всего 4 тысячи, а оставшиеся 6 тысяч отразить только в бухучете. Такой метод не противоречит закону, потому что признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. В некоторых положениях Кодекса об этом говорится прямым текстом. В частности, в пункте 1 статьи 268 НК РФ четко сказано, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров. Другие нормы НК РФ, хотя и не упоминают прямо о праве на расходы, косвенно его подразумевают.

Тем не менее, подобную уловку нельзя назвать безупречной, поскольку она крайне невыгодна для налогоплательщика. Дело в том, что организация, добровольно отказавшись от расходов текущего периода, теряет право учесть их в будущем. Тогда как убытки текущего периода разрешено переносить на будущее, то есть списывать за счет прибыли последующих периодов (ст. 283 НК РФ). Следовательно, для компании предпочтительнее отразить убытки сейчас, чтобы потом уменьшить сумму налога на прибыль.

2. Добровольный отказ от «налоговых» расходов порождает разницу между БУ и НУ

Если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»), то при отказе от затрат текущего периода ей придется отразить разницу между налоговым и бухгалтерским учетом. Причина в том, что правилами бухучета добровольный отказ от расходов не предусмотрен. Поэтому в оборотной ведомости по соответствующему «затратному» счету необходимо показать все издержки в полном объеме.

Как следствие, возникает положительная постоянная разница, которая в свою очередь порождает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Приведем пример. Допустим, торговая организация не стала показывать в налоговом учете стоимость маркетинговых исследований в размере 800 000 руб. В бухучете эта сумма проведена по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

160 000 руб.(800 000 руб. × 20%) — отражено ПНО.

3. Перенос расходов и доходов на другие периоды увеличивает базу по НДС

Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли.

Читайте так же:  Заемные средства налог на прибыль

Переместить доходы несколько сложнее. Для этого нужно, чтобы клиент подписал акт выполненных работ текущим периодом, хотя на самом деле работы будут завершены в следующих периодах. На практике чаще встречается такой вариант: заказчик подписывает промежуточный акт на ту часть работ, которая уже выполнена. Благодаря этому исполнитель получает возможность отразить часть доходов, не дожидаясь окончания сделки.

Основной недостаток данного метода заключается в том, что в большинстве случаев происходит увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога. Исключением является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка (см. «С 2015 года вычет по НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам можно будет получить в том же периоде, в котором были получены товары»). Кроме того, увеличения базы по НДС не будет в случае предоплаты, когда сумма, указанная в промежуточном акте, соответствует величине аванса. Во всех остальных стиуациях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.

4. При переносе нормируемых расходов трудно угадать лимит будущего периода

Иногда налогоплательщики искусственно переносят на будущее затраты, которые по нормам НК РФ необходимо нормировать. Примером могут служить расходы на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей в рамках рекламной кампании. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ такие суммы разрешено отражать в налоговом учете в размере, не превышающем одного процента от выручки. Если документы, относящиеся к изготовлению призов, будут на время «потеряны», бухгалтеру придется спрогнозировать выручку того периода, в котором они «найдутся». Не исключено, что один процент выручки окажется меньше, чем стоимость призов, и тогда часть расходов учесть не удастся.

5. Убытки в декларации не являются достаточным основанием для выездной проверки

Как показывает практика, в большинстве случаев налогоплательщики искусственно «убирают» убытки из декларации из-за страха перед выездной проверкой. Бытует мнение, что инспекторы непременно назначат это мероприятие, как только увидят отсутствие прибыли.

На самом деле подобные рассуждения не вполне корректны. Действительно, убыточные компании вызывают подозрение сотрудников ИФНС. Но прежде чем прийти с выездной проверкой, они предпримут ряд промежуточных действий. Во-первых, запросят письменные пояснения. Во-вторых, рассмотрят возможность вызвать организацию в ИФНС на заседание специальной комиссии. Причем, чтобы попасть на такую комиссию, организации нужно демонстрировать убытки в двух предыдущих налоговых периодах и текущем отчетном периоде. Плюс к этому на протяжении нескольких кварталов необходимо иметь низкую налоговую нагрузку по НДС и по другим налогам. В-третьих, после комиссии инспекторы дадут налогоплательщику время на исправление ситуации. И только самых неисправимых «убыточников» возможно включат в план выездных проверок. Такой алгоритм приведен в письме Минфина России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (подробнее об этом см. «Комиссии по легализации налоговой базы: кого туда пригласят, и какими будут последствия»).

Таким образом, если убыточная декларация представлена впервые, компания не станет кандидатом не только на выездную проверку, но даже на комиссию. Что же касается пояснений, то это шанс изложить все объективные обстоятельства и рассказать о том, как руководство планирует добиваться прибыли. При отсутствии явных признаков налоговой схемы у компании есть неплохие шансы ограничиться пояснениями и избежать дальнейших разбирательств.

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем здесь.

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.

Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.

Читайте так же:  При разводе какие платят алименты

Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. здесь.

Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

[1]

Учет убытков от реализации продукции и товаров

Учет убытков от реализации продукции и товаров

Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов

1. Общие положения

Организация реализует принадлежащее ей имущество в соответствии с заключаемыми ею договорами купли-продажи.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) продавец обязуется на основании заключенного договора купли-продажи передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель — принять этот товар и уплатить за него обусловленную этим договором цену.

Если в заключенном договоре цена не определена, то в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ товар должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

В бухгалтерском учете полученная продавцом от покупателя сумма признается его выручкой от продажи товара (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и доходами от реализации для целей налогообложения прибыли [п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

Если полученная сумма (за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.д.) превышает стоимость проданного товара, по которой он числится в учете, включая расходы на его продажу, то результатом реализации является прибыль.

Если выручка от продажи меньше стоимости товара и затрат на его продажу, то организация оказывается в убытке.

В бухгалтерском учете убыток от продажи уменьшает результат от финансовой деятельности организации в том отчетном периоде, в котором убыток был получен.

В зависимости от вида реализуемого имущества, цены его реализации и ряда некоторых других условий убыток может погашаться для целей налогообложения по-разному.

2. Убыток от реализации произведенной продукции

В ряде случаев организация может (либо вынуждена) продавать продукцию собственного производства по цене, которая не покрывает затраты на ее изготовление и реализацию.

В регистрах бухгалтерского учета результатом такой деятельности является убыток, подлежащий отражению в том периоде, в котором была произведена убыточная продажа продукции.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база определяется как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и произведенных в этом же периоде расходов.

Если эта разница отрицательна, то в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база признается равной нулю.

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право относить полученный убыток на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет.

На первый взгляд, происходит то же самое, что и при реализации прочего имущества организации. Если понесен убыток от продажи продукции, то это проблема организации, а государство не должно (теоретически) вмешиваться в рыночные отношения хозяйствующих субъектов.

Но контролирующие органы имеют право в такой ситуации (особенно при крупных сделках) проверять обоснованность применяемых цен.

Напомним читателям журнала, что согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам:

— между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным (бартерным) операциям;

— при совершении внешнеторговых сделок;

— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если организация сумеет доказать с учетом положений п. 4-11 ст. 40 НК РФ, что цена на ее продукцию не опускается более чем на 20% по сравнению с той, по которой такая продукция обычно продается, то проблем с налоговым органом у организации не возникнет. Полученный убыток будет отражен как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли; организация поправит свои дела (иногда продажа себе в убыток принесет большие выгоды в дальнейшем) и продолжит свою деятельность.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если же организация не сможет убедить налоговый орган или суд в том, что она применяет рыночные цены, то она должна быть готовой к тому, чтобы дополнительно начислить налоги от реализации (налог на прибыль и НДС) исходя из рыночной цены, определенной налоговым органом либо самой организацией.

В некоторых случаях организации бывает выгодно самостоятельно исчислить налоги не от фактической цены реализации продукции, а от определенной согласно ст. 40 НК РФ рыночной цены.

Рассмотрим более подробно на примерах оба этих варианта:

— цена, по которой организация реализовала свою продукцию, признана рыночной;

— цена, по которой реализована продукция, более чем на 20% ниже рыночной.

Пример 1. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком.

ООО «Альфа» реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за единицу, в том числе НДС — 45 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.

Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была оформлена следующими проводками:

Читайте так же:  Назначение платежа налог усн доходы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 295 000 руб. (295 руб. х 1000 ед.) — отражена выручка от реализации продукции;

Д-т 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. (45 руб. х 1000 ед.) — отражен НДС, подлежащий получению от покупателя;

[2]

Д-т 90 субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция» — 300 000 руб. (300 руб. х 1000 ед.) — отражена себестоимость проданной продукции.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата должно было быть оформлено проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 50 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб. — 300 000 руб.) — отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.

Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то убыток для целей налогообложения прибыли составил 50 000 руб.

В соответствии со ст. 283 НК РФ этот убыток в течение следующих 10 лет может быть учтен при исчислении налога на прибыль.

Пример 2. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены.

ООО «Альфа» реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за единицу, в том числе НДС — 45 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.

Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляла 413 руб. за единицу, в том числе НДС — 63 руб.

Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была оформлена следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 субсчет «Продажи» — 295 000 руб. (295 руб. х 1000 ед.) — отражена выручка от реализации продукции;

Д-т 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 (76) субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. (45 руб. х 1000 ед.) — отражен НДС, подлежащий получению от покупателя;

Д-т 90 субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 — 300 000 руб. (300 руб. х 1000 ед.) — отражена себестоимость проданной продукции.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата должно было быть оформлено проводкой:

Д-т 99 К-т 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 50 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб. — — 300 000 руб.) — отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при определении налоговой базы по НДС цена реализованной продукции определяется на основании требований ст. 40 настоящего Кодекса.

Поскольку согласно условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляла 413 руб. за единицу, то НДС, подлежавший взносу в бюджет, должен был быть начислен в сумме 63 000 руб. (413 руб. : 118 х 18 х 1000 ед.).

От покупателя продукции в составе выручки должно было быть получено 45 000 руб. НДС. Остальные 18 000 руб. (63 000 руб. — 45 000 руб.) следовало доначислить за счет собственных средств. Источник всего один — расходы организации, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.

Доначисление НДС следовало оформить проводкой:

Д -т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — доначислен НДС исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.

Эти расходы также уменьшат финансовый результат организации в отчетном периоде, что следовало оформить проводкой:

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 18 000 руб. — отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.

Таким образом, по окончании отчетного периода в регистрах бухгалтерского учета организации должны были быть отражены убытки в сумме 68 000 руб. (50 000 руб. + 18 000 руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ доход от реализации продукции следовало определить исходя из ее цены, равной 350 руб. за единицу.

Доход, подлежавший отражению в регистрах налогового учета, составил 350 000 руб. (350 руб. х 1000 ед.), то есть на 100 000 руб. больше (350 000 руб. — 250 000 руб.), чем по данным бухгалтерского учета.

Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н , она признается постоянной разницей, исходя из которой в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 следовало начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

В регистрах бухгалтерского учета начисление постоянного налогового обязательства необходимо было отразить проводкой:

Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство исходя из разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.

Если продажа основного средства обернулась убытком

К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль — достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к «характерным нарушениям законодательства».

При расчете остаточной стоимости продаваемого основного средства не забудьте начислить и учесть амортизацию по нему за текущий месяц.

Правильно же — учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продаж При определении суммы убытка необходимо учитывать не только остаточную стоимость основного средства, но и расходы, которые напрямую связаны с его продажей. Это могут быть, например, вознаграждение посреднику, затраты на услуги оценщика (если последний помогал определиться с реальной стоимостью имущества) и пр.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.

Пример. Продажа основного средства с убытком

/ условие /

В организации с декабря 2009 г. в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 61 месяц. 20 мая 2013 г. станок был продан за 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2010 г. по май 2013 г. (41 месяц) — 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.

/ решение /

Определим финансовый результат от продажи станка:

35 400 руб. – 5400 руб. – (122 000 руб. – 82 000 руб.) = (убыток).

Определим оставшийся срок полезного использования станка:

61 мес. – 41 мес. = 20 мес.

Определим сумму убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2013 г.:

10 000 руб. / 20 мес. = 500 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи основного средства (20.05.2013)
Списана первоначальная стоимость станка «Выбытие основных средств» «Основные средства в эксплуатации» 122 000
Списана сумма амортизации 02 «Амортизация основных средств» «Выбытие основных средств» 82 000
Списана остаточная стоимость станка
(122 000 руб. – 82 000 руб.)
«Прочие расходы» «Выбытие основных средств» 40 000
Отражен прочий доход от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Прочие доходы» 35 400
Начислен НДС с реализации «Прочие расходы» «Расчеты по НДС» 5 400
Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. — это вычитаемая временная разниц Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), равный 20% от суммы убытк По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться
Начислен отложенный налоговый актив
(10 000 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» «Расчеты по налогу на прибыль» 2 000
В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2013 г. по январь 2015 г.)
Уменьшен отложенный налоговый актив
(500 руб. х 20%)
«Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 100
Читайте так же:  Кредит без подтверждения пенсионных отчислений

Используя данные нашего примера, посмотрим, как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2013 г.

Продажа ОС с убытком — пояснения налоговой

Вопрос

Здравствуйте!
Наша организация продала с убытком основные средства. После сдачи отчета по налогу на прибыль, налоговая присылает требование с предоставлением документов о причине продажи ОС с убыткам. Вопрос, какие документы могут удовлетворить ИФНС ? У нас есть: договор купли- продажи, акт приема- передачи, платежные документы. ОС продали ниже рыночной цены потому, что срочно нужны были деньги на оборотку.

Ответ

Иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины возникновения убытков. Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Пояснения пишутся в произвольной форме на официальном бланке предприятия и закрепляются подписью руководителя. Записка оформляется на имя начальника налоговой инспекции, которая направила запрос на разъяснение убытков.

Основной упор в письме нужно сделать на пояснение причин образования отрицательного финансового результата. Здесь очень важно подкреплять все слова фактами, повлиявшими на возникновении ситуации, когда у предприятия расходы превысили доходы. Очень хорошо, если у предприятия есть документы, с помощью которых можно подтвердить, что это обычная хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, и убытки в следующем отчетном периоде присутствовать не будут. В доказательство того, что вы предприняли ряд шагов по достижению положительных результатов, вы можете приложить к пояснительной записке копию бизнес-плана, расшифровку кредиторской задолженности и другие подобные инструменты.

В приложении направляю образцы пояснительных записок.

Реализация ОС с убытком. Отражение в декл по НП

помогите, пожалуйста, ответить на требование ИФНС. Они просят объяснить причину превышении строки 2-3-100 приложение 2 к листу 02 сумма убытка от реализации автоматизируемого имущество, относится к расходам текущего отчетного периода по отношению к стр.2-3-060 приложение 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.Основные средства продали дешевле чем купили, по этому и возникла такая разница. Спасибо.

Отвечает Кристина Аладышева, эксперт

Вероятно, ИФНС интересует превышение строки 100 Приложения 2 над строкой 060 Приложения 3. Так как при реализации амортизируемого имущества заполняется именно Приложение 3 к Листу 02. Убытки от реализации ОС включаются в состав расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п.3 ст. 268 НК РФ).

В декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда продали объект, всю сумму убытка указывают по строкам:

• 060 и 360 приложения 3 к листу 02;

• по строке 050 листа 02.

При этом выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, указывают в полной сумме.

Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отражают в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации. Остальную сумму убытка включают в прочие расходы равными частями в течение периода времени, определенного для списания убытка. В декларациях эти части убытка также отражают по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02.

Проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию. Если все верно, сообщите налоговой о том, что была реализация ОС с убытком и приведите расчет суммы, которую вы принимаете в каждом отчетном периоде.

Если обнаружили ошибку, подайте уточненку. До подачи уточненки доплатите (если нужно) налог и пени во избежание санкций.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Как учесть при расчете налога на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок учета полученного убытка от реализации при расчете налога на прибыль установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Период, в течение которого нужно относить на расходы убыток от реализации объектов недвижимости, определяйте в общем порядке. Объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества на дату его передачи покупателю (на дату составления передаточного акта). В этот момент он утрачивает признаки амортизируемого имущества, поскольку организация прекращает его использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации по объекту прекращается со следующего месяца, поэтому на дату составления передаточного акта в налоговом учете фиксируется его остаточная стоимость и сумма возникшего убытка (разница между продажной ценой объекта и расходами, связанными с реализацией). Признавать этот убыток можно со следующего месяца после реализации объекта (т. е. с месяца, следующего за тем, в котором был составлен передаточный акт). Это следует из положений пункта 3 статьи 268, абзаца 2 пункта 3 статьи 271 и статьи 323 Налогового кодекса РФ.

Установленными правилами признания убытков от реализации амортизируемого имущества могут воспользоваться не только действующие организации, но и правопреемники реорганизованных организаций. То есть часть убытков, которая при расчете налогооблагаемой прибыли не была учтена реорганизованной организацией, ее правопреемник вправе относить на прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/215 и ФНС России от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2251.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете убытка от реализации объекта недвижимости. Организация-продавец рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В феврале ООО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма «Гермес»» офисное здание. Акт приема-передачи был подписан 14 февраля. В этом же месяце организации передали правоустанавливающие документы на госрегистрацию перехода права собственности. Переход права собственности на здание от «Альфы» к «Гермесу» прошел госрегистрацию в мае.

Первоначальная стоимость здания – 200 000 000 руб., срок полезного использования, установленный «Альфой», – 240 месяцев (восьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Фактически здание эксплуатировалось «Альфой» 50 месяцев. Объект был продан за 185 711 940 руб. (в т. ч. НДС – 28 328 940 руб.). Продажная цена соответствует рыночному уровню

В бухгалтерском и налоговом учете «Альфа» применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования здания, равна:
1 : 240 мес. ? 100% = 0,41667%.

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания составила:
200 000 000 руб. ? 0,41667% ? 50 мес. = 41 667 000 руб.

«Альфа» прекратила начислять амортизацию со следующего месяца после подписания акта приема-передачи здания (с 1 марта). Остаточная стоимость здания определенная на дату подписания акта приема-передачи равна 158 333 000 руб. (200 000 000 руб. – 41 667 000 руб.).

Читайте так же:  Сумма алиментов на ребенка и мать

Сумма убытка от реализации здания составляет 950 000 руб. (185 711 940 руб. – 28 328 940 руб. – 158 333 000 руб.).

Для целей налогообложения прибыли эту сумму «Альфа» должна списывать на расходы равномерно в течение 190 месяцев (240 мес. – 50 мес.) начиная с марта (месяца, следующего за тем, в котором был сформирован финансовый результат). Сумма убытка, которая будет относиться на расходы ежемесячно, составляет 5000 руб. (950 000 руб.: 190 мес.).

Операции, связанные с реализацией объекта недвижимости, отражены в бухучете «Альфы» следующими проводками.

Дебет 20 Кредит 02
– 833 340 руб. – начислена амортизация по зданию за февраль;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 200 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 41 667 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации (за весь период эксплуатации);

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 158 333 000 руб. – отражена передача здания по остаточной стоимости.

До госрегистрации перехода права собственности на объект от «Альфы» к «Гермесу» доходы и расходы, связанные с продажей недвижимого имущества, в бухучете не признаются. В связи с этим в феврале возникают вычитаемая и налогооблагаемая временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 476 600 руб. ((185 711 940 руб. – 28 328 940 руб.) ? 20%)– отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

Начиная с марта «Альфа» уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за счет частичного списания убытка от реализации объекта недвижимости.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

Дебет 62 Кредит 91-1
– 185 711 940 руб. – признан доход от реализации здания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 328 940 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 45 «Переданные объекты недвижимости»
– 158 333 000 руб. – списана остаточная стоимость здания.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 31 476 600 руб. ((185 711 940 руб. – 28 328 940 руб.) ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. ? 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете убыток полностью признается в мае. Однако дополнительные записи, связанные с его признанием, в бухучете не отражаются. В течение оставшихся 190 месяцев бухгалтер «Альфы» списывает ранее начисленный отложенный налоговый актив (190 000 руб. – 1000 руб. – 1000 руб.).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1000 руб. (5000 руб. ? 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

Пример определения убытка от реализации амортизируемых основных средств, включаемого в расходы при расчете налога на прибыль

В октябре 2016 года ООО «Альфа» продало производственное оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оборудование было приобретено в октябре 2015 года. Первоначальная стоимость – 70 000 руб. Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования – 38 месяцев.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации составила:
1 : 38 мес. ? 100% = 2,632%.

Сумму ежемесячной амортизации для целей налогового учета бухгалтер рассчитал так:
70 000 руб. ? 2,632% = 1842 руб.

За период с ноября 2015 года по октябрь 2016 года (включительно) по оборудованию была начислена амортизация в размере:
1842 руб. ? 12 мес. = 22 104 руб.

Таким образом, остаточная стоимость объекта на дату его реализации составила:
70 000 руб. – 22 104 руб. = 47 896 руб.

На транспортировку оборудования до покупателя израсходовано 2500 руб.

Финансовый результат от продажи оборудования бухгалтер определил следующим образом:
59 000 руб. – 9000 руб. – 47 896 руб. – 2500 руб. = – 396 руб.

Таким образом, организация получила убыток от реализации амортизируемого имущества. Он будет равномерно учитываться при налогообложении прибыли в течение 26 месяцев (38 мес. – 12 мес.) начиная с ноября 2016 года. Сумма убытка, которая ежемесячно будет относиться в состав прочих расходов, равна:
396 руб. : 26 мес. = 15 руб./мес.

Как отразить убыток от реализации амортизируемого имущества в декларации по налогу на прибыль

В декларациях по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте так. В декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда продали объект, всю сумму убытка укажите по строкам:

? 060 и 360 приложения 3 к листу 02;

Так вы приплюсуете его к налоговой базе. При этом выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме.

Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отразите в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572. Остальную сумму убытка включайте в прочие расходы равными частями в течение периода времени, определенного для списания убытка. В декларациях эти части убытка тоже отражайте по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Это следует из положений разделов V, VII–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572.

Источники


  1. Владимиров Л. Л. Е. Владимиров. Защитительные речи и публичные лекции; Издание П. В. Каменского — М., 2010. — 497 c.

  2. ред. Кофанов, Л.Л. Институции Юстиниана; М.: Зерцало, 2013. — 400 c.

  3. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.
  4. Винавер М. М. Очерки об адвокатуре; Ленанд — М., 2016. — 224 c.
Реализация с убытком налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here