Переплата по налогам срок исковой давности

Полезная юридическая информация по теме: "Переплата по налогам срок исковой давности" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Срок давности для возврата налоговой переплаты (Мухин В.)

Дата размещения статьи: 18.10.2015

Наличие переплаты по налогам нередко спасает налогоплательщиков от налоговых доначислений. В то же время у таких «излишков» также имеется срок годности. Причем, как следует из Определения Верховного Суда РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527, таковой определяется с учетом особенностей уплаты каждого конкретного налога. В рассматриваемом деле речь шла о налоге на прибыль организаций.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса (далее — Кодекс) дают налогоплательщикам право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Если мы говорим об «излишке», который попал в бюджет по инициативе (ошибке и т.п.) самого налогоплательщика, то порядок его возврата (зачета) регламентирован ст. 78 Кодекса.

«Процедурные» моменты

Проблемы правоприменения

Иная «арифметика»

Индивидуальный «подход»

Срок взыскания налогов и возврата переплаты (излишне уплаченных налогов)

Срок взыскания налогов

Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):

обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;

Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:

обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).

При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке. Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).

Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).

Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.

Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:

дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;

дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.

А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.

Схематично это можно изобразить так:

Как правило, ФНС отсчитывает срок на выставление требования не с указанной даты, а с любого момента обнаружения недоимки в своих внутренних документах и базах данных. К счатью, судебная практика (в большинстве случаев) не разделяет этого мнения.

Срок давности по уплате налогов

Как ни странно это выглядит, но НК не устанавливает срок давности для исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе и в принудительном порядке (данный вывод подтверждает и судебная практика, к примеру, Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2009 № Ф09-3963/09-С3).

Установленный статьей 196 ГК общий срок исковой давности к налоговым правоотношениям не применяется, об этом прямо сказано в статье 2 ГК.

С 2013 года порядок взыскания и сроки обращения в суд зависят от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 3 000 рублей или нет:

Если общая сумма задолженности превышает 3 000 рублей, то инспекция обязана в течение 6 месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Судом может быть восстанавлен только срок, который пропущен по уважительной причине.

В этом случае взыскание задолженности по налогу (пеней, штрафов) в судебном порядке возможно только при одновременнов выполнении следующих условий:

ФНС направила вам требование об уплате налога (пеней, штрафов);

вы не исполнили требование об уплате налога (пеней, штрафов) в установленный срок (по общему правилу — восемь рабочих дней с даты его получения). Более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании;

общая сумма задолженности (то есть недоимки, пеней и штрафов), подлежащей взысканию, превышает 3 000 рублей.

Если общая сумма задолженности не превышает 3 000 рублей, то инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 3 000 рублей, начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Если же в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 3 000 рублей, инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение 6 месяцев со дня окончания трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов.

Необходимым условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания налогов.

Таким образом, обязанность физлица уплатить недоимку по налогам не имеет срока давности, но ограничена установленными в НК процедурой и сроками взыскания налогов в судебном порядке.

Следовательно, объявленная налоговая амнистия (в части списания налогов) актуальна для ФНС, в регистрах которой «висят» налоги и ФНС может чинить в связи с этим различные препоны. Для того, чтобы эти препоны преодолеть Верховный Суд РФ в своем Определении от 01.11.2017 № 18-КГ17-179 разъяснил, что налогоплательщик также вправе обратиться в суд с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Порядок взыскания недоимки по налогам (пеням, штрафам)

Налоговая подает заявление о взыскании задолженности по налогу, пеней, штрафов в порядке административного судопроизводства (п. 3 ст. 48 НК РФ; ст. 286 КАС РФ).


По заявлению налоговой инспекции мировой судья по месту вашего жительства без судебного разбирательства и вызова сторон может вынести судебный приказ. В течение 3 дней с даты издания приказа вам направляют его копию. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления копии приказа вы вправе представить свои возражения (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5 КАС).

Читайте так же:  Размеры алиментов установленные семейным законодательством

Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу будет отказано, а уже вынесенный судебный приказ будет отменен. В этом случае ФНС может подать административное исковое заявление о взыскании налога, пеней, штрафов в районный суд общей юрисдикции (ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36).

Если возражения в указанный срок не представлены, судебный приказ передается судебному приставу-исполнителю для принудительного взыскания долга (ч. 1 ст. 123.8 КАС РФ).

Сроки возврата переплаты по налогам

Бывают случаи, когда перечислены обязательные платежи, о которых налогоплательщики вспоминают когда со дня их уплаты прошло более 3 лет. Минфин в своем Письме от 17.11.2017 № 03-02-08/75912 разъяснил, что в таком случае действуют правила ГК РФ об исчислении срока исковой давности. Три года считают со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Но и в этой ситуации можно вернуть излишне уплаченные налоги и другие обязательные платежи. Для этого надо:

предварительно подать в ФНС заявление о возврате или зачете (основание — Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), поскольку согласно п. 33 указанного Постановления обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок;

подготовить аргументы о том, что о возникновении переплаты вы узнали позже, или о том, что пропустила срок по уважительной причине.

Статья написана и размещена 23 декабря 2017 года. Дополнена — 26.10.2018

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Минфин: налоговики вправе списать переплату по налогам, в отношении которой истек срок «исковой давности», по заявлению налогоплательщика

Могут ли налоговики списать числящуюся за налогоплательщиком переплату по налогам, пеням и штрафам, если истек срок подачи в налоговый орган заявления о возврате такой суммы? Да могут, считают в Минфине, но только при подаче налогоплательщиком соответствующего заявления. Подробности — в письме от 07.03.12 № 03-02-08/20.

Как известно, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Об этом сказано в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса. Однако в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, как списать переплату, если истек срок подачи заявления о ее возврате.

Тем не менее, в Минфине считают, что списать «зависшую» переплату можно. Для этого понадобится соответствующее письменное заявление налогоплательщика.

Напомним, что почитать о том, как вернуть переплату можно здесь.

Восстановление срока давности по налоговой переплате

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011, N 17

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня, когда его сумма попала в бюджет. Несмотря на то что данное ограничение на маневр по изъятию средств из казны прописано непосредственно в Налоговом кодексе, в ряде случаев его все же можно обойти. Причем сами чиновники ничего не имеют против такого поворота событий.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога (сбора, пеней и штрафа) регламентирован ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме «излишек» возвращается инспекцией по письменному заявлению налогоплательщика. А оно, в свою очередь, может быть подано лишь в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Иными словами, если компания «проспала» три года, то обращение в налоговую с целью вернуть свои кровные становится бессмысленным занятием.

Вместе с тем из данной ситуации все же есть выход. Поскольку инспекция у нас все-таки не последняя инстанция, обратиться с иском можно и в суд. Тут, правда, нужно учесть один момент. Упомянутая ст. 78 Кодекса не содержит ограничений на срок, в который при этом налогоплательщик должен уложиться. Однако это вовсе не означает, что тянуть с этим делом можно до бесконечности. В данном случае из виду нельзя упускать нормы гражданского законодательства. А согласно ст. ст. 195 и 196 ГК общий срок исковой давности составляет три года. При этом в соответствии с п. 1 ст. 200 ГК данный срок исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

От частного к общему

Возможность возврата суммы переплаты по истечении срока, установленного в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса, признают и представители Минфина. Об этом, в частности, свидетельствует Письмо ведомства от 1 июня 2009 г. N 03-02-07/1-281. Специалисты Минфина в подтверждение своей позиции привели разъяснения Конституционного Суда РФ, которые содержатся в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-О. В нем сказано, что в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 Кодекса для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные Гражданским кодексом. Иными словами, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В общем и целом арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Причем в настоящее время нет ни одного региона, в котором судьи высказывали бы противоположное мнение. Иными словами, позиция судей в отношении порядка возврата налоговой переплаты в случае, если пропущен «налоговый» срок, едина (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. N КА-А40/2329-09 по делу N А40-47793/08-115-173, ФАС Поволжского округа от 15 января 2010 г. по делу N А55-6982/2009, ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2010 г. по делу N А21-9576/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12 октября 2009 г. по делу N А32-6381/2009-46/11, ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. N Ф09-10147/09-С3 по делу N А71-3313/2009).

Вместе с тем нельзя не отметить, что суды сходятся также и в том, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней и т.д. возможно только в случае, если налоговики отказались вернуть переплату или же не сказали ни «да», ни «нет» в установленный на то срок. Такое указание содержится в п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Гражданский «процесс»

Тот факт, что есть случаи, когда можно обойти трехлетний срок возврата налога из бюджета, прописанный в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса, фактически признал Минфин России и в Письме от 7 февраля 2011 г. N 03-02-07/1-39. При этом сама ситуация, которую рассмотрели финансисты, до боли знакома многим компаниям, которые имеют обособленные подразделения.

Читайте так же:  Пенсия если не хватает трудового стажа

Так, организация в течение 2006 г. уплачивала НДФЛ с «обособленных» доходов работников по месту нахождения головного офиса. По итогам проверки, проведенной в 2009 г., налоговики обязали компанию перечислить соответствующие суммы налога по «прописке» каждого «обособленца». Данное требование было выполнено в 2010 г.

По идее, раз организацию обязали заплатить налог повторно в 2010 г., то и «излишек» по налогу образовался именно в этом году, а не в далеком 2006-м. Иными словами, срок, прописанный в ст. 78 Кодекса, в данном случае не нарушен. А стало быть, с заявлением о возврате переплаты следует обращаться в инспекцию. Но что на сей счет думают чиновники?

Да, собственно, ничего. Никаких возражений на столь логичное умозаключение налогоплательщика представители Минфина не нашли. Однако как бы с намеком они все-таки привели цитатку из Определения КС РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О. Возможно, данный «ход» финансистов следует расценивать как желание чиновников угодить и нашим и вашим. Дескать, обращайтесь в налоговую, а если получите там от ворот поворот, то не отчаивайтесь. У вас есть возможность вернуть свои кровные путем обращения в суд.

Пожалуй, самым сложным для налогоплательщиков представляется «поиск» момента, когда они узнали или, что звучит еще более расплывчато, должны были узнать о наличии переплаты. В некоторой степени «ликбез» по данной теме как для налоговиков, так и для налогоплательщиков провел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13 апреля 2010 г. N 17372/09. В нем судьи указали, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Речь идет о причинах, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, наличии у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменениях действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода и т.д. При этом суд может принять во внимание и иные обстоятельства, которые позволят сделать вывод о том, что срок не пропущен.

Отметим, что в рассмотренном ВАС РФ деле арбитры за час икс приняли день, в который был составлен акт сверки с налоговой инспекцией. Ревизорам не удалось убедить судей, что налогоплательщик до этого момента отнюдь не пребывал в неведении, а по какой-то причине «скрывал» наличие переплаты по налогам.

[2]

Обратите внимание! Дата фактического перечисления излишней суммы налога в бюджет в целях применения ст. 78 Налогового кодекса далеко не всегда играет «роковую» роль. Помимо уже указанного акта сверки расчетов с налоговой может «сработать» и решение суда, коим будет признано наличие переплаты (см., напр., Постановление ФАС Центрального округа от 28 января 2011 г. по делу N А64-3778/10/22).

Аргументы для смелых

Как известно, признать расход при определении налоговой базы можно лишь в том случае, если он не только экономически обоснован, но и документально подтвержден. На практике подтверждающие документы вполне могут «зависнуть» либо по вине не очень пунктуального контрагента, либо это может быть связано с недобросовестностью курьера и т.п. Вот и получается, что из-за нехватки «бумажек», дабы не нарушить требования ст. 252 Налогового кодекса, налогоплательщикам приходится откладывать учет затрат, что называется, до лучших времен. Но можно ли после того, как все документы будут получены, учесть «потерянные» расходы в составе налоговой базы текущего периода?

Судя по Письму Минфина России от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/1/627, никаких препон на этом пути у налогоплательщика не будет. Ведь Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению базы и суммы налога (п. 1 ст. 54 НК). Правда, чиновники все-таки упомянули вскользь о том, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня возникновения переплаты.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На этот «намек» чиновников налогоплательщикам есть что возразить. Для того чтобы уменьшить базу текущего периода на не учтенные по ошибке расходы, что, собственно, и привело к возникновению переплаты, никакого заявления подавать не нужно. При этом в Налоговом кодексе для подобного «маневра» также не имеется каких-либо временных ограничений.

Несмотря на то что данные аргументы представляются довольно убедительными, использовать их все-таки следует с осторожностью. Не факт, что они будут «поняты» ревизорами, а арбитражной практики с применением подобной «доказательной базы» пока нет. Хотя. «первопроходцам», наверное, были бы благодарны многие налогоплательщики.

Беспроцентный «кредит»

В заключение хочется напомнить положения п. 6 ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления. При этом если налоговики затянут данный процесс, то вернуть должок им придется уже с процентами, которые начисляются за каждый календарный день задержки (процентная ставка на основании п. 10 ст. 78 НК принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей в дни нарушения срока возврата).

Вместе с тем в случае если налогоплательщик пропустит срок обращения в инспекцию за возвратом налоговой переплаты, то он лишит себя и «бонуса» в виде процентов. Тот факт, что «опаздывать» в данном случае вредно, подтверждается, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. N Ф04-6757/2008(15394-А46-15).

Срок исковой давности по налогам

Есть ли срок давности по налогам? Безусловно, НК РФ устанавливает определенные сроки давности в сфере уплаты налогов и сборов. Однако правильнее было бы говорить не о сроке давности по неуплате налогов, а о сроке давности взыскания налога. Ведь важно то, в течение какого времени с налогоплательщика могут взыскать неуплаченный налог.

Для ИФНС неуплата налога в срок – основание направить налогоплательщику требование об уплате налога (п. 1 ст. 45, ст. 69 НК РФ). Кроме того, если организация (ИП) в установленный срок не уплатила налог в бюджет, то по общему правилу у налоговиков появляется право взыскать с нее сумму налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 НК РФ). Причем решение о взыскании контролеры должны вынести в течение 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. А после истечения этих 2 месяцев взыскать задолженность они могут только в судебном порядке.

Заявление в суд должно быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока, определенного в требовании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Иными словами, срок обращения в суд составляет 4 месяца. Это и есть срок исковой давности по уплате налогов.

Срок исковой давности по налогам, переплаченным налогоплательщиком

С заявлением в суд по налогам могут обратиться не только контролирующие органы, но и организации или ИП, которые хотели бы зачесть или вернуть свою переплату по налогам, пеням или штрафам.

Читайте так же:  Дивиденды бухгалтерский и налоговый учет

Итак, если налогоплательщик переплатил налог, то он может подать в инспекцию заявление о зачете или заявление о возврате излишне уплаченной суммы. Срок давности по налогам для целей их возврата составляет 3 года со дня уплаты в бюджет суммы в завышенном размере (п. 7,14 ст. 78 НК РФ). Если налоговики откажут организации либо оставят ее заявление без ответа, компания будет вправе обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Другая ситуация складывается, если налоговики взыскали с организации (ИП) излишнюю сумму налога, пеней, штрафа. Тогда налогоплательщик вправе подать заявление о возврате переплаты в ИФНС в течение месяца с того дня, когда:

  • ему стало известно об излишнем взыскании налога;
  • вступило в силу решение суда о том, что инспекция взыскала сумму в большем размере, чем было нужно.

Если же месяц уже истек, то можно обратиться в суд. В этом случае срок исковой давности по налогам юридических лиц и предпринимателей – 3 года со дня, когда стало известно об излишнем взыскании налога или когда налогоплательщик должен был об этом узнать. Отметим, что налогоплательщик в ситуации с излишне взысканным налогом может пропустить этап обращения в налоговый орган и сразу писать заявление в суд.

Срок давности по налогам физических лиц

Срок исковой давности по налогам физических лиц установлен ст. 48 НК РФ. Так, ИФНС может обратиться в суд при сумме задолженности физлица по налогам (сборам, пеням, штрафам), превышающей 3000 руб., в течение 6 месяцев со дня, когда истек срок на исполнение налогового требования (п. 1,2 ст. 48 НК РФ). А также в некоторых других случаях.

Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет (Кузьменко С.)

Дата размещения статьи: 09.06.2015

С ситуацией, когда необходимо вернуть излишне уплаченный налог, может столкнуться любой индивидуальный предприниматель. Переплата возникает не только вследствие ошибки, допущенной самим налогоплательщиком при формировании налоговой базы. Нередко причиной становятся действия налоговых органов, которые взыскивают с ИП в рамках проводимых контрольных мероприятий излишнюю сумму. Рассмотрим, как порядок действий предпринимателя по возврату налога зависит от причины возникновения переплаты, а также можно ли вернуть налог по истечении трехлетнего периода.

Алгоритм, прописанный в НК РФ

Чтобы разобраться в алгоритме действий с выявленной переплатой налога, необходимо обратиться к ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Эти нормы регламентируют порядок возврата и зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Вариант 1. Предприниматель сам переплатил налог

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ устанавливают возможные решения в отношении излишне уплаченного налога в случаях, когда налогоплательщик допустил переплату по своей вине.

Фрагмент документа. Пункт 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (извлечение)
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей .

По общим правилам предприниматель, допустивший переплату, вправе самостоятельно выбрать между зачетом излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей и их возвратом. При этом возврат излишне уплаченных денежных средств производится за счет средств бюджета или внебюджетного фонда, в который произошла переплата.
Срок, в течение которого коммерсант может воспользоваться своим правом на зачет или возврат сумм налога, ограничен тремя годами с момента поступления излишней суммы в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Фрагмент документа. Пункт 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Вариант 2. Налоговый орган взыскал с ИП больше положенного

Статья 79 Налогового кодекса РФ посвящена порядку возврата налога в случае, если переплата возникла по вине налогового органа.
В такой ситуации срок возврата денежных средств составляет всего один месяц, который начинает исчисляться со дня, когда налогоплательщик узнал о таком взыскании, или со дня вступления в силу соответствующего судебного решения (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Особые условия

Возврат либо зачет излишне уплаченных денежных средств в полном объеме возможен только в отношении налогоплательщика, не имеющего какой-либо задолженности перед бюджетом. При наличии недоимки зачет или возврат производится лишь после того, как часть переплаты будет направлена в счет погашения недоимки или иной имеющейся задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).
При этом зачет излишка в счет имеющейся недоимки производится налоговиками самостоятельно при его обнаружении, тогда как для зачета переплаты в счет предстоящих платежей или для его возврата необходимо письменное заявление налогоплательщика.
Срок рассмотрения заявления предпринимателя составляет 10 дней, по истечении которых налоговый орган выносит соответствующее решение. Форма заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного (взысканного) налога является свободной.

Вернуть через суд

В п. 3 ст. 79 НК РФ определено, что в случае пропуска налогоплательщиком сроков для обращения в налоговый орган о возврате переплаты возврат денежных средств возможен только в судебном порядке. Напомним, что этот срок составляет три года с момента, когда налогоплательщик самостоятельно допустил переплату, и один месяц при принудительном взыскании излишней суммы налоговыми органами. Вместе с тем иск в судебный орган налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте переплаты.

Судебная практика. Правило о подаче иска в трехлетний срок со дня, когда предприниматель узнал или должен был узнать о факте переплаты, действует вне зависимости от того, была она допущена им самостоятельно либо была взыскана с него налоговиками (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06).

[1]

Спорные вопросы о сроке исковой давности

Как показывает практика, наибольшее количество споров между предпринимателями и контролерами по этой, казалось бы, несложной процедуре возврата переплаты касается определения момента, когда ИП должен был узнать о факте перечисления денежных средств в бюджет в размере, превышающем его реальные обязательства.

[3]

События, после которых о переплате известно

На законодательном уровне невозможно закрепить исчерпывающий перечень фактов, которые могут считаться моментом, когда налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога. В связи с этим вопрос определения данного момента решается в судебном порядке в каждом случае индивидуально с учетом оценки причины, по которой была допущена переплата, изменения налогового законодательства в данный период времени и пр. При этом бремя доказывания ложится на налогоплательщика.

Судебная практика. В Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум ВАС РФ указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, необходимо установить:
— причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
— наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
— изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
— другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 по делу N А12-1283/2012).
В соответствии со ст. 65 АПК РФ доказывать в суде эти обстоятельства будет именно налогоплательщик, а не инспекция (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010).

Читайте так же:  Какую сумму подоходного налога можно вернуть

Исходя из анализа арбитражной практики можно выделить факты, которые наиболее часто становятся предметом рассмотрения арбитрами в качестве событий, после которых налогоплательщику должно было стать известно о наличии переплаты или после которых он не мог достоверно узнать об этом.

Факт, свидетельствующий о том, что предприниматель знал о переплате

Предприниматель должен был узнать о переплате из акта налогового органа, составленного по итогам налоговой проверки. Правом на обращение в суд предприниматель может воспользоваться в течение трехлетнего срока с момента вынесения решения контролеров, а не с момента окончания проверяемого периода.

Судебная практика. Об излишней уплате ЕНВД налогоплательщик узнал только из акта выездной налоговой проверки и ранее указанной даты не мог узнать о наличии у него этой переплаты, так как осуществлял предпринимательскую деятельность, подпадающую, по его мнению, под специальный режим налогообложения. Право на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД у налогоплательщика возникло после составления инспекцией акта выездной налоговой проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 3972/10 по делу N А09-9907/08-30).

Факт, не подтверждающий знание о переплате

Подача предпринимателем первоначальной налоговой декларации не является моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

Неуважительные причины пропуска исковой давности

Анализ судебной практики позволяет выявить причины пропуска исковой давности, которые налогоплательщики приводят в свое оправдание, но не признаются арбитрами уважительными:
— некомпетентность сотрудников, ответственных за формирование отчетности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32);
— налоговый орган не сообщил налогоплательщику о факте переплаты, хотя обязан это делать в силу п. 3 ст. 78 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 по делу N А20-1884/2010);
— налоговый орган не предоставил официальный ответ в десятидневный срок, ведь подать документы в суд можно, только получив отказ налогового органа вернуть переплату (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Что делать, если три года истекли

Обратиться в суд

Исходя из вышеизложенного предпринимателю, решившему вернуть излишне уплаченный налог, обнаруженный по истечении трех лет с момента его уплаты, нужно соблюдать следующий алгоритм действий:
Шаг 1. Собрать доказательства, подтверждающие дату обнаружения им переплаты.
Шаг 2. Подать в налоговый орган мотивированное заявление о возврате или зачете переплаченной суммы налога.
Шаг 3. Подать исковое заявление в суд в течение трех месяцев:
— после получения отказа налоговиков вернуть или зачесть переплату;
— с момента окончания 10-дневного срока со дня подачи соответствующего заявления при отсутствии официального отказа вернуть или зачесть переплаченную сумму налога.
Алгоритм действий налогоплательщика при возврате излишне удержанных налоговиками сумм является аналогичным порядку действий, применяемому при самостоятельной переплате.

Списать сумму долга

Если предприниматель, имеющий устаревшую переплату, примет решение не затевать судебный спор с налоговиками по поводу ее возврата либо в отношении данной переплаты вступит в законную силу судебное решение об отказе в восстановлении срока давности для ее возврата, налогоплательщик вправе списать сумму излишне уплаченного налога. Списание возможно только при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе отмененных налогов.
При отсутствии такого обращения налоговики не вправе самостоятельно осуществить списание переплаты даже в отношении предпринимателей, своевременно представляющих в налоговый орган отчетность (Письмо ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/[email protected]).

Минфин: налоговики вправе списать переплату по налогам, в отношении которой истек срок «исковой давности», по заявлению налогоплательщика

Могут ли налоговики списать числящуюся за налогоплательщиком переплату по налогам, пеням и штрафам, если истек срок подачи в налоговый орган заявления о возврате такой суммы? Да могут, считают в Минфине, но только при подаче налогоплательщиком соответствующего заявления. Подробности — в письме от 07.03.12 № 03-02-08/20.

Как известно, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Об этом сказано в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса. Однако в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, как списать переплату, если истек срок подачи заявления о ее возврате.

Тем не менее, в Минфине считают, что списать «зависшую» переплату можно. Для этого понадобится соответствующее письменное заявление налогоплательщика.

Срок давности для возврата налоговой переплаты

Наличие переплаты по налогам нередко спасает налогоплательщиков от налоговых доначислений. В то же время у таких “излишков” также имеется срок годности. Причем, как следует из Определения Верховного Суда РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527, таковой определяется с учетом особенностей уплаты каждого конкретного налога. В рассматриваемом деле речь шла о налоге на прибыль организаций.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса (далее – Кодекс) дают налогоплательщикам право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Если мы говорим об “излишке”, который попал в бюджет по инициативе (ошибке и т.п.) самого налогоплательщика, то порядок его возврата (зачета) регламентирован ст. 78 Кодекса.

Возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании заявления налогоплательщика (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК). Решение о зачете “излишка” в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения такого заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась. Аналогичный срок установлен и на возврат налогоплательщику налоговой переплаты, что называется, живыми деньгами.

Обратите внимание! Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможном наличии налоговой переплаты, по предложению инспекции или компании (ИП) может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В данном случае необходимо учитывать, что при наличии у налогоплательщика помимо переплаты еще и долга перед бюджетом в первую очередь “излишек” пойдет на его покрытие. И уже с “остатками” он сможет “работать”.

Как бы там ни было, согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. При этом возврат “излишка” должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК). При нарушении данного срока налоговики должны вернуть помимо “излишка” еще и проценты за каждый день опоздания. Таковые рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК).

Читайте так же:  Как перечислить налоги в налоговую

На практике нередко возникает проблема с определением “часа икс”, то есть момента, с которого начинает исчисляться срок, отведенный на подачу в налоговый орган заявления о возврате налоговой переплаты. Особенно часто это касается переплаты по налогу на прибыль. Именно такую ситуацию рассмотрел Верховный Суд РФ в Определении от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 по делу N А72-6526/2014.

Суть спора заключалась в следующем. Компания 8 апреля 2011 г. представила в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., в которой указала к уменьшению 3 350 228 руб. В итоге сумма исчисленного налога за отчетный период составила 2 374 291 руб. при начислении к уплате авансовых платежей в размере 5 724 519 руб. В июне 2011 г. была представлена “уточненка” за первый квартал 2011 г., в которой к уменьшению было заявлено 2 250 984 руб.

Всего за 2010 и 2011 гг. обществом уплачено авансовых платежей и налога на прибыль в сумме 4 884 088 руб. 29 коп. Справкой, датированной 11 июля 2011 г. N 12352 и актом сверки расчетов от 29 января 2013 г. N 3768, инспекция подтвердила наличие у общества переплаты по налогу на прибыль: в федеральный бюджет – 485 089 руб., в бюджет субъекта – 4 365 794 руб. В марте 2014 г. компания подала заявление в налоговый орган о возврате “излишка”, но получила, что называется, от ворот поворот. Отказ в возврате переплаты по налогу на прибыль инспекторы мотивировали тем, что общество пропустило срок, установленный Кодексом на подачу такого заявления. Связано это было с тем, что последний платеж был произведен 18 марта 2011 г. и с момента его осуществления прошло более трех лет.

В досудебном порядке спор разрешить не удалось. В связи с этим и был подан иск в суд. И суды всех трех инстанций признали отказ инспекции правомерным.

Однако Верховный Суд упрекнул своих нижестоящих коллег в том, что они забыли про особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Дело в том, что положения ст. 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансов в счет уплаты последующих авансовых платежей (и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода), основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Отметим, что указанная правовая позиция изложена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10. То есть в этой части имеет место правопреемство в решениях высших судов.

Кстати говоря, представители ВС в рассматриваемом деле “раскритиковали” и отказ судей в возврате налогоплательщику “излишка” в судебном порядке. Причем руководствовались они теми же “мотивами” (пропущен срок на подачу соответствующего иска). При этом они отталкивались от момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты заявленной к возврату суммы налога.

Такой подход ВС признал ошибочным. Причем судьи опять же сослались на правовую позицию ВАС, изложенную уже в п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57. В нем сказано, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал (или должен был узнать) о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В общем и целом Определение ВС РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 ничего революционного в судебную практику не привнесло. Однако и недооценивать его все же нельзя.

Во-первых, тем самым ВС подтвердил, что по сей день жива позиция Высшего Арбитражного Суда касательно порядка исчисления “срока давности” для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

Во-вторых, ценность представляет и “наказ” ВС нижестоящим судам при разрешении аналогичных споров учитывать особенности исчисления налога на прибыль. А это позволяет распространить его и на иные налоги, по которым Кодексом предусмотрена уплата авансовых платежей (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, налог на имущество, земельный налог и т.д.).

В завершение хотелось бы отметить, что указанный подход не запрещает налогоплательщику требовать возврата излишней уплаты сумм авансового платежа, если, к примеру, он по ошибке перечислен в большем размере, нежели был исчислен. В этом случае дожидаться окончания налогового периода, когда станет известен окончательный финансовый результат компании, вовсе не нужно. Ведь и в упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10 сказано, что в “случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода”.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В.Мухин
“Информационный бюллетень “Экспресс-бухгалтерия”, 2015, N 35

Источники


  1. Грудцына, Л.Ю. Наследственное право: справочник для населения в вопросах и ответах; Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 224 c.

  2. Грудцына, Л.Ю. Наследственное право: справочник для населения в вопросах и ответах; Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 224 c.

  3. Ромашкова И. И. Жилищное право; Питер — Москва, 2009. — 160 c.
  4. Горшенева, И.А. Теория государства и права. Гриф МВД РФ / И.А. Горшенева. — М.: Юнити-Дана, 2013. — 910 c.
  5. Практика адвокатской деятельности. Практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2015. — 792 c.
Переплата по налогам срок исковой давности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here