Расчет налога не удержанного налоговым агентом

Полезная юридическая информация по теме: "Расчет налога не удержанного налоговым агентом" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

ФНС напомнила, как в расчете 6-НДФЛ отразить сумму налога, возвращенную налоговым агентом

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ, отражается по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Об этом напомнила Федеральная налоговая служба в письме от 18.07.16 № БС-4-11/[email protected]

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная работодателем сумма НДФЛ должна быть возвращена налогоплательщику на основании его письменного заявления. Такой возврат осуществляется за счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог. Возврат производится в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если налоговый агент возвращает налог, то общая сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ, отражается по строке 090 нарастающим итогом с начала налогового периода. Такой порядок действует и при возврате налога, излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах (письмо ФНС от 18.03.16 № БС-4-11/[email protected]; см. «ФНС сообщила, как в расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за март и другие виды доходов»).

[2]

Также чиновники добавили, что Налоговый кодекс не содержит условия об обязательном уведомлении налоговиков о возврате излишне удержанного НДФЛ. То есть направлять в инспекцию информацию о том, что налоговый агент самостоятельно вернул физическому лицу излишне удержанную сумму НДФЛ, не нужно.

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или иным физлицам, обязаны, как налоговые агенты, исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисленный НДФЛ

Собираясь выплатить доход работнику/физлицу, налоговому агенту нужно определить сумму НДФЛ, которую необходимо будет удержать из доходов работника и впоследствии перечислить в бюджет. Именно эта сумма и называется исчисленной.

В справке по форме 2-НДФЛ данная сумма отражается в строке «Сумма налога исчисленная».

Удержанный НДФЛ

Исчисленный НДФЛ налоговый агент должен удержать из выплачиваемых доходов. То есть, по сути, удержанный НДФЛ — это сумма, которую агент оставляет у себя для дальнейшего перечисления в бюджет. А работнику (или иному «физику») на руки выплачивает доход уже за минусом удержанного налога.

В справке 2-НДФЛ сумма налога удержанная указывается в строке «Сумма налога удержанная».

Перечисленный НДФЛ

Это та сумма налога, которую налоговый агент фактически перечислил в бюджет. В справке о доходах 2-НДФЛ информации о сумме перечисленного налога отведено место в строке «Сумма налога перечисленная».

Зарплата работника составляет 30000 руб. в месяц, стандартные вычеты работнику не положены. Работодатель исчислил сумму НДФЛ и полностью удержал его, но в бюджет перечислил лишь 50% от удержанной суммы.

НДФЛ Сумма
Исчисленный 3900 руб. (30000 руб. х 13%) Удержанный 3900 руб. Перечисленный 1950 руб. (3900 руб. х 50%)

Получается, что на руки работник должен получить 26100 руб. (30000 руб. – 3900 руб.), а работодатель не до конца исполнил свои налоговые обязанности, т.к. НДФЛ в бюджет поступил не в полном объеме.

Рассмотрим такую ситуацию. По итогам года нужно заполнить справку 2-НДФЛ. Начислена, но не выплачена в срок зарплата за декабрь 2015 года. Как отразить ее в справке за 2015 год, если справку уже пора сдавать, а зарплата так и не выплачена работнику? Во-первых, декабрьскую зарплату нужно показать в справке как доход за декабрь. Во-вторых, нужно показать в справке исчисленный налог с декабрьской зарплаты, а затем отразить его в составе сумм, не удержанных налоговым агентом. В-третьих, после погашения задолженности по зарплате, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет нужно сдать в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ с признаком 1 за 2015 год, показав налог в составе удержанных и перечисленных сумм.

Если НДФЛ удержать невозможно

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать налог из выплачиваемых доходов. Например, супермаркет устроил розыгрыш продуктовых корзин среди своих покупателей. Поскольку победители получают от организации только приз и никакие денежные выплаты им не выплачиваются, то у супермаркета-налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ со стоимости призов.

В этом случае налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход без удержания НДФЛ, должен сообщить об этом в ИФНС и самому физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). К примеру, если налог не был удержан с доходов, выплаченных в 2015 г., сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта 2016 г..

Штраф за неудержанный или неперечисленный НДФЛ

Если возможность удержать налог у вас была, но вы этого не сделали, или не перечислили удержанный НДФЛ в бюджет (перечислили частично), то вам грозит штраф в размере 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Как происходит оплата налога, который не был удержан налоговым агентом?

Добрый день! Пришла справка о доходах физ лица с признаком 2 о сумме, неудержанной налоговым агентом. Подала декларацию, оплатила указанную сумму, по реквизитам данным в ИФНС 5603(по месту жительства и получения дохода) , но в самой справке указан другой ИФНС по другой области. Прошло 1,5 мес. личном кабинете эта сумма висит как переплата ндфл, то есть в казначейство не зачислена. Сейчас в сомнениях-правильно ли произвела оплату или в налоговой ошиблись и мне нужно было в другую ИФНС заплатить.

Если налоговый агент не сообщил о неудержанном НДФЛ

Как правильно

Иногда налоговый агент (организация или ИП) не может удержать НДФЛ с доходов граждан. Это, к примеру:

• выплаты в натуральной форме (дорогие подарки и прочее);

• прощенные долги, не связанные с кредитами и займами на покупку жилья, если они были выданы банком, организацией или ИП взаимозависимым лица м п. 65 ст. 217 НК РФ ;

Читайте так же:  Удержание алиментов на 2 детей

• неустойки и штрафы, выплачиваемые по решению суда, в котором не выделена сумма НДФЛ.

Это происходит в случае отсутствия иных денежных выплат, с которых можно удержать НДФЛ. Обычно получатели доходов — не работники самого налогового агента.

В таком случае налоговый агент должен:

• не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, направить уведомление о невозможности удержать налог — справку 2-НДФЛ с признако м «2» п. 5 ст. 226 НК РФ в свою ИФНС, а также человеку, получившему доход;

• не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода, подать в инспекцию справку 2-НДФЛ с признако м «1» п. 2 ст. 230 НК РФ .

Если налоговый агент выполнит эти обязанности, то п. 6 ст. 228 НК РФ :

• инспекция по месту жительства человека должна направить ему уведомление на уплату налога;

• получив уведомление, гражданин должен уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода. К примеру, по доходам 2017 г. НДФЛ надо уплатить не позднее 03.12.2018 (1 декабря — суббот а) п. 7 ст. 6.1 НК РФ .

Подавать декларацию по итогам года гражданину не надо.

А если агент нарушил установленный порядок?

Предположим, налоговый агент по окончании года не представит сведения о доходах, с которых не смог удержать НДФЛ. Тогда:

• ему грозит штраф 200 руб. за неподачу каждой справки 2-НДФЛ в инспекци ю п. 1 ст. 126 НК РФ ;

• человеку, получившему доход, придется самому:

— задекларировать сумму и исчислить с нее налог. Для этого в инспекцию по месту жительства надо подать декларацию по форме 3-НДФЛ. По доходам 2017 г. — не позднее 30.04.2018 подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ ;

— уплатить НДФЛ не позднее 15 июля. Если доход получен в 2017 г. — не позднее 16.07.2018 (15 июля — воскресень е) п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ .

Такой же точки зрения придерживается и специалист Минфина.

Уплата НДФЛ с доходов, «забытых» налоговым агентом

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если физическое лицо получило доходы от организации или индивидуального предпринимателя, с которых не был удержан НДФЛ, то можно не подавать декларацию по форме 3-НДФЛ только в том случае, когда налоговый агент сообщил о невозможности удержания налога (представил в свою инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2») подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ . А если такая справка не была подана налоговым агентом (организацией или предпринимателем), то сохраняется обязанность гражданина:

• задекларировать такой доход;

• самостоятельно уплатить налог в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения доход а подп. 4 п. 1, пп. 2— 4 ст. 228 НК РФ .

За несвоевременную подачу декларации получателю дохода грозит штраф — 5% от не уплаченной в установленный срок суммы НДФЛ за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации. Но не менее 1000 руб. и не более 30% сумм ы п. 1 ст. 119 НК РФ .

А за несвоевременную уплату самого НДФЛ грозят:

• штраф — 20% от недоимки, если вы не задекларировали доход. А если сделали это умышленно, то штраф может вырасти до 40% пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ ;

• пени ст. 75 НК РФ . Калькулятор для расчета суммы пеней вы найдете на сайте издательства «Главная книга» (раздел «Калькуляторы»).

Разумеется, претензии налоговики могут предъявить, только если узнают о сложившейся ситуации. А это возможно при налоговой проверке организации или ИП, которые выплатили доход. Причем такую проверку могут провести в течение 3 лет после окончания года, в котором были выплаты. Обнаружив «забытый» доход, инспекторы будут требовать уплаты НДФЛ с гражданина.

Реквизиты для уплаты налога и пеней вы можете уточнить в своей налоговой инспекции. Вы также можете сформировать платежный документ, воспользовавшись сервисом ФНС «Уплата налогов физических лиц», либо уплатить налог через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Согласитесь, неприятно отвечать за чужие ошибки. Если вы знали о доходе, но не задекларировали его, понадеявшись, что налоговый агент выполнит свои обязанности — сообщит о нем в инспекцию, можно попытаться хотя бы снизить штраф. Для этого заявите о смягчающих обстоятельствах. Например, о том, что:

• ваш проступок — следствие нарушения действующего порядка налоговым агентом;

• вы не знали, что агент не сообщил в ИФНС о выплаченных вам доходах.

Учтите, что даже при одном смягчающем обстоятельстве штраф должны снизить как минимум вдво е п. 3 ст. 114 НК РФ .

Где отслеживать справки 2-НДФЛ

О том, подала ли на вас в налоговую инспекцию организация (предприниматель) справку 2-НДФЛ с признаком «2», то есть уведомление о невозможности удержать налог, можно узнать:

• у самой организации (ИП);

• в своей инспекции;

• в личном кабинете налогоплательщика — физического лица.

Правда, для того чтобы налоговая служба загрузила в базу данные о полученных справках, нужно время. И в начале марта далеко не все справки 2-НДФЛ за 2017 г., поступившие от налоговых агентов, будут видны в системе ФНС.

Поэтому если у вас возникнут вопросы или сомнения, связанные с необходимостью подачи декларации 3-НДФЛ за 2017 г. либо с уплатой самого налога за этот год, то лучше обращайтесь в свою инспекцию с письменным запросо м подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ . Проще всего это сделать через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Еще одна причина для самостоятельного декларирования доходов-2017

Иногда подача декларации за 2017 г. связан а ст. 217.1, пп. 1, 2, 7 ст. 220 НК РФ :

[1]

• либо с желанием получить через инспекцию вычеты за 2017 г. по расходам на лечение, обучение, приобретение жилья;


• либо с продажей какого-либо имущества.


В таких случаях в декларации 3-НДФЛ надо указывать все доходы, кроме доходо в п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо ФНС от 10.04.2017 № БС-4-11/[email protected] :

• не облагаемых НДФЛ по ст. 217 НК РФ;

• при выплате которых налоговый агент полностью удержал НДФЛ статьи 218— 221 НК РФ .

Читайте так же:  Снять кассу с учета в налоговой самостоятельно

Как видим, если вы сами будете подавать декларацию за 2017 г., в ней придется указать все доходы, с которых не удержан налог. Так что безопаснее отразить в ней в том числе и те доходы, по которым налоговый агент представил в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2».

Итак, если вы получали в 2017 г. доходы от организаций или ИП, с которых они не удержали НДФЛ, то в апреле 2018 г. лучше выяснить, подал ли налоговый агент в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2» или нет. И при необходимости сдать декларацию.

Справка 2-НДФЛ: что означает «сумма налога, не удержана налоговым агентом»

#Налоги, #Бухгалтерскийучет, #Деньги, #Аренда

Если вы получили от организации справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год, в которой в строке «сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указана ненулевая сумма в рублях, значит, теперь этот налог должны будете уплатить вы сами.

Почему так происходит

Допустим, гражданин (не ИП) разово оказал услуги какой-либо организации. К примеру, нашел клиентов для компании за вознаграждение. Или фрилансер выполнил работы на заказ для юридического лица. В указанных случаях при выплате дохода организация-заказчик должна удержать из дохода физлица НДФЛ и перечислить его в бюджет. Но если по ошибке она этого не сделала, то теперь обязанность по уплате налога ложится на плечи самого гражданина.

Бывает также, что организация в рамках разного рода рекламных компаний и розыгрышей дарит физическим лицам материальные призы. Если их стоимость превышает 4000 руб., то с суммы превышения должен быть удержан НДФЛ. Но компания не может его удержать, т.к. подарок неденежный. Поэтому получатель приза или подарка тоже сам обязан уплатить налог.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ситуации же, когда работодатель на основном месте работы не удерживает с ваших доходов НДФЛ, встречаются довольно редко.

Что теперь делать

Сведения о том, что организация не удержала с вашего дохода НДФЛ, она должна будет передать в ИФНС. Точнее она уже должна была это сделать не позднее 1 марта 2019 года. Налоговики, узнав об этом, должны оформить уведомление об уплате налога (с расчетом суммы налога) и прислать его вам по почте. Уплатить налог вы должны будете не позднее 2 декабря 2019 года. По НК крайний срок уплаты – 1 декабря, но в текущем году этот день выпал на воскресенье. Поэтому срок переносится на следующий рабочий день (п.6 ст.228, п.7 ст.6.1 НК РФ).

Уплатить налог можно в любом банке. Если никаких иных долгов по НДФЛ у вас нет, то в уведомлении будет указана сумма налога такая же, как и в справке 2-НДФЛ.

А если у вас есть Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, то сведения о неуплаченном НДФЛ также должны будут в нем отобразиться. И возможно раньше, чем вы получите бумажное уведомление. В Личном кабинете вы сможете уплатить налог безналичным способом.

Кстати, физлицам, с которых налоговый агент не удержал НДФЛ, не нужно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в качестве отчетности по полученным доходам (Письмо ФНС от 10.04.2017 N БС-4-11/[email protected]).

НДФЛ не удержанный налоговым агентом

Здавствуйте! Мне пришло налоговое уведомление с расчетом за 2017 год и платежными документами. В расчете содержится информация, что неизвстное мне ООО «Траст» ИНН 3801084488 не смогло с меня удержать НДФЛ по коду дохода 2610 и ставке 35%. И налоговая требует уплатить налог не позднее 03.12.2018.

У меня есть задолженность перед несколькими банками, но ни один из них не уведомлял меня об уступке права требования моего долга данной организации ООО «Траст». Справки 2-НДФЛ я также от ООО «Траст» не получал, в договорные отношения не вступал. Узнал о существовании этой организации только после получения уведомления из налоговой.

Нашел в интернете информацию, что эта организация является юридическим лицом, осуществляющим деятельность по возврату просроченной задолженности. По схожему вопросу она участвовала в судебных разбирательствах в Арбитражном суде Забайкальского края по делу № А78-17965/2017 (http://sudact.ru/arbitral/doc/ZwkfV1iXwZ63/), но выиграла дело.

Меня интересуют вопросы:

— если это списание долга, то может ли его списывать некое ООО, а не банк? Ни по одному кредиту не прошло 5 лет с момента прекращения платежей. Все банки, которые подали на меня в суд имеют исполнительные листы, по которым я ежемесячно погашаю задолженность.

— если это не списание долга, то как узнать, что это? Получается, любое ООО может подать на любого человека в налоговую данные, что якобы не смогло удержать с него налог. Это должно как-то подтвержаться документально?

— что мне делать в данной ситуации? я не согласен с данным начислением и соответвенно хочу до срока оплаты предпринять меры, чтобы отменить требование со стороны налоговой.

Ответы юристов ( 3 )

  • 8,7 рейтинг
  • 1085 отзывов

Я проверила по ИНН ООО «Траст» на сайте налоговой инспекции.

Эта компания находится в Иркутской области г. Ангарск, уставный капитал 20 000 рублей, директор Долюк Андрей Николаевич, два учредителя Никитин и Долюк, действительно занимается коллекторской деятельностью (один из видов деятельности).

В соответствии со ст. 224 НК РФ

сумма экономии на процентах при получении займа.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Далее начну отвечать на ваши вопросы по пунктам.

Не обратила сразу внимание, что вы указали код дохода 2610.

Тогда гадать не нужно, это согласно

Приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/[email protected]«Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»

код дохода 2610 — Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

Читайте так же:  Написать письмо в налоговую об уточнении платежа

— если это списание долга, то может ли его списывать некое ООО, а не банк? Ни по одному кредиту не прошло 5 лет с момента прекращения платежей. Все банки, которые подали на меня в суд имеют исполнительные листы, по которым я ежемесячно погашаю задолженность.

Вы указали, что у вас задолженность перед банками. Скажите, может быть у Вас есть задолженность перед работодателем, либо есть некая организация, которая погасила за Вас долг.

Вполне возможно, что эта организация передала право требование долга коллекторскому агенству ООО «Траст».

Я все-таки очень сомневаюсь в том, что это банк мог уступить право требования долга, при том, что вы указали о ежемесячном погашении задолженностей по исполнительным листам. Тем более, что замена взыскателя по исполнительному производству должна происходить в судебном порядке.

— если это не списание долга, то как узнать, что это? Получается, любое ООО может подать на любого человека в налоговую данные, что якобы не смогло удержать с него налог. Это должно как-то подтвержаться документально?

Вы вправе сделать письменный запрос в ООО «Траст» о предоставлении Вам информации. На каком основании данная организация пыталась с Вас удерживать ндфл.

Аналогичный письменный запрос сделайте в налоговую инспекцию.

— что мне делать в данной ситуации? я не согласен с данным начислением и соответвенно хочу до срока оплаты предпринять меры, чтобы отменить требование со стороны налоговой.

Для начала запросить информацию. Если окажется, что действительно правовые основания отсутствуют, то обжаловать требование налоговой инспекции.

Переводя на доступный язык НК РФ, резюмирую.

В каких случаях у Вас может быть материальная выгода от экономии на процентах:

[3]

1) если Вам работодателем выданы заемные средства под проценты, размер которых не превышает 2/3 ключевой ставки Банка России;

2)если Вы получили заемные средства от организации или индивидуального предпринимателя, с которым являетесь взаимозависимыми (например, если вы прямо или косвенно участвуете в такой организации и доля такого участия составляет более 25%; вы или ваши близкие родственники имеют полномочия в такой организации; вы являетесь директором в ней; находитесь в подчинении и т.д.)

3) материальная выгоду от экономии на процентах в случае, если такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Пример здесь — это материальная выгода от экономии на процентах при продаже организацией физическому лицу в рассрочку акций организации.

при предоставлении организацией физическому лицу рассрочки по уплате цены договора в полном объеме применяются положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса о признании материальной выгодой экономии на процентах за пользование налогоплательщиком полученными им заемными (кредитными) средствами.

1) Кредитор видя, что долг является нереальным ко взысканию вправе на основании ч. 2 ст. 266 НК РФ вправе списать его. То есть, ч. 2 ст. 266 НК РФ не устанавливает ограничения, кто может списать долг, и соответственно долг может списать некое ООО или банк. Как следует из вопроса все банки, которые подали на вас в суд имеют исполнительные листы, по которым вы ежемесячно погашаете задолженность. Следовательно, в силу ч. 2 ст. 266 НК РФ, ч. 1 ст. 417 ГК РФ у банков нету оснований для списания вашего долга.

2) В силу п. 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 ноября 2015 г. N 50 замена взыскателя (с банка на ООО «Траст») должно было осуществляться в судебном заседании. То есть вам должна была приходить повестка о вызове в судебное заседание (если оно было вообще).
В целях выяснения было ли судебное заседание по замене взыскателя (с банка на ООО «Траст») вы можете: поискать указанную информацию на сайте судов; позвонить в суд; направить письменный запрос в суд (ст. 35 ГПК РФ), судебным приставам (ст. 50, 64.1 ФЗ «Об исполнительном производстве»); ознакомиться с материалами судебного, исполнительного производства.
На основании п. 2 ч. 3 ст. 24, ч. 5 ст. 226 НК РФ ООО может подать на человека в налоговую, если указанное ООО не смогло удержать НДФЛ. Факт уступки права требования подтверждается договором уступки права требования (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Если бы между банком и ООО «Траст» был договор уступки права требования, то на основании ч. 1 ст. 385 ГК РФ вам должно было придти уведомление об уступке.

3) Можно порекомендовать выяснить действительно ли произошла уступка права требования (от банка к ООО). После того как выясниться, что не перешла уступка права требования, то на основании ч. 2 ст. 138, ч. 1 ст. 139 НК РФ подать жалобу в налоговый орган, который вынес уведомление, после чего жалоба будет направлена в вышестоящий налоговый орган. В случае, если решение вышестоящего налогового органа не устроит вас, то обжаловать уведомление в суд (ст. 142 НК РФ).
Если выяснится, что уступка права требования произошла (от банка к ООО «Траст»), то ознакомиться с материалами судебного дела об уступке права требования и при наличии оснований на основании ч. 2 ст. 138, ч. 1 ст. 139 НК РФ подать жалобу в налоговый орган, который вынес уведомление, после чего жалоба будет направлена в вышестоящий налоговый орган. В случае, если решение вышестоящего налогового органа не устроит вас, то обжаловать уведомление в суд (ст. 142 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Статья 226 «особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»

Абрамова И.И., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

«1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами».

Читайте так же:  Налог на займы физических лиц

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

«Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов».

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются:

  • российские организации;
  • коллегии адвокатов и их учреждения;
  • индивидуальные предприниматели;
  • постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

«2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога».

Если от перечисленных в п. 1 организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Ряд доходов является исключением из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Данное положение относится к следующим видам доходов:

  • доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;
  • доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;
  • доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;
  • доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;
  • доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;
  • доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
  • доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 1, 2 для целей исчисления НДФЛ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в любом виде, за исключением доходов, перечисленных в ст. 214.1, 227, 228 НК РФ. То есть эти правила исходят из того, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет. Другими словами, при получении доходов, указанных в ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, организации, предприниматели, приравненные к ним лица налоговыми агентами признаются, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, не должны производить исчисление сумм и уплату налога.

Для них п. 2 ст. 230 НК РФ для всех налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Исключение составляют только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), при условии, что эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

«3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

  1. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

  1. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
  2. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Читайте так же:  Получение субсидии на получение образования

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

  1. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

  1. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
  2. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».

Таким образом, данной статьей установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней. Сумма налога, которую надо перечислить в бюджет других городов (по местонахождению каждого обособленного подразделения), определяется, исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения;

  • если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

«ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 24 января 2005 года N 04-1-03/800

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления».

  • уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31 августа 2005 г. N Ф04-5660/2005(14396-А70-25) сделан вывод о том, что налог на доходы физических лиц, не удержанный с налогоплательщиков налоговым агентом, не может быть взыскан за счет денежных средств последнего. Аналогичное мнение имеют судьи Волго-Вятского округа (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2005 г. N А28-10156/2004-396/26).

Отметим, что в соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июля 2004 г. N А26-1187/04-22 поступление суммы налога на доходы физических лиц не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Это решение основано на том, что под уплатой налога (ст. 45 НК РФ) понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда указанная ошибка может быть расценена только как неуплата налога в установленный срок. А судьи Волго-Вятского округа придерживаются иного мнения: «Направление средств в другой муниципальный бюджет не является неуплатой налоговым агентом налога на доходы физических лиц» (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2005 г. N А43-15131/2004-31-605).

Следует обратить внимание, что в силу требований п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Начисленная налогоплательщику заработная плата за январь выплачена 20 февраля. Оплата труда производится за счет выручки. Дата получения дохода в данном случае — 31 января, и с суммы заработной платы должен быть начислен налог.

Удержание налога производится непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. До выплаты дохода в налоговой отчетности неудержанная сумма отражается как долг налогоплательщика, но к взысканию в налоговый орган не подается, так как доход не получен. Начисление пени не производится в связи с ненаступлением срока уплаты до фактического получения дохода.

Видео (кликните для воспроизведения).

Работодатель — налоговый агент обязан перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения дохода, то есть 20 февраля.

Источники


  1. Осиновский, А.Д. Акционер против акционерного общества; СПб: ДНК, 2013. — 352 c.

  2. Под редакцией Аванесова Г. А. Криминология; Юнити-Дана — Москва, 2010. — 576 c.

  3. Поттешер, Ф. Знаменитые судебные процессы / Ф. Поттешер. — М.: Прогресс, 2013. — 302 c.
  4. Адвокатская деятельность и адвокатура в России / Под редакцией И.Л. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 528 c.
Расчет налога не удержанного налоговым агентом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here