Признание доходов в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Признание доходов в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Признание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Порядок признания и отражения в учете и отчетности доходов и расходов организации установлен Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • — доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • — прочие доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями и прочими расходами.

Для отражения в бухгалтерском учете организация самостоятельно признает поступления и расходы доходами или расходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями и расходами, исходя из требований ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также характера своей деятельности, вида доходов или расходов, а также условий их получения или осуществления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

[3]

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, или предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этим видом деятельности.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются в момент их признания. Согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, доходы и расходы принимаются к учету по методу начисления и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Организацией может быть принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты. В этом случае расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

По доходам и расходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, расходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Доходы и расходы определяются на основании первичных бухгалтерских документов и признаются в бухгалтерском учете, если единовременно выполняются условия признания, предусмотренные ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка, а также поступления от продажи основных средств и иных активов, процентные доходы и доходы от участия в уставных капиталах других организаций признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • б) сумма выручки может быть определена;
  • в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков, признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, иные поступления — по мере выявления.

Читайте так же:  Порядок расчета налога на доходы

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • — сумма расхода может быть определена;
  • — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые виды доходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Речь идет о доходах, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. На практике такими признаются доходы, получение которых обусловлено одним договором с длительным сроком действия. Например, арендная плата по договору, заключенному на несколько лет; выручка по долгосрочному договору на абонентское обслуживание; доходы по договорам на строительство кораблей, самолетов и т. п.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Момент признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, зависит от применяемого организацией метода налогового учета.

Момент признания при методе начисления

Существует два способа признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам:

  • по договорам на выполнение работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг);
  • по остальным договорам.

В первом случае доходы могут быть распределены между отчетными периодами:

  • равномерно в течение всего срока действия договора;
  • пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

Следует отметить, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признаются единовременно на дату реализации. Например, единовременно включается в состав доходов выручка от реализации урожая, выращенного в течение нескольких налоговых периодов.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Во втором случае доходы признавайте в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с учетом принципа равномерности. Количество этих периодов зависит от продолжительности действия договоров, которыми обусловлено получение доходов. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения доходов, разработанный организацией, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете доходов по договору на выполнение работ с длительным производственным циклом. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на проведение курсов повышения квалификации. Цена договора – 150 000 руб. (без учета НДС). Сметная стоимость работ – 120 000 руб. Срок действия договора – с января 2015 года по март 2016 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер организации включает в состав доходов 30 000 руб. ((150 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 28 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

150 000 руб. × 28 000 руб. : 120 000 руб. = 35 000 руб.

В первом полугодии 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 54 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна:
150 000 руб. × 54 000 руб. : 120 000 руб. = 67 500 руб.

За девять месяцев 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 76 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за девять месяцев, равна:

150 000 руб. × 76 000 руб. : 120 000 руб. = 95 000 руб.

За 2015 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 89 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2015 год, равна:
150 000 руб. × 89 000 руб. : 120 000 руб. = 111 250 руб.

За I квартал 2016 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 31 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за I квартал 2016 года, равна:

150 000 руб. × 31 000 руб. : 120 000 руб. = 38 750 руб.

Пример равномерного отражения в налоговом учете доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на предоставление в аренду производственных площадей сроком на один год. Годовая стоимость аренды – 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.).

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления. В учетной политике организации сказано, что годовая сумма арендной платы включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально равными частями по факту оказания арендных услуг.

Ежеквартально в период действия договора аренды бухгалтер «Альфы» отражает в налоговом учете доходы в размере:
(3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

Момент признания при кассовом методе

Если организация использует кассовый метод, доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу. То есть при кассовом методе распределять такие доходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Год не платил алименты что будет

Если в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» оказывает услуги в области телефонной связи. 15 ноября 2015 года организация реализовала три телефонные карты стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), дающие право на годовое абонементное обслуживание (с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года включительно).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

15 ноября 2015 года:

Дебет 51 Кредит 98
– 28 320 руб. (3 шт. × 9440 руб.) – учтены поступившие средства как доходы будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4320 руб. (28 320 руб. × 18/118) – начислен НДС.

Налоговый учет «Альфа» ведет по кассовому методу. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

15 ноября 2015 года бухгалтер «Альфы» единовременно включил в налогооблагаемые доходы 24 000 руб. (28 320 руб. – 4320 руб.). Из-за этого в бухучете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 24 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив:

[2]

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

При списании в бухучете доходов будущих периодов (ежемесячно с декабря 2015 года по ноябрь 2016 года) бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 98 Кредит 90-1
– 2360 руб. (28 320 руб. : 12 мес.) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. (2360 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 98
– 360 руб. (4320 руб. : 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 400 руб. ((2360 руб. – 360 руб.) × 20%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Налоговый учет доходов организации

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

[1]

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

• Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Читайте так же:  Займ между физическими лицами налог

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Влияние на финансовый результат организации порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете

«Все для бухгалтера», 2012, N 3

Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат — чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена:

  • на развитие производственной базы организации;
  • покрытие убытков прошлых лет;
  • формирование резервного капитала;
  • выплату дивидендов (доходов);
  • другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.

Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются доходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Нормативным регулированием бухгалтерского учета определены условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

  • наличие у организации права на получение этого дохода;
  • переход права собственности (владения, пользования) на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком.

Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. К ним относятся: получение задатка, залога; поступления по договорам комиссии, агентским договорам; поступления сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов. Указанные поступления не являются доходами, так как принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Разнообразие хозяйственных ситуаций, связанных с признанием доходов в практике, правильная организация их бухгалтерского учета существенным образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору купли-продажи возникает в момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Допускается возможность особого порядка перехода права собственности на отгруженный товар, если это предусмотрено договором (ст. 491 ГК РФ), и, следовательно, особого порядка признания дохода по сделке в бухгалтерском учете. При этом для учета информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продаж которых определенное время не может быть признана в бухгалтерскому учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные», на котором данные товары отражаются по фактической себестоимости до момента перехода права собственности.

Читайте так же:  Налог на автомобиль на госуслугах

На величину доходов отчетного периода влияет принятый организацией порядок признания выручки от продажи продукции (услуг) с длительным циклом изготовления. Организация может признавать указанный доход либо по мере готовности (поэтапно) с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», либо по завершении выполнения работы (услуги) в целом.

При признании в бухгалтерском учете доходов следует учитывать особый порядок оценки доходов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. В этих случаях выручка определяется исходя из стоимости товаров, полученных (подлежащих получению) организацией. При невозможности установить данную стоимость — по стоимости товаров, переданных организацией.

На величину дохода (выручки) влияет правильный учет скидок, предоставление которых покупателям получило широкое распространение в практике хозяйствования. Также следует учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как продажа товаров с использованием платежных карт, подарочных сертификатов, возврат товара, продажа товаров в кредит и др. Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение величины налога на прибыль предусматривает признание дохода по дате передачи права собственности на товары.

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к тому, что величина дохода может существенно различаться.

Постоянные и временные разницы, возникающие в связи с различиями в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей — отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации.

Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные), приведены в таблице.

Доходы по операциям, обусловливающим учет постоянных и временных разниц

Изменения, внесенные в ряд ПБУ в части ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, действуют начиная с отчетности за 2010 г. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, в частности, предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения, при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации.

Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Сложные вопросы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

(495) 933-0217, 234-1390, 234-1423, 234-1417

Описание семинара

Семинар будет полезен руководителю, главному бухгалтеру, финансовому работнику.

В стоимость входят

После обучения вы получите

осваиваем целостную методологию бухгалтерского учета доходов и расходов
решаем сложные вопросы формирования налоговой базы по налогу на прибыль
В результате работы:
выходим на важнейший финансовый показатель работы организации — чистую прибыль
формируем налоговую базу по отдельным видам деятельности

Изменения в нормативной правовой базе по бухгалтерскому учету

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (комментарии к основным положениям). Приказ Минфина России № 186н. ПБУ 22 / 2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 23 / 2010 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 8 / 2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и др. Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета («Доходы организации», «Учет запасов», «Учет основных средств») и пр.

Элементы бухгалтерской отчетности

Определение актива и имущества. Активы: признаки отнесения активов к ОС, НМА, запасам, финансовым вложениям; условные активы. Обычные обязательства, оценочные обязательства и условные обязательства: примеры классификации и характеристики. Капитал: отражение в отчетности составляющих капитала. Доходы: определение дохода в свете ПБУ 9 / 99; доходы от обычных видов деятельности и прочие; классификация прочих доходов как доходов от обычных видов деятельности в зависимости от их доли в общих доходах; доходы будущих периодов. Расходы: определение расходов в соответствии с ПБУ 10 / 99, расходы текущие и расходы будущих периодов

Признание доходов и расходов в сложных учетных ситуациях

· Особенности признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете при различных условиях договоров (при использовании коммерческого кредита,скидок; при безвозмездной передаче; при изменениях обязательств)

· Доходы будущих периодов

Читайте так же:  Досрочная пенсия инвалидам 3 группы

· Особенности признания доходов при длительных циклах производства

· Порядок признания расходов в свете ст. 272 НК РФ: при отсутствии гражданско-правового договора; в случае, если расход не подтвержден унифицированными формами первичной документации или если в первичном документе нет расшифровки подписи; можно ли признать расход, если он несоизмерим с полученным доходом; можно ли признать расход оправданным, если компания могла без него обойтись или понести меньший расход; можно ли признать расход обоснованным, если организация не получила доход от спорной операции

· Группировка расходов в бухгалтерском и налоговом учете

· Сложные вопросы признания расходов по процентам и займам

· Проблемы признания расходов в периоды, к которым они не относятся

· Порядок признания нормируемых расходов для целей исчисления налога на прибыль

· Объекты амортизируемого имущества в налоговом учете: классификация, первоначальная стоимость, срок полезного использования; особенности учета НМА; амортизационная премия; ремонт ОС; капвложения в арендованные ОС; ликвидация объектов амортизированного имущества

· Налоговый учет: запасов, выявленных при инвентаризации, ремонте, безвозмездном получении; недорогих запасов

· Расходы на оплату труда в налоговом учете (выплаты и вознаграждения работникам, компенсации и пр.); учет форменной одежды; вознаграждения членам совета директоров

· Особенности налогового учета прочих расходов (страховых взносов; командировочных, представительских, рекламных расходов)

· Внереализационные расходы: увеличение чистых активов; проценты по долговым обязательствам; суммовые разницы; скидки, премии; штрафные санкции

· Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

Узловые темы программы

· Принципиальные различия в оценке активов и обязательств для целей бухгалтерского и налогового учета

· Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

· Порядок признания доходов в бухгалтерском учете при различных условиях договоров

· Практика применения ПБУ 18 / 02 (с учетом последних изменений): сложные и запутанные ситуации

· Взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета

· Арбитражная практика по спорам, связанным с применением норм гл. 25 НК РФ

· Отработка порядка формирования и отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности (на конкретных примерах)

· Формирование налоговой базы по отдельным видам деятельности

Анализ типичных ошибок из практики участников,
рекомендации по их исправлению

Признание доходов при методе начисления

Большинство организаций применяют в налоговом учете метод начисления. Положения Налогового кодекса РФ на первый взгляд четко определяют порядок признания доходов и расходов при применении каждого метода. Однако практика свидетельствует, что многие нормы вызывают разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. В данной статье автор с учетом последних разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебной практики рассматривает порядок признания доходов при методе начисления.

Равномерное распределение

Длительный технологический цикл

Исходя из п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Согласно позиции налоговых органов под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу работ, услуг (независимо от продолжительности этапов) (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Признание отдельных доходов

Длящиеся договоры

По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59), распределению подлежат расходы только по договорам, предусматривающим получение доходов в течение нескольких периодов.
В то же время, как следует из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599, налоговые органы полагают, что налогоплательщик обязан учитывать расходы равномерно по любым длящимся договорам, а не только по тем, которые предусматривают получение доходов в течение нескольких периодов.

Средний курс иностранной валюты

Как указал Минфин России в Письме от 16.11.2010 N 03-03-06/1/730, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями НК РФ не предусмотрено.

Определение даты получения доходов

Изменение метода признания доходов

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Положения НК РФ не предусматривают особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов на другой.
Как следует из позиции Минфина России, изложенной в Письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, доходы признаются на дату перехода.
В то же время Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 10.10.2006 N 20-12/89146 разъяснило, что к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, которые налогоплательщик осуществил до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом.

Последние изменения в порядке признания доходов при методе начисления

Источники


  1. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.

  2. ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.

  3. Котов, Д. П. Вопросы судебной этики / Д.П. Котов. — М.: Знание, 2014. — 127 c.
  4. Хаин, В. Е. История и методология геологических наук / В.Е. Хаин, А.Г. Рябухин, А.А. Наймарк. — М.: Academia, 2017. — 416 c.
  5. Малько, А. В. Теория государства и права. В вопросах и ответах / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 1999. — 272 c.
Признание доходов в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here