Признание задолженности по налогам безнадежной

Полезная юридическая информация по теме: "Признание задолженности по налогам безнадежной" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Безнадежная задолженность: как признать и когда списать

Практически у любой компании в процессе ее деятельности возникает дебиторская задолженность, которая в некоторых случаях может перейти в разряд безнадежной. Безнадежную задолженность компания может списать в составе внереализационных расходов (ст. 265 Налогового кодекса РФ), уменьшив тем самым налог на прибыль. Однако вопрос списания безнадежной задолженности вызывает у налогоплательщиков немало вопросов. В частности, был и остается спорным вопрос о том, прерывается ли течение срока исковой давности при подписании акта сверки.

Тарасевич Л.С., главный бухгалтер: «Считаю, что акт сверки расчетов однозначно прерывает течение срока исковой давности. Если фирма подписала акт сверки, значит, она признала свою задолженность. Что касается акта сверки с налоговой, не встречала раньше мнения о том, что сверка по налогам может прерывать срок исковой давности. Не стала бы на это рассчитывать».

Ковальчук Н.И., главный бухгалтер: «Неоднократно сталкивалась с вопросом о прерывании актом сверки срока исковой давности. Считаю, что решение нужно принимать по каждой задолженности и каждому акту сверки в отдельности. И чем крупнее сумма, тем тщательнее должно быть обоснование списания с учетом возможных рисков.
Налоговая инспекция точно не признает сверку по налогам основанием для прерывания срока давности, поэтому просроченных переплат лучше не допускать — зачесть или вернуть налог вовремя».

Соловьева Т.Г., главный бухгалтер: «Сверка с дебиторами течение срока давности прерывает, это подтверждают и налоговые инспекторы.
Что касается долгов по налогам, у нас была переплата по ЕНВД, были сверки. Пока сверялись, письма писали, срок прошел, и налоговая в возврате переплаты отказала за истечением срока исковой давности. Сумма была небольшой, и оспаривать решение мы не стали. Очень хорошо, что сейчас налоговая инспекция обязана информировать о переплате — меньше шансов пропустить срок».

[1]

Делин А.В., главный бухгалтер: «Я думаю, что акт сверки не всегда прерывает срок исковой давности. Все зависит от того, насколько правильно и подробно составлен документ. И судебная практика такую позицию подтверждает. Если есть сомнения, списывать или нет, я бы заменил акт на безупречный. Или подождал бы три года с момента подписания последнего акта.
С налоговой инспекцией не прерывает, однозначно».

Потоцкая С.А., главный бухгалтер: «Думаю, что акт сверки расчетов с обычным контрагентом прерывает течение срока исковой давности. С налоговой инспекцией — нет. У нашей организации были долги по отмененным налогам и были периодические сверки по ним. Консультировались у аудитора, он посоветовал ничего с ними не делать, все равно их уже не взыщут».

Итак, подведем итоги:
1. Подписание акта сверки расчетов, если он составлен подробно, в нем указаны первичные документы — основания (накладные, акты выполненных работ, акты взаимозачетов, платежные поручения и др.), можно признать действием, прерывающим течение срока исковой давности.
2. Акт сверки расчетов с налоговой инспекцией не прерывает срока исковой давности по налоговым переплатам. Однако, если срок пропущен, в отдельных случаях можно попытаться доказать в суде, что с момента, когда налогоплательщик узнал о задолженности, не прошло трех лет.
3. Полезно также помнить, что с 1 января 2007 г. налоговая обязана сообщать налогоплательщику о переплате. Если налоговики своих обязанностей не исполнили, налогоплательщик имеет все шансы вернуть переплату через суд.

Списание задолженности по налогам

Случаи, когда задолженность по налогам признается безнадежной к взысканию и списывается, установлены НК РФ. К таким случаям, в частности, относятся (ст. 59 НК РФ):

  • ликвидация организации;
  • признание ИП банкротом;
  • смерть физлица;
  • принятие судом акта об утрате налоговым органом права взыскать недоимку в связи с истечением срока взыскания.

Однако в 2018 году, в связи с принятием ряда законодательных актов, ожидается списание налоговой задолженности и по иным основаниям. Подробнее об этом напомним в нашем материале.

[2]

Списание задолженности по имущественным налогам физлиц

Что касается физических лиц, не являющихся ИП, то ФЗ о списании задолженности по налогам от 28.12.2017 № 436-ФЗ признает безнадежной образовавшуюся по состоянию на 01.01.2015 недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, а также пеням по этим налогам (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ ). Следовательно, такие долги физлиц подлежат списанию. При этом для заявления о списании задолженности по налогам образец приводить не будем, поскольку списание безнадежной задолженности будет производиться налоговой инспекцией самостоятельно и без участия налогоплательщиков.

Важно помнить, что для того, чтобы быть списанной, налоговая задолженность должна числиться по состоянию на 01.01.2015. Ведь, скажем, списание транспортного налога (задолженности) физических лиц в 2018 году за 2014 и последующие годы законодательно не предусмотрено, поскольку отражен этот налог в качестве задолженности будет уже после 01.01.2015.

НДФЛ физлиц тоже спишут?

Что касается НДФЛ, то списание задолженности по налогам с физических лиц предусмотрено в отношении их доходов, полученных с 01.01.2015 до 01.12.2017, но при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом, а сам налоговый агент о невозможности удержания НДФЛ сообщил в налоговую инспекцию. При этом так называемая «налоговая амнистия» по НДФЛ не распространяется на следующие доходы (пп. «г» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ ):

  • в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
  • в виде дивидендов и процентов;
  • в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;
  • в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ, в т.ч. подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
  • в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Списание задолженности по налогам ИП: ПФР тоже участвует

Закон о списании задолженности по налогам с 2018 года (Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ ) предусматривает, что в отношении ИП, а также лиц, утративших статус ИП, признаются безнадежными и списываются образовавшиеся на 01.01.2015 долги (в т.ч. пени и штрафы) по любым налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ ).

Кроме того, у ИП будет списана задолженность по страховым взносам, которая образовалась до 2017 года, а также пени и штрафы по такой задолженности (ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ ).

Списание налоговой задолженности юрлиц в 2018 году

  • недоимка по страховым взносам, пени и штрафы с нее, которые образовались по состоянию на 01.01.2017, данные о которых были переданы налоговикам от ПФР и ФСС, а налоговые органы утратили возможность взыскания этих сумм;
  • суммы страховых взносов, пеней и штрафов, которые были доначислены ПФР и ФСС в 2017-2018 годах за периоды, истекшие до 01.01.2017, но по ним истек срок взыскания до даты подписания акта приема-передачи данных в налоговые органы.
Читайте так же:  Минимальная пенсия в беларуси на сегодняшний день

Обращаем внимание, что конкретные сроки списания задолженности по налогам в 2018 году не установлены.

Решение от 1 марта 2016 г. по делу № А45-689/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Дело № А45-689/2016
г. Новосибирск
01 марта 2016 года

Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2016 года

Решение в полном объеме изготовлено 01 марта 2016 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Тарасовой С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арикян А.Г., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Закрытого акционерного общества «ХИЛТИ ДИСТРИБЬЮШН ЛТД», п/о ПУТИЛКОВО

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Новосибирска, г. Новосибирск

о признании невозможной ко взысканию задолженности

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Денисов В.А., доверенность №020 от 11.01.2016, паспорт;

от заинтересованного лица: Плоденко О.А., доверенность №16 от 19.02.2016, паспорт,

Заявитель – ЗАО «Хилти Дистрибьюшн ЛТД» (далее по тексту — Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке ст. Раздел I. Общие положения > Глава 5. Лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса > Статья 49. Изменение основания или предмета иска, изменение размера исковых требований, отказ от иска, признание иска, мировое соглашение’ target=’_blank’>49 АПК РФ, к ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее по тексту ИФНС, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и сборам.

В судебном заседании представитель заявителя увеличил исковые требования в части пени, просит признать безнадежной ко взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 566 969, 08 руб., пени по НДФЛ в размере 1 127 081, 73 руб., начисленные на указанную задолженность, по состоянию на 20.02.2016 г..

В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточненные требования в полном объеме.

В обоснование предъявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговый орган ввиду пропуска сроков утратил право на взыскание спорной недоимки.

Заинтересованное лицо иск не признало, считает, что отсутствуют основания для признания недоимки безнадежной, сумму спорной задолженности не оспаривает.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает предъявленные заявителем требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В судебном заседании установлены следующие фактические обстоятельства дела.

ЗАО «Хилти Дистрибьюшн ЛТД» ИНН 7710050305/ КПП 540503001 состоит на учёте в качестве налогоплательщика в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 20.05.1999 по месту нахождения филиала.

Согласно справке № 60864 от 26.02.2016 по состоянию расчетов на 20.02.2016 за налогоплательщиком числится задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 1 661 204, 23 руб., в том числе, налог: 566 969, 08 руб., пеня — 1 127 081,73 руб.

Общество считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания (списания) указанных сумм задолженности по пеням и штрафам в связи с пропуском установленных налоговым законодательством, сроков, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд о признании ее безнадежной ко взысканию.

Суд считает доводы заявителя обоснованными.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекс РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов > Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов > Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание’ target=’_blank’>59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. При этом, признание указанной задолженности безнадежной ко взысканию и списание ее возможно в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 9 Постановления № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

По материалам дела установлено, что на дату рассмотрения дела Общество имеет задолженность, возникшую в период с 1999 по 2001 годы.

В задолженность входят также и пени, начисленные на суммы неуплаченных налогов. Налоговым органом представлен расчет пени.

В связи с неисполнением обязанности об уплате налога в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 69 НК РФ, налогоплательщику было направлено Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1736 от 10.11.2001, содержащее сведения о сумме задолженности по налогу 566 969,08, пени в размере 3 968,72 со сроком добровольного исполнения до 27.11.2001.

ИФНС России по Октябрьскому району города Новосибирска меры бесспорного взыскания вышеуказанной задолженности по налогам, штрафу и пени, предусмотренные ст. ст. 46, 47 НК РФ, к налогоплательщику не применяла.

Исходя из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов > Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов > Статья 75. Пеня’ target=’_blank’>75 Налогового кодекса РФ, уплата пени представляет собой дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Доказательств применения мер взыскания задолженности , на которую начислены спорные пени, налоговым органом не представлено. Следовательно, пени, начисленные на задолженность, сроки взыскания которой истекли, также не подлежат взысканию.

Налоговый орган в своих пояснениях, поддержанных представителем в судебном заседании, размеры спорной задолженности и факты истечения сроков для взыскания задолженности не отрицает, подробно поясняет период и основания возникновения задолженности, судебные иски о взыскании задолженности не предъявлялись. В связи с истечением срока хранения документов Инспекция не имеет возможности представить документы об основаниях возникновения спорной задолженности.

Читайте так же:  Оформление результатов выездной налоговой проверки

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о наличии оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию.

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС ЗСО от 22.05.2013 г. по делу № А45-15746/2012.

Заявителем при подаче иска была уплачена государственная пошлина в сумме 6000 руб. Размер уплаченной госпошлины соответствует требованиям законодательства, что подтверждается постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 (пункт 9).

С учетом изложенного, судебные расходы в виде уплаченной госпошлины возлагаются на налоговый орган.

Требование заявителя удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию, в связи с пропуском налоговым органом сроков взыскания, задолженность Закрытого акционерного общества «ХИЛТИ ДИСТРИБЬЮШН ЛТД» по налогу на доходы физических лиц в сумме 566 969, 08 руб., пени по НДФЛ в размере 1 127 081, 73 руб., начисленные на указанную задолженность по состоянию на 20.02.2016 г..

Обязать ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Новосибирска устранить нарушения прав и законных интересов ЗАО «ХИЛТИ ДИСТРИБЬЮШН ЛТД» путем списания задолженности, по которой возможность взыскания в принудительном порядке утрачена.

Взыскать с ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу Закрытого акционерного общества «ХИЛТИ ДИСТРИБЬЮШН ЛТД» расходы по уплате госпошлины в сумме 6000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой апелляционный арбитражный суд (г. Томск) в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанций через арбитражный суд, принявший решение в первой инстанции.

Признание задолженности по налогам безнадежной у ИП (ликвидирован в январе 2015 года)

Добрый день! Можете ли Вы помочь мне разобраться с вопросом о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию?

Был Индивидуальным предпринимателем, ликвидировался «21» января 2015 года, налоговая подала иск в суд «04» марта 2016 года о взыскании задолженности.

Сумма не маленькая, узнал обо всем этом только недавно 🙁

Настоящий Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по налогам и сборам и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам (далее — Порядок) определяет в соответствии с Налоговым кодексом РФ, постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. N 100, основания признания недоимки по налогам и сборам и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам безнадежными к взысканию, процедуру их списания, а также порядок взаимодействия администрации области и налоговых органов при реализации положений настоящего Порядка.

а) ликвидации организации в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

Безнадежная задолженность

«Советник бухгалтера», 2010, N 10

Законодатели с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесли значительные поправки в ст. 59 «Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание» Налогового кодекса РФ.

Напомним, что безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которой оказались невозможными.

Признание недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам безнадежной

Субъектам РФ и представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные основания для признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (новая редакция п. 3 ст. 59 НК РФ).

Согласно новой редакции ст. 59 НК РФ порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам устанавливает ФНС России, а не Правительство РФ. Соответственно, ранее действовавшее Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 подлежит отмене.

С этого же времени вступит в силу Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/[email protected], которым утверждены Порядок списания, Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженностей безнадежными к взысканию, а также форма справки налогового органа об этих задолженностях, подлежащих списанию.

Безнадежная задолженность по процентам

И наконец, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ положения ст. 59 НК РФ будут применяться при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным гл. 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа» НК РФ (ст. ст. 61 — 68) и ст. 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога» НК РФ.

Глава 9 НК РФ. При изменении срока уплаты налога на неуплаченную сумму налога начисляются проценты (п. 2 ст. 61 НК РФ), но только в том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:

  • угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
  • имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
  • наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ (п. 4 ст. 64 НК РФ).

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, проценты начисляются по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Статья 176.1 НК РФ. С 1 января 2010 г. налогоплательщики имеют возможность возместить НДС в заявительном порядке.

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превысит сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, ее придется вернуть в бюджет (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). На сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из двукратной ставки ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Если организация признана недействующей

Статья 8 Закона N 229-ФЗ устанавливает порядок признания безнадежной к взысканию и списанию сумм недоимки, пеней и штрафов, числящихся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица.

Недействующим считается юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев не представляло отчетности и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. При этом организация не находится в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве).

ФНС России Приказом от 19.08.2010 N ЯК-7-8/[email protected] утвердила Порядок списания безнадежной задолженности, числящейся за такими организациями.

Налоговые органы принимают решение о признании безнадежной недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам и об их списании. А таможенные органы — по недоимке, задолженности по пеням и штрафам, которые образовались в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 229-ФЗ).

Порядок признания задолженности безнадежной

Выбранный метод работы с безнадежными долгами не может противоречить требованиям российского законодательства. Разберемся, какие просроченные задолженности можно списать по закону, и как правильно это сделать.

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Читайте так же:  Как отказаться от выплаты алиментов

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

Зачем это нужно

Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла. Сумму допускается списать на расходы организации.

Суть такого решения, как признание задолженности безнадежной к взысканию, заключается в возможности учесть убытки компании при налогообложении (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью. А это и есть убыток.

Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п. 2 ст. 266 НК РФ . Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.

Требования к безнадежным долгам

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ .

[3]

Условия для признания задолженности нереальной к взысканию

Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:

  • на основании нормативного акта государственного органа;
  • вследствие невозможности исполнения обязательств;
  • в связи с ликвидацией экономического субъекта, выступающего должником и при отсутствии правопреемника.

Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:

  • невозможно определить местоположение должника;
  • нет возможности получить сведения о доходах и имуществе ответчика;
  • у должника отсутствует имущество, активы, доходы, на которые может быть обращено взыскание.

Гражданин-должник (физическое лицо) признан банкротом в судебном порядке. При этом все его обязательства признаны погашенными, то есть освобождены от требований кредиторов.

Какие задолженности нельзя считать безнадежными

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму. Во-вторых, компанию ждет штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога. В третьих, пени. Ну и на десерт: если ФНС признает, что налогоплательщик умышленно занизил базу, то сумма штрафа возрастет вдвое — 40% от долга.

Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:

Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.

Как оформить операцию

Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:

  1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
  2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
  3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
  4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.

Образец приказа о списании безвозвратного долга

Бухгалтерский и налоговый учет

При работе с невозвратной просрочкой важно учитывать мнение чиновников о списании и резервах. При наличии в компании резерва по сомнительным долгам сумму невозвратного долга списывают за счет этого резерва. Если невозвратная просрочка больше, чем резерв, то разницу принимают в составе прочих расходов при налогообложении.

Как происходит признание долга сомнительным и каковы правила формирования резервного фонда, мы рассказали в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

После того как сумма невозвратной просрочки списана с балансовых счетов бухучета, ее необходимо отразить за балансом. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вести забалансовый учет списанных сумм обязательно — на случай, если кредитор восстановит свою платежеспособность и сможет расплатиться. В таком случае придется восстановить налог на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения в учете основных ситуаций по списанию невозвратных долгов.

Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга

Продавцу придется списать всю сумму задолженности вместе с суммой налога на добавленную стоимость. Предъявить НДС к вычету в такой ситуации нельзя. Отражаем операции в учете:

Признание задолженности безнадежной к взысканию

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Какая задолженность признается безнадежной к взысканию? Можно ли признать долг безнадежным, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства?

Безнадежными долгами по правилам бухгалтерского учета признается задолженность, при наличии одного из следующих фактов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н):

должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа в связи с невозможностью взыскания.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) в целях налогового учета признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

истек установленный срок исковой давности;

в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (Решение арбитражного суда г. Москвы от 02.06.2015 г. №А40-17590/2015).

Важно!

Долги компании, которая фактически прекратила свою деятельность, могут быть признаны безнадежными с даты исключения такой компании из ЕГРЮЛ. При этом начало течения срока исковой давности приходится на дату исключения организации из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 24.07.2015 г. №03-01-10/42792).

В налоговые расходы нельзя включать сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник налогоплательщика находится в процессе банкротства. Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (Письма Минфина РФ от 23.09.2013 г. №03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 г. №03-03-06/1/6313 Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 г. №А40-61183/2014, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 г. №А25-1419/2013). То есть в этом случае учесть дебиторскую задолженность в составе расходов налогоплательщик сможет после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ.

Читайте так же:  Пенсия родителям ребенка инвалида размер

Дебиторская задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз.2 п.2 ст.266 НК РФ основаниям либо в случае ликвидации организации в установленном порядке. При этом датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 г. №03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 г. №03-03-06/2/52390).

Когда подлежит списанию безнадежный долг?

Дебиторская задолженность признается в расходах в периоде истечения срока исковой давности (Постановления от 15.06.2010 г. №1574/10 и от 15.07.2010 г. №2833/10, Определение ВС РФ от 15.10.2014 г. №302-КГ14-2259). Практически это означает, что положения ст.252 НК РФ и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (Постановления АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14, АС Западно-Сибирского округа от 29.06.2015 г. №А67-6309/2014, ФАС Московского округа от 07.03.2014 г. №А40-46678/13, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 г. №А40-102126/14).

Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в периоде наступления первого из предусмотренных ст.266 НК РФ оснований. И не имеет никакого значения тот факт, что компания поздно провела инвентаризацию и, соответственно, несвоевременно выявила безнадежную задолженность, по которой срок исковой давности истек в предыдущих налоговых периодах.

Документы для списания безнадежных долгов

Для налогового учета безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов.

Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Определение Арбитражного суда Свердловской области от 14.08.2015 г. №А60-27406/2015, Постановление АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14).

Prom-Nadzor.ru

Заявление о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания

В [наименование арбитражного суда,
в который подается заявление]

Истец: [Ф. И. О. индивидуального предпринимателя]
адрес: [вписать нужное]

Ответчик: [наименование налогового органа]
адрес: [вписать нужное]

Цена иска: [общая сумма исковых требований]

Исковое заявление
о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания

[Ф. И. О. истца] зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя [число, месяц, год] за основным государственным регистрационным номером [значение].

[Число, месяц, год] налоговым органом мне была выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на [число, месяц, год], в которой отражена задолженность по [указать вид налога] в общей сумме [цифрами и прописью] рублей, из которых [цифрами и прописью] рублей — недоимка по [указать вид налога], образовавшаяся до [число, месяц, год], а также задолженность по пеням в сумме [цифрами и прописью] рублей, по штрафам в сумме [цифрами и прописью] рублей, процентам в сумме [цифрами и прописью] рублей.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010 г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца — на направление требования об уплате налога, десять дней — на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) — на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев — на взыскание налога в судебном порядке.

Читайте так же:  Может ли отец требовать алименты

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по [указать вид налога] в общем размере [цифрами и прописью] рублей образовалась до [число, месяц, год], то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от [число, месяц, год] задолженность по [указать вид налога] в общей сумме [цифрами и прописью] рублей, по пени в сумме [цифрами и прописью] рублей, по штрафам в сумме [цифрами и прописью] рублей, процентам в сумме [цифрами и прописью] рублей является безнадежной ко взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, действующей с 02.09.2010 г.) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/[email protected], действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/[email protected] требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Таким образом, считаю, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку:

— недоимка по [указать вид налога] в размере [цифрами и прописью] рублей образовалась до [число, месяц, год];

— пени в размере [цифрами и прописью] рублей начислены на спорные суммы недоимки;

— [указать основание наложения и размер штрафа/размер процентов];

— документы, датированные ранее [значение] года, истцом утрачены в связи с истечением сроков, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, что делает невозможным проверку правильности исчисления налоговым органом задолженности истца перед бюджетом;

— ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 59 НК РФ, ст. ст. 125, 126 АПК РФ, прошу:

1) Признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку истца по [указать вид налога] в сумме [цифрами и прописью] рублей, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере [цифрами и прописью] рублей, штрафам в размере [цифрами и прописью] рублей, процентам в сумме [цифрами и прописью] рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

2) Взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины.

1) копия документа, подтверждающего факт направления стороне по делу копии заявления;

2) квитанция об уплате государственной пошлины;

3) копия справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на [число, месяц, год];

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

4) [документы, подтверждающие обстоятельства, изложенные в исковом заявлении].

Источники


  1. Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.

  2. Летушева, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Летушева, М.В. Летушева. — М.: Академия, 2008. — 208 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2014. — 240 c.
  4. Марченко, М. Н. Сравнительное правоведение / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2013. — 784 c.
  5. Краев, Н. А. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный) / Н.А. Краев, А.Н. Борисов. — М.: Деловой двор, 2015. — 160 c.
Признание задолженности по налогам безнадежной
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here