Принятие к налоговому учету основных средств

Полезная юридическая информация по теме: "Принятие к налоговому учету основных средств" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Принятие к налоговому учету основных средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объекта стоимостью, например, 60 000 руб. с 01.01.2016?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Что такое основные средства

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).


Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Что относится к ОС

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче

ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Читайте так же:  Заполнение раздела 3 налоговой декларации

Стоимость ОС

Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Срок использования, лет

от 1 года до 2 лет включительно

Машины и оборудование

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные

Основные средства, не включенные в другие группировки

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства

Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства

свыше 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.

Бухпроводки по ОС

Компания, применяющая общий режим налогообложения, приобрела ОС за 118000 (в том числе НДС), установила срок полезного использования 25 месяцев. Через год компания данное ОС продала за 165200 (в том числе НДС).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Принятие к учету ОС в 2019 году

Статьи по теме

Принятие к учету ОС в 2019 году приводит к уплате налога на имущество, по которому ставки и льготы уточнены в 2019 году. Некоторые ОС после принятия к учету не подпадают под налог. Есть ли такие у вас – читайте в статье.

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух» в рабочем окне программы БухСофт.

Закажите обратный звонок или позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Внимание!Ознакомьтесь с основными правилами расчета и уплаты ежемесячных и ежеквартальных авансов по налогу на прибыль от ведущих специалистов ФНС. Скачайте справочники и образцы документов, которые помогут правильно и своевременно произвести оплату налога на прибыль:

Документальное оформление операций с основными средствами делайте в программе БухСофт. Она заполнит формы автоматически с учетом последних изменений закона, а также рассчитает амортизацию и сформирует проводки. Попробуйте бесплатно:

Основные средства 2019 г.

Под налог на имущество подпадает среднегодовая или кадастровая стоимость основных средств 2019 г., отраженных с помощью счетов 01 или 03. Это имущественные активы с длительным сроком использования (более 12 месяцев или более операционного цикла) и со стоимостью более 40 000 рублей, которые:

  1. Предназначены для производственных, торговых, управленческих или арендных целей.
  2. Могут принести прибыль.
  3. Не планируются к продаже.

К ОС относятся, например, земля, недвижимость, оборудование, компьютеры, автотранспорт, капвложения в арендованные ОС и т.д. Часть этих активов не подпадает под налог на имущество или льготируется. По основным средствам в 2019 году льготирование изменено. Во-первых, применение льгот теперь устанавливают регионы. Во-вторых, ставка по налогу может снижаться до нуля. Читайте об этом в таблице 1.

ОС Общая налоговая ставка Льготная налоговая ставка
Движимые объекты, полученные с 2013 года 1,1 Региональная
Высокоэффективное инновационное оборудование 2,2 Региональная, вплоть до 0%
Движимые объекты, полученные не более трех лет назад 1,1 Региональная, вплоть до 0%

Основные средства в 2019 году: минимальная стоимость

Лимит стоимости для ОС различный в бухучете и в налоговом учете. Бухгалтерский лимит – 40 000 р. или меньше, если фирма установила минимум ниже. Налоговый лимит – 100 000 р., изменить его фирма не вправе.

Основные средства в 2019 году: стоимость до 100 000 рублей

Учет малоценных ОС зависит от их соответствия бухгалтерскому лимиту. Если в бухучете они по стоимости превышают лимит, то с точки зрения бухгалтерии объект относится к ОС, а с точки зрения налога на прибыль – нет. Если же ОС стоит меньше бухгалтерского лимита, то объект учитывается как МПЗ и в бухучете, и при налогообложении.

Из-за ценовых различий по основным средствам 2019 г. стоимостью от 40 000 р. до 100 000 р. в учете могут возникнуть временные разницы и отложенные обязательства.

ООО «Символ» приобрело стол для секретаря за 47 200 р. (в т.ч. НДС 7200 р.) и заплатило за доставку 2360 р. (в т.ч. НДС 360 р.). Срок использования стола «Символ» установил равным 84 месяцам.

Читайте так же:  Что такое камеральная налоговая проверка физического

Стоимость стола в учете – 42 000 р. (47 200 р. – 7200 р. + 2360 р. – 360 р.). В бухучете это ОС, а для налогообложения – МПЗ. Поэтому бухгалтер отразил в учете отложенное обязательство:

Дебет 08 Кредит 60

— 40 000 р. (47 200 р. – 7200 р.) – цена стола без доставки;

Дебет 19 Кредит 60

— 7200 р. – НДС с цены стола;

Дебет 08 Кредит 76

— 2000 р. (2360 р. – 360 р.) — цена доставки;

[3]

Дебет 19 Кредит 76

— 360 р. – НДС с цены доставки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 7560 р. (7200 р. + 360 р.) – вычет НДС;

Дебет 01 Кредит 08

— 42 000 р. – стол включен в состав ОС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

Видео (кликните для воспроизведения).

— 8400 р. (42 000 р. х 20%) – отложенное обязательство;

Дебет 60, 76 Кредит 51

— 49 560 р. (47 200 р. + 2360 р.) – оплачены стол и его доставка.

[2]

Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году

Проводки по принятию к учету основных средств в 2019 году различаются в зависимости от того, как фирма получила ОС:

  1. Купила.
  2. Построила своими силами или с привлечением подрядчиков.
  3. Получила бесплатно.
  4. Обменяла на него иной актив.
  5. Получила ОС вкладом в свой уставный капитал.
  6. Выявила объект при инвентаризации.

Читайте об этом в таблице 2.

Дт Кт Пояснение
08 60 Покупка ОС, получение в обмен на иной актив
08 10, 02, 70, 69, … Строительство или создание ОС
08 98-2 Бесплатное получение ОС
08 91-1 Выявление при инвентаризации

В любом случае коммерческие фирмы амортизируют ОС, принятые к учету, одним из четырех способов:

ООО «Символ» в январе 2019 года ввело в эксплуатацию ОС стоимостью 576 000 р. сроком на 5 лет. Бухгалтер «Символа» отразит амортизацию в сумме 9600 р. (576 000 р. / 60 мес.).

  1. Уменьшаемого остатка.
  2. Списания по сумме чисел лет срока использования.

Продолжим условие примера 1 и допустим, что «Символ» амортизирует объект по сумме числе лет. Бухгалтер посчитал амортизацию так.

  1. Определил сумму чисел лет – 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 15).
  2. Посчитал амортизацию за год:

1-й год — 192 000 р. (576 000 р. x 5 / 15);

2-й год – 153 600 р. (576 000 р. x 4 / 15);

3-й год – 115 200 р. (576 000 р. x 3 / 15);

4-й год – 76 800 р. (576 000 р. x 2 / 15);

5-й год – 38 400 р. (576 000 р. x 1 / 15).

Определил ежемесячную амортизацию:

1-й год – 16 000 руб. (192 000 x 1 / 12);

2-й год – 12 800 руб. (153 600 x 1 / 12);

3-й год — 9600 руб. (115 200 x 1 / 12);

4-й год — 6400 руб. (76 800 x 1 / 12);

5-й год — 3200 руб. (38 400 x 1 / 12).

  1. Списания пропорционально объему реализации.

Учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете малого предприятия

С июня 2016 года малым предприятиям разрешено учитывать ОС упрощенно. Эти правила применяются в отношении основных средств в 2019 году, и они должны быть установлены в «бухгалтерской» учетной политике. Подробности читайте в таблице 3.

Стоимость ОС Амортизация
Обычный порядок Затраты на покупку, создание, доставку, монтаж ОС и иные расходы для приведения в рабочее состояние Каждый месяц 1/12 от годовой амортизационной суммы
Упрощенный порядок Затраты на покупку, создание и монтаж С любой периодичностью – день, квартал, год и т.д.

ООО «Символ» в мае заказало консультацию ценой 9000 руб. (без НДС) по созданию ОС. Объект изготовили в июне.

Если «Символ» ведет обычный учет, бухгалтер сделает записи:

Дебет 08 Кредит 60

— 9000 руб. – учтены консультационные расходы;

Дебет 60 Кредит 51

— 9000 руб. – оплачены консультационные расходы.

Если же «Символ» ведет упрощенный учет, то записи немного иные:

Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 60

[1]

— 9000 руб. – учтены консультационные расходы;

Дебет 60 Кредит 51

— 9000 руб. – оплачены консультационные расходы.

IV. Налоговый учет основных средств.

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации (перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Обратите внимание, что это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Читайте так же:  Налог на авто на юридическое лицо

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли.

Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере.

Для приобретения производственного здания мебельная фабрика ООО «Краснодеревщик» взяла в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых. Кредит получен 10 апреля 2005 года. Стоимость здания — 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля 2005 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 года. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая 2005 года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 года. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Краснодеревщик» должны быть сделаны следующие проводки:

Учет основных средств

О налоговом учете основных средств мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о синтетическом и аналитическом учете основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01 ):

  • машины, оборудование и иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-изготовителей как готовые изделия или на складах торговых организаций как товары;
  • предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 ). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 ). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Организация учета основных средств

Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов – на счете 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА – Дебет счета 04 – Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 ). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01 .

Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали отдельно.

Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в нашей отдельной консультации.

Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, – на отдельном субсчете к счету 01.

Читайте так же:  Удерживаются ли алименты с командировочных

Принятие к учету ОС

Принятие к учету основных средств (ОС) означает фиксирование факта признания объекта основным средством и, следовательно, отражение его на счете учета основных средств. При каких условиях объект ОС принимается к учету, как это отражается на бухгалтерских счетах и оформляется документально, расскажем в нашей консультации.

Когда объект ОС принимается к бухучету

Для принятия к учету актива в составе основных средств требуется одновременное соблюдение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 ):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если все эти условия соблюдаются, актив может приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Как отразить на бухгалтерских счетах принятие объекта ОС к учету

Объект основных средств принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 ). Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов основных средств (за плату, по договору мены, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.). Но, независимо от способа поступления, первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент принятия объекта ОС к учету списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

Обращаем внимание, что активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование, объектами ОС признаются, но учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что принятие к учету таких объектов ОС будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Документально оформление принятие ОС к учету

Действующее законодательство не содержит обязательных к применению первичных учетных документов, которыми нужно оформлять принятие к учету объектов ОС.

Организация может обратиться к Постановлению Госкомстата от 21.01.2003 № 7, которым предусмотрены, в частности, следующие унифицированные формы первичной документации по учету основных средств:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1 );

  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а );
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б ).

Организация может и самостоятельно разработать первичный учетный документ для оформления принятия объекта ОС к учету. Важно только, чтобы форма применяемого документа была утверждена в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль

Основное средство, то есть имущество, которое вы используете как средство труда в хозяйственной деятельности организации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., вы можете учесть в расходах через амортизацию. Исключение касается ОС, которые не амортизируются в силу норм Налогового кодекса РФ. Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов. Если вы произвели переоценку ОС, которая привела к увеличению (уменьшению) его стоимости, учесть это в налоговом учете нельзя.

Порядок учета основных средств в налоговом учете

Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — вы выбираете сами и устанавливаете его в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).

При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Но есть также основные средства, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. К примеру, земельный участок стоимостью свыше 100 000 руб. отвечает всем характеристикам основного средства, но не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение у коммерческой организации вы можете учесть в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что признается ОС для целей налогового учета

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

  • оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
  • срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;

первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.

Следует помнить, что для целей налогового и бухгалтерского учета критерии отнесения имущества к основным средствам различны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учетных основных средств»).

Читайте так же:  Калькулятор расчета денежной субсидии военнослужащим

Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

Первоначальная стоимость основного средства по общему правилу формируется из суммы всех затрат, которые вы потратили (п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • на приобретение ОС. К примеру, таможенные пошлины и сборы (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660). А если вы получили его безвозмездно либо выявили в результате инвентаризации, то первоначальной стоимостью такого имущества будет сумма, в которую оно оценено;
  • его сооружение. Например, это могут быть затраты на строительство;
  • изготовление ОС. Это могут быть расходы на материалы;
  • его доставку. Например, стоимость услуг транспортной организации;
  • доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. К примеру, это могут быть затраты на достройку до ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/1/119).

Важно помнить, что суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. ст. 170, 199 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, переданного в лизинг, определяется лизингодателем в общем порядке исходя из его расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете

Для того чтобы отнести имущество к основным средствам для целей налогового учета, нужно соблюдать в том числе установленный лимит его стоимости. Так, первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Важно помнить, что стоимость имущества, за которую вы его приобрели, и стоимость имущества, которую вы определяете для включения его в состав ОС, это не одно и то же.

Первоначальная стоимость ОС по общему правилу складывается из всех затрат, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как учесть основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете

Напомним, что в налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. с точки зрения налогового учета не является ОС.

В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб., которое вы используете как средство труда, по общему правилу вы можете учесть в составе материальных расходов. При этом для списания такого актива у вас есть 2 варианта, какой из них выбрать, вы решаете самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

  • вы можете списать его на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;
  • вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.

Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.

При этом порядок учета материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Напомним, что прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Как учесть основные средства стоимостью до 40 000 рублей в налоговом учете

Средства труда стоимостью до 40 000 руб. вы можете учесть в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Также вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования. Какой вариант списания выбрать, вы решаете самостоятельно, главное — закрепить это в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Важно! Учет материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Так, прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является ОС и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете

Видео (кликните для воспроизведения).

Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.

Источники


  1. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2013. — 248 c.

  2. Жмудь, Л. Я. Зарождение истории науки в античности / Л.Я. Жмудь. — М.: Издательство Русского Христианского Гуманитарного Института, 2017. — 424 c.

  3. Десницкий, С. Е. Слово о прямом и ближайшем способе к научению юриспруденции. Юридическое рассуждение о вещах священных, святых и принятых в благочестие, с показанием прав, какими оные у разных народов защищаются… и др. / С.Е. Десницкий. — Москва: Гостехиздат, 2016. — 193 c.
  4. Скурихин, А.П. Испанско-русский юридический словарь: моногр. / А.П. Скурихин. — М.: Русский язык — Медиа, 2014. — 552 c.
  5. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.
Принятие к налоговому учету основных средств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here