Обучение сотрудников налог на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Обучение сотрудников налог на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Обучение работников: налоговые последствия

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

[2]

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Оплата обучения сотрудников

Вопрос:

Мы как компания хотим оплачивать обучение сотрудников. Но хотим оплачивать частично, скажем 50% за любой курс или тренинг профессиональный. Можно ли законно вычитать 50% стоимости обучения из зарплаты обучаемого? Какой размер от заработной платы или оклада ежемесяно можно удерживать?Или можно только 50% компания, а 50% сам сотрудник оплачивает?. Допустим вносит на счет компании. Ещё интересуют налоговый и бухгалтерский учет, а также последствия для компании и сотрудника. Взносы, вычеты, налоги и тд).

Ответ:

Если обучение происходит по инициативе работодателя.

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Так как обучение является правом работника, а не его обязанностью (ст. ст. 21, 197 ТК РФ), следовательно, работодатель вправе обязать работника учиться только в его рабочее время и только если это обучение является обязательным вследствие прямого указания закона или такая обязанность возложена на работника трудовым договором.

Обучение (повышение квалификации) работника по направлению работодателя производится за счет средств самого работодателя, а не работника. При этом направление работника на обучение в нерабочее время возможно только с согласия работника.

Если работник согласится обучаться в нерабочее время, рекомендуется заключить с ним отдельное соглашение (например, ученический договор — ст. 198 ТК РФ), включающее условие об оплате дней обучения или предоставлении работнику дополнительных выходных дней. Гарантии при направлении на обучение работников в нерабочее время также могут быть установлены в коллективном договоре, локальных нормативных актах.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг.

Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению и страховыми взносами.

Если обучение происходит по инициативе работника

Вместе с тем отметим, что повышение квалификации работника может осуществляться не только по инициативе работодателя, но и по инициативе работника. При этом гарантии и компенсации, установленные ст. 187 ТК РФ, подлежат применению только к случаям повышения квалификации работника по направлению работодателя.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены гл. 26 ТК РФ. В их числе отсутствует такая гарантия, как компенсация платы за обучение.

То есть работодатель вправе компенсировать работникам полностью или частично плату за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам на основании внутренних локальных актов, однако ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством.

Как при ОСН, так и при УСН затраты на обучение работника, т.е. лица, с которым заключен трудовой договор (в т.ч. по совместительству), можно учесть в расходах при соблюдении трех условий (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264, пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 11.10.2016 N 03-11-06/2/59105, от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 2)). Итак, обучение должно проводиться:

1) в интересах работодателя;

2) российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом;

3) по основным профессиональным образовательным программам или дополнительным профессиональным программам (п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 264 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Исходя из вышеуказанных норм следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.

Таким образом, в случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса, и учесть ее в расходах на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

Плата за обучение не облагается НДФЛ, если у российского учебного заведения есть лицензия, а у иностранного — статус образовательного учреждения. Как пояснил Минфин, для применения освобождения не важно, по чьей инициативе работник учится. Значит, он вправе сам предложить повысить свою квалификацию (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66941)

Ст. 422 НК РФ не делает различия в зависимости от того, кто является инициатором обучения, профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. Иными словами, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ст. 422)

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах (ч. 2 ст. 200 ТК РФ).

В случае когда такой договор заключен с работником, он является дополнительным к трудовому договору. В связи с этим рекомендуется, чтобы на экземпляре ученического договора, который хранится у работодателя, как и на экземпляре трудового договора, стояла подпись работника, подтверждающая получение второго экземпляра (ч. 1 ст. 67 ТК РФ).

Читайте так же:  Новое о пенсиях на последний час

Подробнее о заключении и условиях ученического договора в Путеводителе.

Налог на прибыль Плату за обучение можно учесть в прочих расходах, если:

— вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензию;

— у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг);

При этом оплата обучения учитывается в расходах так:

(если) обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг;

(если) обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частями.

Обучение сотрудников: налоговый учет

Одним из методов развития кадрового потенциала является обучение и повышение квалификации персонала за счет средств организации. Естественно, у подобных широких жестов имеется и налоговая сторона. О ней и пойдет речь в нашей статье.

Согласно трудовому законодательству работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям (ст. 197 ТК). В то же время статьей 196 Трудового кодекса установлены права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров. В частности, он сам определяет необходимость профессионального развития своих сотрудников. Фирма может проводить обучение персонала различными способами, начиная от вводных инструктажей и заканчивая получением высшего образования. Условия и порядок обучения сотрудников определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. С другой стороны, налоговое законодательство вносит свои коррективы в планы компаний по наращиванию интеллектуального потенциала.

Всех на курсы

Как известно, расходы работодателя на обучение персонала могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 264 Кодекса. Во-первых, образовательные услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Во-вторых, подготовку (переподготовку) могут проходить только штатные сотрудники. В-третьих, учебная программа обязана способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. По данному вопросу также имеются разъяснения Минфина. Так, в письме от 25 мая 2007 года № 03-03-06/1/312 финансисты акцентируют внимание на том, что знания и опыт работы, полученные работником в связи с повышением квалификации, обязательно должны применяться в рамках деятельности компании. В противном случае расходы на повышение его квалификации фирма не сможет учесть для целей налогообложения.

Между тем не все расходы на учебу могут быть признаны экономически обоснованными. Необходимо помнить о том, что расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Казалось бы, Кодексом определены достаточно жесткие требования в отношении расходов на подготовку кадров. На практике же получается, что определенная свобода творчества иногда имеет право на жизнь. Поскольку Кодекс не содержит четкого перечня затрат на обучение персонала, фискальные органы склонны трактовать все неясности в свою пользу. В результате искать правду приходится в суде.

Итак, ИФНС сочла затраты по обучению и профессиональной подготовке кадров в области охраны труда экономически необоснованными. При этом услуги налогоплательщику были оказаны сторонней организацией. Фирма, не согласившись с решением налоговиков о доначислении налога на прибыль и соответствующих сумм пеней и штрафов, обратилась в суд (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. № Ф04-6915/2007(38865-А27-40)). Принимая решение в пользу организации, суд исходил из того, что указанные расходы были направлены на обеспечение мер по технике безопасности, а, следовательно, ничего предосудительного в уменьшении за их счет налога на прибыль нет.

Рассмотрим другой случай. Даже если в процессе обучения сотрудники компании будут отчислены за неуспеваемость, затраты на их подготовку не потеряют своей обоснованности. Именно такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 года № КА-А40/10001-07. В ходе разбирательства суд установил, что организацией-работодателем произведена оплата расходов на переподготовку своих кадров в количестве 7 человек по договору с институтом. Поскольку три человека не смогли осилить весь курс лекций и семинаров, налоговая инспекция посчитала, что расходы на обучение отчисленных сотрудников являются необоснованными и экономически неоправданными. Однако суд признал, что расходы документально подтверждены и условия для включения их в состав прочих расходов выполнены.

Еще одна судебная тяжба началась из-за того, что налоговый орган счел неправомерным включение в состав расходов затрат на обучение персонала сотрудников предприятия по программе повышения квалификации «Обучение по охране труда работодателей и специалистов». Вывод инспекции основывался на том, что обучение по названной программе осуществляло негосударственное учреждение дополнительного профессионального образования, у которого имеется лишь лицензия на осуществление образовательной деятельности. Также налоговики указывали на тот факт, что в «удостоверениях отсутствуют какие-либо сведения, удостоверяющие степень повышения квалификации сотрудника, либо сведения об уровне полученного в процессе обучения образования». Однако суд по итогам разбирательства пришел к выводу о том, что претензии ИФНС не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права заявителя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56-10282/2006).

Добавим, что подчас служители Фемиды принимают и вовсе не поддающиеся логическому объяснению решения. Весьма интересным в этом плане является постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 года по делу № А56-19708/2006. Судьи пришли к весьма любопытному выводу: подтверждать статус иностранной организации как образовательного учреждения вовсе не обязательно. Спорные расходы общество понесло на основании заключенного контракта, согласно которому фирма-исполнитель провела обучение с операторами, работающими на линии сортировки доски в лесопильном цехе на фабрике заказчика в городе Тихвине Российской Федерации. Необходимость обучения персонала была обусловлена установкой на фабрике импортного оборудования, требующего применения передовых зарубежных технологий, связанных с переработкой и обработкой древесины. Таким образом, общество вполне обоснованно включило в состав расходов спорную сумму затрат по оплате обучения работников.

Казалось бы, судебная практика дает серьезную пищу для размышлений. Впрочем, не стоит воспринимать описанные выше примеры как руководство к действию. Это всего лишь яркие доказательства того, что суд проявил гуманность. Не следует забывать о том, что законодательство о налогах и сборах не допускает вариативности в своем практическом применении.

Развиваем интеллект

Плюсы и минусы управления развитием персонала для работодателя более-менее ясны. А нужно ли это сотруднику? С налоговой точки зрения – да. Ведь доход работника в виде оплаты компанией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается НДФЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 7 мая 2008 года № 03-04-06-01/124. В подтверждение своих слов финансисты ссылаются на пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно этому пункту обложению НДФЛ не подлежат все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Читайте так же:  Алименты с пенсии по выслуге лет

Также не будут облагаться НДФЛ затраты организации, если во время обучения ее сотрудник находился в очередном отпуске. О правомерности подобных громких заявлений свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 года по делу № А42-5347/2006. Свой вывод суд мотивировал тем, что посещение курсов происходило по инициативе работодателя с целью более эффективного исполнения работником трудовых обязанностей. Следовательно, оплата такого обучения, независимо от его формы, не подлежит обложению НДФЛ.

Но как же быть, если обучение происходит по инициативе работника? В этом случае оплата организацией стоимости его обучения является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, и облагается по ставке 13 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 года по делу № А72-2236/07. В данном документе отмечается, что трудовое и налоговое законодательство разделяет осуществление профессиональной подготовки или переподготовки в зависимости от того, кто является инициатором ее проведения, а также по цели таких действий.

А как же ЕСН?

Если по вопросам налогообложения прибыли организации и доходов сотрудников и могут существовать некоторые вариации, то с социальными налогами ситуация гораздо более однозначная. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН выплаты организации, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Если же фирма осуществляет подобные выплаты из чистой прибыли, то они не признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК).

Обучение работника — «прибыльный» нюанс

Если собираетесь потратиться на обучение сотрудника, пусть договор с образовательной организацией заключит фирма. Только так вы сможете отнести оплату учебы на расходы по прибыли. Если договор будет оформлен от имени самого работника, принять расходы вам не позволят (см. письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Аналогичное разъяснение ведомства здесь.

Кстати, с платы за профобучение работников и сдачу ими квалификационных экзаменов вы можете не удерживать НДФЛ (письма Минфина от 30.01.2018 № 03-04-06/5184, от 11.01.2018 № 03-04-06/570).

Нужно ли платить взносы, узнайте здесь.

Налог на прибыль: власти решили мотивировать компании к обучению работников

Правительство подготовило и внесло в Госдуму законопроект, который направлен на мотивацию предприятий к участию в практико-ориентированной (дуальной) модели подготовки высококвалифицированных рабочих кадров.

Так, в частности, проект федерального закона № 33144-7 предусматривает внесение изменений в подпункт 23 пункта 1 и пункт 3 статьи 264 НК РФ в целях уточнения перечня видов расходов, которые могут быть отнесены к расходам налогоплательщика на обучение.

Законопроектом также устанавливается, что расходы на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора не только с образовательными, но и с научными организациями.

Кроме того, к расходам на обучение также предлагается отнести расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных с образовательными организациями. Так, в частности, к таким затратам можно будет отнести расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемого для обучения обучающихся, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках данных договоров.

Указанные расходы будут учитываться в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в указанном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

В случае принятия закона он вступит в силу с 1 января 2017 года.

Зарегистрироваться и получить приглашение можно здесь.

Обучение сотрудников налог на прибыль

Для налога на прибыль и при УСН можно учесть расходы на любое профессиональное образование работников, если оно в интересах вашей организации п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 13.02.2018 N 03-11-06/2/8502 .

Повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре, профессиональная переподготовка, оплата высшего образования — это все расходы на обучение ч. 3, 4 ст. 12 Закона об образовании .

Документы для подтверждения расходов Письма Минфина от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77 :

  • приказ руководителя о направлении работника на обучение;
  • договор на обучение с российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или с иностранной образовательной организацией;
  • документ о прохождении обучения или его этапа, например семестра. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
о направлении на обучение

В целях повышения квалификации направить главного бухгалтера Никанорову Е.А. 30.01.2019 на обучающий семинар «Новое в налогообложении, учете и отчетности с 2019 года».

Видео (кликните для воспроизведения).

Оплатить стоимость обучения на семинаре по договору-счету НОУ «Профсеминар» от 22.01.2019 N 115/2019.

Генеральный директор Иванов Иванов И.И.

С приказом ознакомлена Никанорова Никанорова Е.А.

Оплата обучения работника не облагается НДФЛ и страховыми взносами Письмо Минфина от 18.01.2018 N 03-04-05/2319, пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ .

Расходы на обучение оформленных в штате сторонней организации сотрудников не учитываются в расходах по налогу на прибыль

pressmaster / Depositphotos.com

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы на обучение тех сотрудников, для которых юрлицо не является работодателем, а данные работники не состоят в штате сотрудников юрлица. А именно, когда организация заключает договор со сторонней организацией с целью использования труда ее работников. Данное разъяснение содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 октября 2018 г. № 03-03-06/1/77361.

Финансисты указали, что расходы налогоплательщика на обучение работников уменьшают базу по налогу на прибыль организаций, если они осуществлены в отношении сотрудников, которые работают в организации по трудовому договору. Либо если с физлицами заключен договор, который их обязывает не позднее трех месяцев после окончания оплаченного обучения заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. А также если такое обучение осуществляется на основании договора с соответствующим образовательным учреждением. Данное положение прописано в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса.

Вправе ли юрлицо учесть в составе прочих расходов затраты на обучение, если договор с образовательной организацией заключил работник, а работодатель компенсирует ему эти суммы? Узнайте из материала «Учет расходов на обучение работников» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При выполнении требований указанной нормы налогоплательщик вправе учесть затраты как на обучение, так и на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Как организовать обучение сотрудников за счет работодателя

Бизнес – это, прежде всего, люди, поэтому руководители престижных компаний заботятся о постоянном повышении квалификации своих сотрудников. Обучение за счет работодателя – довольно частое явление, так как вклад в образование сотрудника – выгодная инвестиция.

Читайте так же:  Отказаться от пенсии по инвалидности

Обучение сотрудника за счет работодателя по ТК РФ

В статье 196 ТК указано, что решение об оплате профессионального обучения сотрудника принимает работодатель. Руководитель также вправе самостоятельно определять условия и порядок учебы. Все принятые правила нужно зафиксировать в коллективном договоре и прочих внутренних актах.

В большинстве случаев обучение работников – право, но не обязанность работодателя. Однако существуют исключения, оговоренные в части 4 статьи 196 ТК. Работодатель должен организовать профессиональное обучение некоторым категориям сотрудников:

  • Медицинским сотрудникам (статья 79 ФЗ №323).
  • Гражданским работникам (статьи 48 и 62 ФЗ №72).
  • Нотариусам и их помощникам (статья 30 Основ закона «О нотариате»).
  • Аудиторам (статья 11 ФЗ №307).

Работодатель обязан организовать обучение и в том случае, если это считается условием продолжения деятельности служащего.

Виды расходов работодателя на обучение

Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:

  • Коллективный договор.
  • Дополнительное соглашение к трудовому договору.
  • Отдельный договор об обучении.

Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.

Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:

  • Основная профессиональная.
  • Дополнительная.
  • Профессиональное обучение.

Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).

Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:

  • Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
  • Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
  • За работником остается его средняя зарплата.

Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.

Правила и особенности отработки за обучение

Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя. Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.

Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.

Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.

Юридическое оформление отработки

Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:

  • Трудовом договоре.
  • Дополнительном соглашении.
  • Ученическом договоре.

В документе обязательно нужно указать следующую информацию:

  • Специальность или направление обучения.
  • Сроки и стоимость образовательной услуги.
  • Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.

Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:

  • Стоимости образовательной услуги.
  • Ценности получаемых знаний.
  • Продолжительности обучения.

Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.

Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении

С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:

  • Сокращение штата.
  • Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
  • Призыв работника на военную службу.

Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.

Учет расходов на обучение

Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):

  • Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
  • Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
  • Служащий работает на основании трудового договора.

Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):

  • Договор с учебным учреждением.
  • Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
  • Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
  • Акт об оказании образовательной услуги.
  • Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).

ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.

Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.

Отражение в учете расходов на обучение персонала

Организация оплатила следующие услуги по обучению персонала: для сервисных инженеров — подготовка специалистов по знаниям норм и правил работы в электроустановках и их аттестация в качестве электротехнического персонала с получением удостоверений установленного образца; посещение бухгалтерского семинара; курсы немецкого языка (в текущей работе необходимо общаться на немецком языке). Каким образом нужно учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Согласно статье 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В соответствии с пунктом 5 и пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы организации, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, указанные расходы включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных затрат и отражаются на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Читайте так же:  Пенсионеры и жизнь на пенсии

В бухгалтерском учете следует сформировать следующие стандартные проводки:

Дт 60.02 Кт 51 — произведена оплата услуг (аванс) по обучению персонала. Дт 68.02 Кт 76.ВА (аванс уплаченный) — принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Дт счета учета затрат Кт 60.01 — учтены расходы на обучение персонала. Дт 19.04 Кт 60.01 — выделена сумма НДС со стоимости услуг по обучению. Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс. Дт 76.ВА (аванс уплаченный) Кт 68.02 — восстановлен к уплате НДС, принятый ранее к вычету. Дт 68.02 Кт 19.04 — принят к вычету НДС по полученной услуге .

Налог на прибыль

Под обоснованными расходами для целей налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, экономическая обоснованность расходов по проведению обучения сотрудников должна оцениваться путем сопоставления тематики обучения с деятельностью вашей организации и с функциональными обязанностями сотрудников, которые принимают участие в обучении.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются суммы, израсходованные организацией на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ. Согласно данному пункту расходы на обучение включаются в состав прочих расходов, если:

  • обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением является наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности (ст. 3 ст. 264 НК РФ).

Однако образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании не подлежат лицензированию (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 № 174).

По нашему мнению, вашей организации следует учесть расходы на бухгалтерские семинары, как консультационные услуги.

Рекомендации по оформлению подтверждающих документов на консультационные услуги в форме семинара приведены в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987.

Минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Оплата курсов изучения иностранного языка, а также аттестация сотрудников в качестве электротехнического персонала следует рассматривать как расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Рекомендуемый перечень документов, необходимых для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов на обучение сотрудника, содержится в письме Минфина России от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77. Такими документами являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Кроме того, от образовательного учреждения нужно получить копию лицензии на образовательную деятельность.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected]

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Как учесть расходы на обучение персонала

Затраты на учебу персонала, как правило, без проблем учитываются в составе прочих расходов. Однако массу вопросов вызывает учет затрат на обучение физлиц, которые не являются штатными сотрудниками организации-налогоплательщика.

Ситуация, когда работодатель направляет своего сотрудника на обучение или переподготовку, не редкость. Расходы компании на образование персонала (как по основным программам, так и по дополнительным) учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого нужно только соблюдение двух важных условий. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому «ученик» не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

Если три месяца прошло, а трудовой договор заключен не был, то компания должна включить плату за обучение физлица во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения данного трудового договора. Об этом сказано в письме ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/[email protected] «О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм компенсаций за обучение, выплачиваемых физическим лицом организации, оплатившей обучение» (см. также письмо Минфина России от 29.03.2011 № 03-03-05/29).

Важные условия

Зачастую, дабы обезопасить себя, работодатель прописывает в договоре на обучение или в дополнительном соглашении, что если физическое лицо не заключает с компанией трудовой договор в установленный срок, данное физическое лицо возмещает ей расходы, понесенные на обучение. Заплатить за обучение физлица в некоторых случаях также может та организация, которая берет «ученика» на работу. Тогда расходы на образование специалиста включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль уже у предприятия, оплатившего это обучение.

[3]

Таким образом, контролеры указали, что суммы компенсации, внесенной человеком за свое обучение, должны включаться в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль. Также чиновники ФНС разъяснили нюансы учета расходов на обучение при незаключении трудового договора.

Палка о двух концах

Казалось бы, все предельно просто. Но не тут-то было. В письме налоговиков полно подводных камней, которые они сами, скорее всего, и не заметили. Разберем нюансы.

Когда организация обучает своего будущего сотрудника, предварительно заключается специальный договор или соглашение, по которому физлицо обязывается заключить с ней трудовой договор. Причем сделать это надо в течение трех месяцев после окончания учебы, и проработать в этой организации нужно не меньше года. Если трудовой договор не заключается, а человек внес некую компенсацию (или аванс) компании за обучение, то ей нужно учесть этот аванс как внереализационный доход. Выходит, в этом случае налогоплательщику-юрлицу сначала следует восстановить суммы оплаты (п. 3 ст. 264 НК РФ), а затем признать их в доходах при получении возмещения от обучающегося.

Читайте так же:  Пенсионные взносы по доп тарифам

С другой стороны, в п. 3 ст. 264 НК РФ не говорится, что физлицо может компенсировать расходы на свое обучение, если не соблюдены упомянутые выше условия (лицензия учебного заведения и заключенный трудовой договор). Как втогда происходит налогообложение? Когда организация восстанавливает стоимость обучения, это происходит в том периоде, в котором истек трехмесячный «лимит» на заключение трудового договора. В этот момент вся суммы оплаты обучения включается в состав внереализационных доходов. Потом человек компенсирует организации расходы на обучение. Если следовать разъяснению налоговых органов и Минфина, налогоплательщик (юрлицо) должно учесть эту компенсацию в налогооблагаемых доходах два раза.

Но ведь в п. 3 ст. 248 НК РФ сказано, что суммы, однажды отраженные в составе доходов, для целей налогообложения прибыли повторно не учитываются. Да и вообще, данная компенсация не подпадает под понятие дохода (ст. 41 НК РФ): у налогоплательщика (юрлица) при этом отсутствует экономическая выгода.

Таким образом, у компании, оплатившей обучение физлица, но не дождавшейся заключения трудового договора от него, есть два варианта действий. Во-первых, она может включить компенсацию в состав внереализационных доходов в периоде их получения, как предписывают ФНС и Минфин. Тогда стоимость обучения должна быть предварительно восстановлена в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, прошедшим обучение.

Во-вторых, организация может не признавать компенсацию от физлица налогооблагаемым доходом, но тогда согласно п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения должна быть отражена в составе внереализационных доходов. Причем тогда велика вероятность попасть в поле зрения ревизоров при проведении проверки. И тогда свою правоту придется доказывать в суде, хотя, скорее всего, с успехом: логика все-таки на стороне налогоплательщика.

Испытательный срок

Описанная выше ситуация не единственный острый вопрос, связанный с учетом расходов на образование, подготовку, повышение квалификации. Довольно много спорных моментов связано с обучением в течение испытательного срока. К примеру, учитываются ли расходы на выплату стипендии соискателю, принятому на работу после обучения? Или еще более интересно: учитываются ли такие расходы, если соискатель не прошел испытательного срока? К сожалению, Налоговый кодекс РФ забыл дать точный ответ на эти вопросы.

Рекомендации же Минфина на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257 он указывает, что стипендию соискателю (принятому потом на работу) нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль). Но в более раннем письме от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123 тот же самый старый добрый Минфин говорит, что если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же соискатель не прошел испытательного срока, то стипендию вряд ли получится включить в расходы в целях налогообложения (письма Минфина от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257, от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

А если человек не закончил обучение (курс, программу)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. В постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 № Ф09-9824/09-С3, к примеру, сказано, что право на признание командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего это документа. С другой стороны, в решении ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/10001-07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Так что решать вам, но опять же при принятии расходов свою точку зрения, скорее всего, придется доказывать в суде.

[1]

Статус учебного заведения

Как мы помним, у учебного заведения в наличии должны быть соответствующая лицензия (п. 3 ст. 264 НК РФ). Если ее нет, то расходы на подготовку и переподготовку персонала (соискателей, других физлиц) нельзя учесть в прочих расходах. Об этом в разное время говорили чиновники и Минфина (письмо от 13.02.2008 № 03-03-06/1/92), и налоговых органов (письмо УФНС по Москве от 11.11.2009 № 16-15/118373). Однако есть лазейка. И, между прочим, арбитры тут на стороне налогоплательщика.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так что если обучение было произведено в производственных целях и подтверждено документами установленного образца, то организация может учесть такие расходы в целях налогообложения. Такие выводы, в частности, содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 № А56-51313/2004.

Если же обучение прошло за границей, то (обратите внимание!) для признания расходов на него нужны следующие документы: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг. Об этом сказано в письме Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137. При этом есть решение арбитров, гласящее, что даже если не представлен документ о статусе образовательного учреждения у иностранного вуза (колледжа и т.д.), где обучался сотрудник, это не значит, что расходы на обучение, которые являются экономически обоснованными, нельзя учесть (постановление ФАС Московского округа от 12.10.2006, 19.10.2006 № КА-А40/9887-06 по делу № А40-85024/05-115-555).

Карина Либерман

Практическая энциклопедия бухгалтера

Видео (кликните для воспроизведения).

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Источники


  1. Дубинский, А. Руководствуясь законом; политической литературы Украины, 2013. — 112 c.

  2. Наумов, С.Г. Доверенность: часто задаваемые вопросы, образцы документов; М.: Юрайт, 2011. — 169 c.

  3. Суворов, Н. Об юридических лицах по римскому праву / Н. Суворов. — М.: Книга по Требованию, 2011. — 362 c.
  4. Комаров, С. А. Теория государства и права / С.А. Комаров, А.В. Малько. — М.: Норма, 2004. — 442 c.
  5. Дворянкин, О. Защита авторских и смежных прав. Ответственность за их нарушение / О. Дворянкин. — М.: Весь Мир, 2015. — 464 c.
Обучение сотрудников налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here