Расходы на ремонт в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Расходы на ремонт в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Когда можно (а когда нельзя) отстоять расходы на ремонт в налоговом учете

Популярное по теме

Диана Белоусова, главный эксперт по правовым вопросам департамента аудита ЗАО «РУФАУДИТ»

Спорных вопросов по затратам на ремонт на текущий момент столько, что их хватило на целый семинар по теме «Когда можно (а когда нельзя) отстоять расходы на ремонт в налоговом учете».

Затраты на ремонт офиса, арендованного в жилом помещении, придется отстаивать в суде

«Аренда жилого помещения под офис, с одной стороны, может оказаться удобным и дешевым решением, с другой, – компания рискует попасть в невыгодную ситуацию, – отметила Диана Белоусова в своем выступлении. – Налоговики могут заявить, что расходы на ремонт такого офиса не уменьшают налог на прибыль». Мол, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использования жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду для иных целей, кроме как для проживания (п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса, ст. 17 Жилищного кодекса). Подобная позиция изложена в письмах Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/93 и УФНС России по г. Москве от 22.09.08 № 20-12/089130.

Шансы оспорить такие заявления есть. Расходы на ремонт жилого помещения соответствуют условиям, предъявляемым НК РФ. А действие норм законодательства иных отраслей на признание затрат не влияет. Раньше Минфин России с этим не спорил (письмо от 18.10.05 № 03-03-04/1/285). Используя этот аргумент, налогоплательщики нередко выигрывают суды (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 27.07.09 № КА-А41/7015-09, Поволжского от 12.02.08 № А12-10256/07-С60, Северо-Западного от 22.02.07 № А05-8537/2006-34 округов).

Затраты на ремонт уменьшат прибыль, даже если установлен виновник ущерба

«Распространенная ситуация – имущество компании повреждено, виновник известен, но взыскать ущерб с него не получится, – привел пример лектор. – Это может быть пенсионерка, которая залила офис на первом этаже жилого здания. Или водитель с невысоким заработком, ставший виновником ДТП и страховая компания которого обанкротилась». Если компания учтет расходы на такой ремонт, то претензии практически неминуемы. По мнению фискальных органов, раз есть виновник, он и должен восстановить все за свой счет.

В итоге получается абсурдная ситуация. Компания не только понесла ущерб, но еще и не может включить стоимость ремонта в расходы. Претензии проверяющих можно оспорить, и многие налогоплательщики так и поступают. Аргументация такова: расходы на ремонт основных средств прямо предусмотрены НК РФ. При этом возможность их признания не ставится в зависимость от наличия лица, с которого эти расходы можно взыскать. Такое мнение выражено в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 24.06.09 № А53-6877/2008-С5-37, Уральского от 07.07.08 № Ф09-4771/08-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.11.08 № 14389/08), от 31.07.07 № Ф09-6029/07-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.11.07 № 15839/07) округов.

[1]

Лектор отметил, что на практике некоторые компании используют эту ситуацию для налоговой оптимизации. Для этого виновником выступает компания на общем режиме налогообложения, которая перечисляет возмещение расходов на «ремонт» дружественной компании на «упрощенке».

Компенсация за использование авто не исключает оплаты прочих расходов

В ходе семинара лектор коснулся еще одной часто встречающейся ситуации. Так, НК РФ позволяет учесть в расходах выплату компенсации работникам за использование транспортного средства в служебных целях. Ее максимальная сумма может достигать 1500 рублей в месяц (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой размер установлен постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92. Причем, по мнению контролеров, компенсация уже содержит в себе возмещение затрат на износ, ГСМ, техническое обслуживание и ремонт (письма ФНС России по г. Москве от 22.02.07 № 20-12/016776, Минфина России от 16.05.05 № 03-03-01-02/140).

«Я думаю, всем понятно, что этой суммы реально не хватит на возмещение указанных расходов», – отметил лектор. Стандартный способ оптимизации налогов в этой ситуации – вместо компенсации платить арендную плату. Но это не всегда удобно, когда автомобиль находится не в полном распоряжении компании, а лишь используется работником для служебных нужд.

Есть шанс доказать, что компенсация не включает в себя ряд затрат, если это прямо прописано в соглашении с работником. Во-первых, ни НК РФ, ни указанное постановление не конкретизируют, компенсация каких расходов ограничена названной суммой. Это вполне может быть компенсация только износа авто. А все остальные расходы возмещаются сверх этой суммы, в частности, бензин и ремонт повреждений, допущенных по вине компании.

Во-вторых, единственным якобы авторитетным документом является давнее письмо Минфина России от 21.07.92 № 57, в котором и говорится о том, что компенсация учитывает в себе все иные расходы. Однако оно не является нормативным правовым актом и не может устанавливать ограничения, не предусмотренные НК РФ.

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы:

– Неужели письмо Минфина от 1992 года до сих пор актуально?

– Как ни странно, да. Контролирующие органы ссылаются на него в своих разъяснениях и в актах по итогам налоговых проверок.

– Каков риск учета затраты по такому варианту?

– Риск действительно очень большой. Вероятнее всего, расходы придется защищать в судебном порядке. Для усиления позиции необходимо будет подтвердить, что расходы, возмещаемые сверх компенсаций, были вызваны именно нуждами организации, а не владельца машины.

Налоговый учет – затраты на ремонт производственного оборудования и оплата проживания командированных рабочих

Вопрос: Организация выполняет подрядные работы в соседнем регионе, в который командированы рабочие и перевезено производственное оборудование. Вправе ли организация в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль затраты на ремонт производственного оборудования и оплату проживания командированных рабочих отнести к косвенным расходам и учесть их в том периоде, когда они понесены?

Ответ: Если организация в своей учетной политике для целей налогообложения не отнесла к прямым расходам такие производственные затраты, как затраты на ремонт основных средств и оплату проживания командированных рабочих, то она вправе учитывать их в целях исчисления налога на прибыль как косвенные расходы в периоде, когда они понесены. Обоснованность такого вывода подтверждена судебными решениями и Письмом Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/223.

Читайте так же:  Какой процент алиментов от заработной платы

Обоснование: Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, понесенные в течение отчетного (налогового) периода организацией, определяющей доходы и расходы по методу начисления, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. К ним относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, и начисленные на указанные суммы обязательных страховых взносов;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию отчетного (налогового) периода в полном объеме относится к расходам текущего периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств и расходы на командировки признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (п. 1 ст. 260, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Из буквального прочтения п. 2 ст. 253 и п. 1 ст. 318 НК РФ следует, что прочие расходы могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным расходам. Однако четких критериев или ограничений, по которым те или иные затраты следует относить к прямым или, напротив, к косвенным, НК РФ не устанавливает (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Вместе с тем контролирующие органы заявляют, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров или выполнением работ, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/[email protected]).

С экономической точки зрения расходы на ремонт производственного оборудования и оплату жилья рабочих непосредственно связаны с основной деятельностью организации (выполнением подрядных работ). Поэтому не исключено, что ИФНС России при проведении налоговой проверки потребует обоснования учета указанных затрат в качестве косвенных расходов и невозможности их отнесения к прямым расходам.

В качестве обоснования учета рассматриваемых расходов в текущем периоде организация может привести следующие аргументы.

По НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходов с учетом особенностей ст. 260 НК РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ). Эти особенности состоят в том, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Расходы на командировки, в частности на наем жилья для работников, также относятся к прочим расходам, учитываемым в периоде утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, нормы п. 1 ст. 260, п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ специально определяют, что расходы на ремонт основных средств и командировки полностью учитываются в периоде, когда они понесены, а значит, законодатель рассматривает эти расходы в качестве косвенных. Обоснованность этой точки зрения подтверждается разъяснениями Минфина России и судебной практикой (Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/223, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А05-4762/2010).

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 04.09.2013 N А41-47214/12 пришел к выводу, что подрядная организация правомерно отнесла к косвенным расходам затраты на ремонт производственного оборудования и оплату проживания командированных рабочих. Суд согласился с тем, что эти затраты не отнесены ст. 318 НК РФ к числу прямых расходов, что согласуется и с содержанием ст. ст. 260 и 264 НК РФ, где подобные расходы именуются как прочие, то есть неосновные. Судом было учтено, что в налоговой учетной политике организации указанные виды затрат не отнесены к прямым расходам.

Расходы на ремонт в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. Расходы признаются в целях налогообложения прибыли методом начисления. Организация арендует производственное здание (цех). По договору аренды арендодатель дает согласие на ремонт, но не возмещает его стоимость. Организация поменяла остекление в цеху. После составления дефектной ведомости силами подрядной организации была произведена замена оконных блоков на новые в целях устранения протечки воздуха.
Стоимость работ составила более 1 млн. руб.
Каким образом учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-арендатор в рассматриваемой ситуации вправе включить затраты на ремонт помещения цеха при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов единовременно на дату подписания акта о выполнении работ.
В бухгалтерском учете указанные затраты по ремонту помещения цеха будут отражаться по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета расчётов с организацией-подрядчиком.

Читайте так же:  Нужно платить налог на землю пенсионерам

Обоснование позиции:
Пунктом 2 ст. 616 ГК РФ определено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Налог на прибыль организаций

Бухгалтерский учет

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

12 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговый учет прибыли при ремонте основных средств

Статья предназначена для:

налоговых консультантов и юристов

менеджеров различного звена и управленческого персонала

Актуализировано на 15 ноября 2001 г.

Расходы на ремонт основного средства в 2002 году можно списывать на расходы исходя из лимита расходов и принадлежности основного средства к амортизационной группе. При этом необходимо вести аналитический учет этих расходов

До 1 января 2002 года расходы на ремонт основных производственных фондов можно включать в состав затрат единовременно или путем создания соответствующих ремонтных резервов без ограничений. При этом такой порядок применяется как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Со вступлением в силу главы 25 НК РФ ситуация изменилась.

Расходы на ремонт, связанные с поддержанием основного средства в исправном состоянии и его эксплуатацией, а также их техническое обслуживание для целей налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Причем организации промышленности, АПК, ЖКХ, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии, геодезической и гидрометеорологической служб могут относить их на текущие расходы и уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода в размере фактически произведенных затрат (подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ). А все остальные организации — только в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с НК РФ.

Указанная норма относится как к тем основным средствам, которые приобретены после вступления в силу главы 25 НК РФ, так и к тем основным средствам, которые приобретены до 1 января 2002 года.

Предельная сумма нормативных расходов на ремонт рассчитывается как произведение совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества на норму затрат, равную 10 процентам. Во внимание принимается именно совокупная стоимость всех основных средств, а не только тех, которые подвергаются ремонту в отчетном периоде.

Кодекс предусматривает включение сумм фактических затрат на ремонт в состав расходов отчетного или налогового периода. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Следовательно, расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в пределах установленной нормы нарастающим итогом с начала календарного года.

Первоначальная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами налогового учета, в течение 2002 года составила (включительно): — на 31 марта — 2 000 000 руб.; — на 30 июня — 2 100 000 руб.; — на 30 сентября — 1 900 000 руб.; — на 31 декабря — нет.

В течение налогового периода расходы на ремонт основных средств составили: — в I квартале — 80 000 руб.; — во II квартале — 120 000 руб.; — в III квартале — 50 000 руб.

Рассмотрим порядок определения сумм фактически произведенных расходов на ремонт, признаваемых расходами в отчетном периоде:

1. I квартал 2002 года

Предельная сумма расходов на ремонт основных средств, подлежащих включению в расходы отчетного периода, равна: 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10 % : 100 %).

Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (80 000 руб.) не превышает их предельных размеров, признаваемых при налогообложении прибыли отчетного периода (200 000 руб.). Значит, затраты на ремонт в полном объеме признаются расходами I квартала.

2. Полугодие 2002 года.

2.1 Предельная сумма расходов на ремонт, подлежащих включению в расходы отчетного периода, равна — 210 000 руб. (2 100 000 руб. х 10 % : 100 %).

2.2 Фактическая сумма расходов на ремонт основных средств, произведенных за полугодие — 200 000 руб. (80 000 + 120 000);

Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (200 000 руб.) не превышает их предельных размеров (210 000 руб.). Значит затраты на ремонт в полном объеме признаются расходами за полугодие.

3. За 9 месяцев 2002 года.

3.1 Расчет предельных сумм расходов на ремонт основных средств, подлежащих включению в расходы отчетного периода при налогообложении — 190 000 руб. (1 900 000 руб. х 10 % : 100 %).

3.2 Фактическая сумма расходов на ремонт основных средств, произведенных в отчетном периоде — за полугодие — 250 000 руб. (80 000 + 120 000 + 50 000).

Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (250 000 руб.) превышает их предельные размеры (190 000 руб.). Затраты на ремонт признаются расходами за 2002 год в размере 190 000 руб.

Затраты на ремонт, превышающие 10 процентов первоначальной стоимости основных средств на конец 2002 года, в размере 60 000 руб. (250 000 — 190 000) в целях исчисления налога на прибыль не включаются в расходы в этом налоговом периоде.

Сверхлимитные расходы на ремонт

Такие суммы расходов также подлежат включению в состав прочих расходов, признаваемых при налогообложении прибыли. Однако они включаются в расходы не единовременно, а равномерно в течение следующих отчетных (налоговых) периодов (п. 2 ст. 260 НК РФ).

При ремонте основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп, определенных статьей 258 НК РФ, сверхлимитные суммы расходов будут участвовать при налогообложении прибыли равномерно в течение последующих пяти лет. Это относится к тем ОС, срок полезного использования которых свыше 5 лет.

Читайте так же:  Размер минимальной пенсии в днр

Расходы при ремонте основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизационных групп, распределяются равномерно в течение полезного срока использования объекта амортизируемых основных средств. Это относится к тем основным средствам, срок полезного использования которых — от года до 5 лет включительно. Однако неясно, какой именно срок полезного использования необходимо брать в расчет — тот, который установлен на момент постановки на учет ОС или тот, который остался на момент проведения ремонта. Скорее всего, Минфин России даст по этому поводу дополнительные разъяснения.

Рассмотрим на примере распределение расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли.

Возьмем данные Примера 1. Затраты на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в 2002 году, превышающие предельные размеры (60 000 руб.), относятся к основным средствам, входящим в четвертую-десятую амортизационную группу.

Рассчитаем сумму расходов на ремонт, фактически произведенных в 2002 году, которые будут признаны прочими расходами в последующих отчетных (налоговых) периодах:

1. Количество налоговых периодов, в течение которых расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов — 5 лет (2003, 2004, 2005, 2006, 2007 годы);

2. Ежегодная сумма затрат на ремонт, произведенных в 2002 году, подлежит включению в состав расходов в течение последующих 5 лет в размере — 12 000 руб. (60 000 руб. : 5 лет).

Аналитический учет расходов

Ведение аналитического налогового учета предусмотрено статьей 324 НК РФ. В первую очередь организация должна вести раздельную группировку и учет расходов на ремонт основных средств, включенных отдельно в состав первой — третьей и отдельно четвертой — десятой амортизационных групп (п. 1). Кроме того, внутри амортизационных групп необходимо организовать аналитический учет в зависимости от состава основных средств, имеющих различный срок полезного использования.

Отметим, что данные аналитического учета (то есть налогового учета) произведенных расходов на ремонт формируются на основе первичных документов.

Если расходы на ремонт невозможно связать с конкретной амортизационной группой, тогда в соответствии с первичными документами необходимо их распределить по группам расходов на ремонт. Нужно исходить из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

[3]

Рассмотрим это на конкретном примере.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Расходы в течение отчетного периода на ремонт основных средств составили 120 000 руб., в том числе: — по имуществу, включенному в состав I — III амортизационной группы — 15 000 руб.;

— по имуществу, включенному в состав IV — X амортизационной группы — 95 000 руб.

— расходы на ремонт, которые невозможно связать с конкретными группами основных средств, составляют 10 000 руб.

Общая стоимость основных средств составляет 1 000 000 руб., в том числе:

— имущество, включенное в состав I — III амортизационной группы — 300 000 руб.;

— имущество, включенное в состав IV — X амортизационной группы — 700 000 руб.

Распределение расходов на ремонт между различными амортизационными группами основных средств будет следующим:

1. Доля каждого вида имущества в общей сумме основных средств:

— доля имущества, включенного в состав первой — третьей амортизационной группы — 30 % (300 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100 %);

— доля имущества, включенного в состав четвертой — десятой амортизационной группы — 70 % (700 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100 %);

2. Распределение сумм расходов на ремонт, которые невозможно связать с конкретными группами основных средств, между различными амортизационными группами:

— расходы, приходящиеся на ремонт имущества, включенного в состав первой — третьей амортизационной группы — 3000 руб. (10 000 руб. х 30 % : 100 %);

— расходы, приходящиеся на ремонт имущества, включенного в состав четвертой — десятой амортизационной группы — 7000 руб. (10 000 руб. х 70 % : 100 %);

3. Сумма расходов на ремонт, относящихся к имуществу, включенному в состав первой — третьей амортизационной группы:

— всего расходы на ремонт — 18 000 руб. (15 000 руб. + 3000 руб.);

4. Сумма расходов на ремонт, относящихся к имуществу, включенному в состав четвертой — десятой амортизационной группы:

— всего расходы на ремонт — 102 000 руб. (95 000 руб. + 7000 руб.).

Однако пункт 1 статьи 324 НК РФ предписывает вести аналитический учет не только сумм расходов на ремонт, но и сумм разницы между фактическими и предельными суммами расходов.

Возьмем данные Примера 3. Отремонтированные в течение отчетного периода основные средства, входящие в I — III группу, имеют срок полезного использования 2 года.

1. Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает предельные размеры (1 000 000 руб. х 10 % : 100 % = 100 000 руб.), признаваемые при налогообложении прибыли отчетного периода. Затраты на ремонт признаются расходами текущего налогового периода в размере 100 000 руб.

2. Рассчитаем сумму расходов на ремонт, признаваемых прочими расходами в последующих отчетных (налоговых) периодах:

2.1 Сумма сверхлимитных расходов на ремонт — 20 000 руб. (120 000 руб. — 100 000 руб.);

2.2 Доля расходов каждой амортизационной группы в общей сумме средств, израсходованных на ремонт:

— в составе первой — третьей амортизационной группы — 15 % (18 000 руб. : 120 000 руб. х 100 %);

— в составе четвертой — десятой амортизационной группы — 85 % (102 000 руб. : 120 000 руб. х 100 %);

2.3 Группировка разницы между предельной и фактической суммой расходов на ремонт:

— разница, приходящаяся на имущество, включенное в состав первой — третьей амортизационной группы — 3000 руб. (20 000 руб. х 15 % : 100 %);

— разница, приходящаяся на имущество, включенное в состав четвертой-десятой амортизационной группы — 17 000 руб. (20 000 руб. х 85 % : 100 %);

3. Ежегодная сумма затрат на ремонт, подлежащих включению в состав прочих расходов в последующие два года:

— по основным средствам, сроком полезного использования которых составляет 2 года — 1500 руб. (3000 руб. : 2 года);

— по основным средствам, сроком полезного использования которых более 5 лет — 3400 руб. (17 000 руб. : 5 лет);

Читайте так же:  На какую карту можно получать пенсию

— всего ежегодная сумма затрат — 4900 руб. (1500 руб. + 3400 руб.). Последующие три года в состав прочих расходов будут включаться суммы в размере 3400 руб.

Такие же правила налогообложения применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором или соглашением между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Статья опубликована в газете «Учет. Налоги. Право» N 43 (20-26 ноября 2001 г.).

Ваши отзывы и пожелания,
просьба, направлять по адресу: [email protected]

Марина Пархачева, Генеральный директор Консалтинговой группы «Экон-Профи»

Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя

Производители или продавцы могут устанавливать на товары (работы) гарантийные сроки, в течение которых они обязаны бесплатно устранять недостатки, проявившиеся уже после продажи. Понятно, что для производителя или торговой организации такие обязательства связаны с определенными расходами.

О том, как учесть расходы на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете и какие сложности могут возникнуть при применении освобождения от НДС стоимости гарантийного ремонта, читайте в этой статье.

Отражение расходов на гарантийный ремонт в бухучете

Обязанность провести бесплатный (гарантийный) ремонт возникает у производителя или торговой организации в силу договора купли-продажи товара. Поскольку бесплатный ремонт — это затраты в чистом виде, то он приведет к уменьшению экономических выгод организации. И в принципе, при желании можно заранее оценить расходы, которые придется понести для выполнения обязательств по проведению гарантийного ремонта.

Таким образом, выполняются все условия для признания в бухучете оценочного обязательства по предстоящим расходам по гарантийному ремонт

Начисление оценочного обязательства (то есть резерва на гарантийный ремонт) отражается записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт», в корреспонденции со счетами учета расходо Обязательство признается в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Они определяются на основе данных предыдущих периодов о продажах и экспертного мнени

Порядок создания такого резерва ваша организация определяет самостоятельно с учетом требований ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В конце года величину резерва нужно проверить и при необходимости, с учетом текущей ситуации, изменить порядок отчислений в резерв или процент отчислени

Пример. Создание оценочного обязательства по расходам на гарантийный ремонт

/ условие /

Организация устанавливает на продаваемые товары гарантийный срок. Реализовано товаров с гарантийным сроком:

  • в I квартале — на сумму 1 500 000 руб.;
  • во II квартале — на сумму 2 200 000 руб.;
  • в III квартале — на сумму 1 700 000 руб.;
  • в IV квартале — на сумму 1 400 000 руб.

В октябре на гарантийное обслуживание этих товаров было потрачено 410 000 руб.

На основании данных предыдущих периодов организация определила, что в среднем расходы на гарантийный ремонт составляют 7% от выручки. Поэтому в своей учетной политике она установила, что отчисления в резерв должны производиться ежеквартально в сумме, рассчитанной как 7% от стоимости проданных товаров.

/ решение /

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На последнее число I квартала (31.03)
Отражено оценочное обязательство
(1 500 000 руб. х 7%)
44 «Расходы на продажу» 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 105 000
На последнее число полугодия (30.06)
Увеличена сумма оценочного обязательства
(2 200 000 руб. х 7%)
44 «Расходы на продажу» 96, субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 154 000
На последнее число 9 месяцев (30.09)
Увеличена сумма оценочного обязательства
(1 700 000 руб. х 7%)
44 «Расходы на продажу» 96, субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 119 000
В месяце возникновения затрат на гарантийное обслуживание (в октябре)
Часть расходов на гарантийный ремонт списана за счет резерва
(105 000 руб. + 154 000 руб. + 119 000 руб.)
96, субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 378 000
Расходы на гарантийный ремонт сверх созданного резерва сразу списаны на расходы
(410 000 руб. – 378 000 руб.)
44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 32 000
На последнее число отчетного года (31.12)
Отражено оценочное обязательство
(1 400 000 руб. х 7%)
44 «Расходы на продажу» 96, субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 98 000

Если в конце года по итогам проверки организация решит, что оценочное обязательство признано в большей, чем нужно, сумме или же по какой-то причине обязанность по проведению гарантийного ремонта прекратится, то неиспользованную сумму резерва нужно списать на прочие доходы (кредит счета «Прочие доходы»

Если запланированный срок исполнения оценочного обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство должно расcчитываться по дисконтированной стоимост

Учет расходов на гарантийный ремонт для целей налогообложения

Расходы на гарантийный ремонт являются прочими расходами, связанными с производством и реализацие Для целей налогообложения прибыли они могут списываться:

  • сразу в расходы, если резерв не создается либо его не хватает;
  • через резерв по правилам ст. 267 НК РФ.

Принятое решение закрепляется в учетной политике для целей налогообложени Причем в налоговом учете создание резерва не обязанность, а право организации.

Порядок создания резерва будет тако

ШАГ 1.

Определяем предельный процент отчислений в резерв.

Он зависит от продолжительности периода, в течение которого реализуются товары с гарантийным сроком:

  • этот срок менее 3 лет:

  • такие товары ранее не продавались:

ШАГ 2.

Рассчитываем сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.

По итогам года нужно провести инвентаризацию резерва.

Если резерв формировался по товарам, которые ранее не продавались или по которым вы только с этого года стали предоставлять гарантию, то в конце года вы корректируете сумму резерва уже с применением формулы (2).

Пример. Корректировка резерва по товарам с гарантийным сроком, которые организация впервые начала продавать в текущем году

/ условие /

В текущем году организация стала продавать товары с гарантийным сроком. По итогам налогового периода выручка от реализации этих товаров составила 3 700 000 руб. Плановый процент отчислений в резерв в течение года был определен как 4%. То есть размер отчислений в резерв в течение года составил 148 000 руб. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт по итогам года — 120 000 руб.

Читайте так же:  Налоговое обязательство по налогу на прибыль

В конце года в результате инвентаризации резерва была выявлена излишне признанная сумма резерва в размере 28 000 руб. (148 000 руб. – 120 000 руб.).

/ решение /

В конце года процент отчислений в резерв следует пересмотреть исходя из фактически произведенных расходов на ремонт за год: 120 000 руб. / 3 700 000 руб. x 100% = 3,24%. В расходы по итогам года попадут только фактические затраты — 120 000 руб.

Что делать с неиспользованным остатком резерва? Можно ли его не учитывать в доходах, а перенести в счет отчислений в резерв на следующий

Мы решили узнать мнение специалиста Минфина по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В данной ситуации у организации есть выбор. При выявлении по итогам инвентаризации на конец налогового периода неиспользованного остатка резерва, если организация и далее планирует создавать резерв на предстоящий ремонт, она вправе перенести этот остаток на следующий период. Если же в следующем налоговом периоде формирование резерва не предусмотрено, неиспользованный остаток следует восстановить в составе доходо

В отношении гарантийного резерва по остальным товарам возможны следующие ситуации.

СИТУАЦИЯ 1.

Имеется неиспользованный остаток резерва (сумма созданного за год резерва больше суммы расходов на гарантийный ремонт за этот же период).

Неиспользованную часть резерва можно перенести на следующий конечно, если вы и дальше планируете использовать резерв на гарантийный ремонт. То есть по итогам первого отчетного периода (по состоянию на 31 января или 31 марта) при расчете суммы отчислений в резерв просто уменьшите сумму отчислений на остаток резерва с прошлого года. Если сумма резерва на конец отчетного периода в новом году получится меньше, чем сумма остатка резерва, излишек нужно включить в состав внереализационных доходов текущего года, а отчислений в резерв уже никаких не делать.

СИТУАЦИЯ 2.

Возник недостаток резерва (сумма созданного за год резерва меньше суммы расходов на гарантийный ремонт за этот же период).

Образовавшаяся разница включается в прочие расходы этого год

Если вы прекращаете продажу товаров с гарантийным сроком, то со следующего отчетного периода вы уже теряете право на создание резерва. Неиспользованная часть резерва, оставшаяся на момент окончания гарантийного срока всех проданных товаров, включается в доходы в том периоде, когда истек гарантийный сро

Учет возмещения расходов на гарантийный ремонт

Если вы продавец, который предоставляет гарантию на проданные товары, но при этом в соответствии с договором все расходы на гарантийный ремонт вам возмещает изготовитель, то сумма возмещения будет учитываться следующим образом.

В бухгалтерском учете сумма возмещения признается прочим доходом на дату, когда производитель дает свое согласие возместить ваши расходы, и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прочие доходы». В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных доходо

НДС по гарантийному ремонту

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не облагаются

Организации, предоставляющие покупателям такую услугу, как гарантийный ремонт, всегда впереди конкурентов

Проблем с применением освобождения не будет, если вы:

  • производитель товаров;
  • продавец, который устанавливает гарантийный срок в ситуации, когда изготовитель этого не сделал, либо который берет на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя;
  • организация, которая непосредственно выполняет гарантийный ремонт (сервисные центры и мастерские), либо продавец (дистрибьютор, дилер), который сам ремонтирует товары в период гарантии производителя по договору с При этом для потребителя ремонт будет бесплатный, а вам расходы компенсирует соответственно продавец или производитель;
  • организация, которая имеет полномочия проводить гарантийный ремонт и получает за это компенсацию, но выполняет ремонт силами третьих

Для подтверждения льготы нужны документы, доказывающие, что ремонт проводился в гарантийный период: гарантийный талон, договор купли-продажи, техническая документация, акт сдачи-приемки работ с подписью владельца неисправного товара и т. п.

[2]

Если при приобретении запчастей вы приняли входной НДС по ним к вычету, а впоследствии израсходовали эти запчасти для гарантийного ремонта, то принятый к вычету НДС нужно восстановить в том месяце, в котором запасные части были переданы для проведения гарантийного ремонта. Восстановленная сумма НДС относится в состав прочих расходо

Если ваша организация занимается и облагаемой, и не облагаемой НДС деятельностью, то не забывайте вести раздельный учет сумм входного налог

Многие бухгалтеры сознательно отказываются от создания резерва из-за сложности расчетов. Но для равномерного включения затрат на гарантийный ремонт в расходы целесообразнее все же создать резерв.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы решите создавать резерв в налоговом учете, то для сокращения трудозатрат удобнее закрепить в бухучете такой метод формирования оценочного обязательства, который будет максимально приближен к нормам налогового законодательства.

Источники


  1. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.

  2. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.

  3. Хаин, В.Е. История и методология геологических наук. Гриф УМО по классическому университетскому образованию / В.Е. Хаин. — М.: Академия (Academia), 2012. — 409 c.
  4. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.
Расходы на ремонт в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here