Нелинейная амортизация в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Нелинейная амортизация в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Нелинейный метод амортизации (Налог на прибыль организаций)

Нелинейный метод амортизации — один из методов амортизации амортизируемого имущества по налогу на прибыль.

При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России.

Комментарий

Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для налога на прибыль помимо нелинейного метода, может применяться линейный метод амортизации, который применяется большинством налогоплательщиков.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации. Поэтому, если налогоплательщик применяет нелинейный метод для налога на прибыль, то неизбежно возникает различия в расчете амортизации в сравнении с бухгалтерским учетом.

Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться дальше.

Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.

Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.

Налогоплательщик должен в учетной политике установить один из двух методов амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (для налога на прибыль налоговый период – календарный год).

Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, то он вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

На 2017 год налогоплательщик установил нелинейный метод амортизации. Перейти на линейный он будет вправе не раньше, чем с 2021 года.

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то все равно он обязан использовать линейный метод в отношении — зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следует обратить внимание, что в указанные амортизационные группы еще входят машины и оборудование. На них ограничение по методу амортизации не устанавливается (может применяться нелинейный метод).

Если налогоплательщик выбрал нелинейный метод амортизации, то он применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением, указанных выше) (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем:

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2. НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2. НК РФ):

A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

[3]

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Налогоплательщик приобрел два легковых автомобиля, которые относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). Первоначальная стоимость одного автомобиля – 1 000 тыс. рублей, а другого 500 тыс. рублей. Других основных средств в 3-й амортизационной группе нет.

Рассчитываем амортизацию по 3-й амортизационной группе, учитывая, что норма амортизации составляет 5,6.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Нелинейный метод начисления амортизации. Примеры.

    Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

    Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

    Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

    Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

    При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

    Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

    Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

    Читайте так же:  Списанная кредиторская задолженность налог на прибыль

    Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

    А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
    В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
    К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

    Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

    ¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

    При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

    При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

    Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

    При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

    Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

    Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
    1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

    Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

    В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
    1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

    При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

    При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

    Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

    Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

    Sn = S × (1 — 0,01 × k) n , где

    Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

    S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

    k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

    Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

    S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7) 10 ,
    или
    S10 = 1 000 000 руб. × (0,973) 10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

    Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите здесь.

    Какое имущество амортизируется? Об этом читайте здесь.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    [2]

    Шаг 6.Как начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом?

    15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

    В бухгалтерском учете
    Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (19 ПБУ 6/01):

    Обратите внимание, нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС на налоговую амортизационную премию.

    Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

    Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 — 9 ПБУ 10/99):

    Проводка Какие ОС амортизируются
    Д 20 — К 02 ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)
    Д 26 — К 02 ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
    Д 44 — К 02 ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

    Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 22, 23 ПБУ 6/01):

      • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
      • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
      • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
      • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.
    1. С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

      В налоговом учете
      Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

      Амортизация по ОС, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

      Если ОС используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных ОС — косвенный расход, учитываемый на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

      Прекратить начислять налоговую амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

        • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
        • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
        • ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
        • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
        • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

        После возврата ОС ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по ОС возобновляется (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

        Пример. Расчет налоговой амортизации линейным методом
        В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС — 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. Его СПИ установлен как 37 месяцев. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины — 1800 руб.) и введен в эксплуатацию. Амортизационная премия — 30%.
        Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины — 925 000 руб. (1 089 376 руб. — 166 176 руб. + 1800 руб.). После вычета амортизационной премии в размере 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%) амортизируемая стоимость автомобиля составит 647 500 руб. (925 000 руб. — 277 500 руб.).
        Ежемесячная сумма амортизации — 17 500 руб. (647 500 руб. / 37 мес.) — будет начисляться с августа.
        В производстве товаров (работ, услуг) автомобиль непосредственно не используется, значит, амортизация — косвенный расход.

        Читайте так же:  На сколько вырастет пенсия в августе

        Еще по теме:

        Налоговый кодекс РФ предоставляет плательщикам свободу выбора методики начисления амортизации. Плательщики могут использовать линейный метод начисления амортизации и нелинейные. Налоговый кодекс устанавливает лишь перечень объектов, амортизация в отношении которых подлежит начислению только линейным методом. Одной из разновидностей линейного способа амортизации можно считать ускоренный метод амортизации, предполагающий увеличение ежегодных амортизационных отчислений. Выбрав способ амортизации, плательщик не вправе изменить его на протяжении полезного срока эксплуатации амортизируемого объекта.

        Рассмотрим подробнее пример амортизации линейным методом, т.е. когда организация выбрала для своей деятельности именно этот метод амортизации, по статистике являющийся наиболее распространенным и используемым около 70% плательщиков.

        Как рассчитать амортизацию линейным методом?

        Статья 259.1 НК определяет периодичность амортизационных отчислений ежемесячно.

        Если плательщик выбирает линейный метод начисления амортизации, формула расчета ежемесячных амортизационных платежей будет выглядеть как произведение первоначальной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизационных отчислений.

        Норма амортизации (рассчитывается в процентах) определяется для каждого эксплуатируемого объекта по формуле:

        в которой Кам – значение нормы амортизации, а n – срок (в месяцах) полезного использования объекта.

        Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете может применяться только при обязательном его отражении в учетной политике, утверждаемой плательщиком. Выбранный метод используется плательщиком в отношении всего амортизируемого имущества. Он может изменяться не ранее истечения пятилетнего с момента определения текущего метода амортизации.

        Исключительно линейным методом амортизация начисляется в отношении следующего имущества:

        • недвижимости — зданий, сооружений, а также передаточных устройств;
        • нематериальных активов 8-10 амортизационных групп;
        • основных средств, используемых определенным ст. 275.2 НК РФ кругом плательщиков для деятельности, связанной с нефтедобычей на морских месторождениях.

        Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

        Отражение линейных амортизационных отчислений в бухучете осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для отражения сумм амортизации в бухучете по кредиту используется счет 02 «Амортизация основных средств». Отражение по дебету осуществляется на счетах учета производственных издержек и издержек обращения (20, 23 и т.д.)

        Амортизация — 2009: определимся с выгодой

        Какой метод амортизации применять в следующем году в налоговом учете? Этот вопрос не дает покоя многим бухгалтерам. С одной стороны, линейный способ – самый простой и понятный. Вместе с тем нелинейный метод позволяет сразу списать на расходы значительные суммы. Но, выбрав его, бухгалтеру надо готовиться к трудоемкому расчету и решению сложных вопросов. Наибольший же интерес представляет комплексное применение обоих способов…

        С нового года порядок расчета амортизации при линейном методе не изменится. А вот нелинейный метод не узнать. Порядок расчета амортизации при этом способе будет определяться статьей 259.2 Налогового кодекса, которая вступит в силу с 2009 года (подробно о новшествах нелинейного метода мы уже рассказывали в «Актуальной бухгалтерии» № 9, 2008). Кроме того, много интересного о данном способе вы можете узнать из материала на стр.62 этого номера журнала Попытаемся ответить на следующий вопрос: сможет ли бухгалтер сыграть на амортизационных методах с реальной выгодой для своей организации?

        Хорош ли нелинейный метод?

        На первый взгляд сам по себе нелинейный метод хорош, поскольку позволяет поначалу списать на расходы гораздо большие суммы амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются данные нормы на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе с каждым месяцем будет стремительно уменьшаться.

        Как известно, при нелинейном методе пока еще действует следующее правило. При уменьшении остаточной стоимости объекта до 20 процентов фирма должна зафиксировать ее на уровне базовой и разделить на оставшиеся месяцы срока полезного использования. Это гарантирует компании полное списание стоимости объекта в течение данного срока. Однако с нового года такой нормы в Налоговом кодексе не будет. Это означает, что период списания стоимости ОС на расходы не только увеличится в разы, а фактически будет стремиться к бесконечности.

        Одновременно в Налоговый кодекс было введено другое положение ( п. 12 ст. 259.2 НК РФ) : если суммарный баланс группы станет менее 20 000 рублей, то ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть с первого взгляда получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Но это только с первого. Ведь при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту. А при нелинейном – к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов. То есть данная норма поможет далеко не всем.

        При нелинейном методе амортизация будет рассчитываться в целом по каждой группе (подгруппе). Значит, вести пообъектный учет станет невозможно. А это, в свою очередь, чревато тем, что бухгалтер не сможет разделить сумму начисленной амортизации на прямые и косвенные расходы, как того требует статья 318 Налогового кодекса. Ведь будет совершенно непонятно, какая амортизация относится к основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), а какая – к остальным объектам. Как при таком раскладе вычленить сумму прямых расходов? К сожалению, пока это вопрос без ответа. Остается надеяться, что какой-то рецепт по этому поводу в ближайшее время предложит финансовое ведомство.

        Отсутствие пообъектного учета ставит перед бухгалтером еще один вопрос: как определить остаточную стоимость ОС при выбытии или при переходе на линейный метод? К счастью, на него законодатели ответ дали. С 2009года в статью 257 Налогового кодекса включена специальная формула для расчета остаточной стоимости в подобных ситуациях ( подробнее об этом читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 9 , 2008, стр. 20) . Вместе с тем это далеко не простой расчет. Ведь если объект выбывает, например, через год полезного использования, то возвести в12-ю степень дробное число не такая уж простая задача. И без специальных программных средств тут явно не обойтись.

        Отметим, что нелинейный метод приведет к дополнительным сложностям в бухучете. Дело в том, что в бухгалтерском учете ему аналога нет. Есть, правда, способ уменьшаемого остатка. Он похож на нелинейный метод, но не идентичен ему, поскольку предполагает определение остаточной стоимости на начало отчетного года, а не каждого месяца. Поэтому у компании неизбежно возникнет необходимость применять ПБУ 18/02 ( утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

        Комплексный подход

        До этого момента мы рассматривали применение способов амортизации в отрыве друг от друга. А если попробовать рассмотреть их в комплексе? Дело в том, что с 2009 года законодатели дали возможность фирмам поиграть на смене амортизационных методов. Правда, с некоторыми ограничениями. Первое: изменить метод можно лишь с начала нового налогового периода. И второе: перейти с нелинейного на линейный способ фирма может не чаще чем раз в 5 лет. Сразу скажем: ограничения не смертельные. Жить можно.

        Читайте так же:  Кит финанс пенсионный личный кабинет

        Наиболее оптимальный план действий – применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. Ведь после этого Рубикона нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.

        Пример

        Для большей наглядности упростим пример и предположим, что у компании есть только одно основное средство, а именно ноутбук, который она приобрела в декабре 2008 г. и в том же месяце ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб. Он входит во 2-ю амортизационную группу – имущество со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.

        Предположим, что для целей расчета линейной амортизации срок службы объекта – 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации, рассчитанная по линейному методу, составит:

        150 000 руб. : 36 мес. = 4166,67 руб.

        Норма нелинейной амортизации – 8,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

        Из таблицы видно, что перейти на линейный метод компании лучше всего с 2010 г., поскольку в самом его начале (в феврале) сумма нелинейной амортизации (3985,72 руб.) становится меньше суммы отчислений линейным методом (4166,67 руб.). При этом беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы понять, насколько большую сумму фирма спишет на расходы до перехода с нелинейного способа на линейный.

        Видео удалено.
        Видео (кликните для воспроизведения).

        Конечно, все это хорошо в теории. На практике же подобные расчеты сделать не так-то просто. Дело в том, что объекты, входящие в амортизационную группу, как правило, приобретаются в разное время. Поэтому величина нелинейной амортизации по группе не особо показательна. Ведь при переходе с нелинейного на линейный метод амортизация по каждому объекту будет разная (в зависимости от остаточной стоимости). Вместе с тем, если компания единовременно приобрела большую партию основных средств, бухгалтер может условно принять их за один объект и тем самым несколько облегчить себе расчет экономии.

        Сравнение линейного и нелинейного методов

        Суммарный баланс при нелинейном методе (руб.)

        Нелинейный метод начисления амортизации

        В налоговом учете к амортизируемому имуществу может применяться один из двух методов амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Об особенностях применения нелинейного метода амортизации расскажем в нашей консультации.

        Всегда ли можно применять нелинейный метод?

        НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):

        • всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
        • следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
        • организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
        • операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

        К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.

        Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

        Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:

        Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

        При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

        Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

        Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

        где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

        СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

        К – норма амортизации группы.

        Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

        Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
        I 14,3 II 8,8 III 5,6 IV 3,8 V 2,7 VI 1,8 VII 1,3 VIII 1,0 IX 0,8 X 0,7

        Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

        Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

        Нелинейный метод амортизации

        Нелинейный метод амортизации

        Похожие публикации

        По стат. 259.2 Кодекса нелинейный метод начисления амортизации можно применять к амортизационным группам или подгруппам, а не отдельным инвентарным объектам, как при линейном методе. Какая стоимость имущества (ОС) берется для расчета, если используется нелинейная амортизация? По каким объектам запрещается использовать этот способ? Поговорим подробнее о законодательных требованиях.

        Нелинейный метод начисления амортизации – важные отличия

        Право выбирать оптимальный способ расчета амортизационных сумм предоставляется юридическим лицам-налогоплательщикам по нормам ст. 259 НК. В то же время применяемый метод необходимо утвердить в учетной политике компании с соблюдением основных особенностей:

        • Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
        • Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
        • По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
        • Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.

        Внимание! Продолжительность СПИ и распределение по группам устанавливается в соответствии с общепринятой амортизационной Классификацией, введенной в силу Постановлением № 1 от 01.01.02 г.

        Чем же отличается нелинейный метод амортизации? Прежде всего, это формулы расчета, предусматривающие определение совокупной суммы цены тех объектов, которые отнесены к одной группе (п. 2 стат. 259.2). Стоимостной баланс вычисляется по состоянию на 1-ую дату того месяца, по которому устанавливается износ. Стоимость имущества, попадающего под линейный способ, не берется.

        Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.

        Читайте так же:  Определение налоговой базы по единому налогу

        Нелинейный способ начисления амортизации – формула

        Для установления амортизации по каждой группе в отдельности, нужно перемножить показатели суммы балансовой стоимости и нормы амортизации (НА):

        А = Суммарный баланс по группе х НА / 100.

        Утвержденные значения нормы амортизации в соответствии с требованиями п. 5 стат. 259.2:

        • 1 груп. – 14,3.
        • 2 груп. – 8,8.
        • 3 груп. – 5,6.
        • 4 груп. – 3,8.
        • 5 груп. – 2,7.
        • 6 груп. – 1,8.
        • 7 груп. – 1,3.
        • 8 груп. – 1,0.
        • 9 груп. – 0,8.
        • 10 груп. – 0,7.

        Важно! При расчете нужно иметь в виду, что общий баланс стоимости по группе подлежит уменьшению на стоимость в результате частичной ликвидации или выбытия ОС с месяца за периодом списания.

        В результате, общая формула вычисления суммарного баланса (СБ) имеет следующую структуру:

        СБ на 01-ое число того месяца, по которому определяется износ = СБ на начало месяца + ПС введенных в эксплуатацию за месяц ОС + (или –) сумма увеличения (или уменьшения) ПС объектов, прошедших реконструкцию – сумма начисленной за месяц амортизации.

        Нелинейный метод расчета амортизации – пример

        Чтобы четко понимать, как работает нелинейный метод амортизации, разберем порядок вычисления износа на примере.

        Допустим, что в январе 2017 г. компания приобрела и успела ввести в эксплуатацию 4 персональных компьютера, каждый ценой по 70 000 руб., исключая НДС. Эти объекты с кодом 330.28.23.23 входят во 2 группу, СПИ установлен минимально в 25 мес. Учетной политикой определено, что в отношении 1-3 групп в фирме применяется нелинейный способ расчета износа. Предположим, что других объектов в феврале месяце во 2 группе нет.

        Величина амортизации за февраль, март = 280 000 руб. (4 шт. х 70 000 руб.) х 8,8 % = 24 640 руб. ежемесячно.

        В конце марта был куплен и осуществлен ввод в эксплуатацию еще одного компьютера по цене 80 000 руб.

        Амортизация за апрель = 310 720 руб. (4 шт. х 70 000 руб. + 80 000 руб. – 24 640 руб. – 24 640 руб.) х 8,8 % = 27 343 руб.

        Основные методы начисления амортизации в налоговом учете

        Методы начисления амортизации в налоговом учете, предусмотренные законодательством, — линейный и нелинейный. Рассмотрим их суть, преимущества и критерии выбора того или иного метода.

        Что относится к амортизируемому имуществу

        В категорию амортизируемого имущества для целей налогового учета входят объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Критерии вхождения в эту категорию таковы:

        • объекты должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности;
        • они должны использоваться исключительно в коммерческой сфере;
        • срок полезного использования (СПИ) должен быть больше, чем 12 месяцев;
        • начальная стоимость должна составлять сумму, превышающую 100 000 руб. (для активов, эксплуатируемых с 01.01.2016) или 40 000 руб. (для активов, эксплуатация которых началась до указанной даты);

        Помимо этого, амортизируются и капитальные вложения в ОС, которые сданы в аренду или в пользование на безвозмездной основе и по которым проведены согласованные сторонами неотделимые улучшения.

        Но есть особые случаи признания имущества амортизируемым, как то:

        • имущество, принадлежащее унитарным предприятиям, если оно получено в хозяйственное ведение или в управление;
        • имущество, полученное инвестором от собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, при этом инвестор начисляет амортизацию, пока действует указанное соглашение.

        Не входят в категорию амортизируемых объектов земельные участки, природные ресурсы, товары, «незавершенка», акции, облигации, векселя, а также финансовые инструменты, используемые в срочных сделках.

        Не амортизируются ОС, которые:

        • переданы или получены в пользование на безвозмездной основе (помимо тех, которые передаются муниципалитетам и их организациям в оговоренных законом случаях);
        • законсервированы на срок, превышающий 3 месяца;
        • подлежат модернизации или будут реконструироваться в течение срока не менее чем 12 месяцев, с прекращением использования на этот период;
        • включены в категорию судов РФ, пока они входят в Российский международный реестр.

        Что касается второго пункта, то после проведения расконсервирования амортизация возобновляется в прежнем режиме, и СПИ возрастает на период, когда объект был законсервирован.

        По каким критериям формируются амортизационные группы

        Чтобы правильно посчитать амортизацию, все имущественные объекты группируют в соответствии с их СПИ, определяемым в момент введения в эксплуатацию.

        ВАЖНО! Установление СПИ проводится в соответствии с классификатором основных средств, утверждаемым Правительством РФ.

        Может так случиться, что некое ОС будет отсутствовать в классификаторе. Тогда СПИ организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь техническими данными объекта и инструкциями производителя.

        После введения в эксплуатацию увеличение СПИ возможно при условии, что объект реконструировался или модернизировался и эти мероприятия позволили продлить срок его использования.

        Когда капитальные вложения арендодателем возмещены арендатору, то амортизацию рассчитывает арендодатель. Аналогичная ситуация складывается и в обстоятельствах, когда возмещение капвложений производится ссудодателем ссудополучателю.

        Арендатор или ссудополучатель вправе самостоятельно исчислить амортизацию, если он не получил по капитальным вложениям возмещения и на эти вложения есть согласия лиц, предоставивших им эти объекты. Амортизировать объекты можно при этом всё время, пока длится арендный или кредитный договор.

        Для нематериальных объектов СПИ определяется исходя из того, в течение какого времени действует свидетельство на них или патент. Если для НМА не удается определить срок его использования, то он приравнивается к 10 годам.

        ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Установленный самостоятельно СПИ по НМА не должен превышать период работы компании.

        Например, для новых разработок в сфере ИТ организация вправе сама установить СПИ. Однако менее 2 лет его устанавливать не разрешается.

        Активы, подлежащие амортизации, компонуются в 10 групп. Первая группа содержит объекты со сроком использования от 1 до 2 лет. И так идет по возрастающей до 10-й группы, где собраны объекты со СПИ, превышающими 30 лет.

        ВНИМАНИЕ! Для бывших в употреблении активов СПИ сокращается на величину периода эксплуатации прежними собственниками. Но данное правило применимо только при использовании линейного метода начисления амортизации. Если у первоначальных собственников актив «отработал» весь свой СПИ, то налогоплательщикам разрешено самим устанавливать срок, ориентируясь на техническое состояние и другие факторы.

        В процессе работы к некоторым объектам могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, меняющие СПИ. Тем не менее это действие никоим образом не влияет на расположение в той или иной амортизационной группе.

        Линейный метод начисления амортизации

        Метод начисления амортизации под названием «линейный» подразумевает, что сумма износа ежемесячно подсчитывается по отдельным объектам равными долями в течение всего СПИ.

        При расчете начальную стоимость следует умножить на амортизационную норму, которая отыскивается с помощью формулы

        Kа — норма амортизации, выраженная в процентах к начальной стоимости или стоимости после восстановления имущества или актива;

        n — СПИ, выражающийся в месяцах без учета коэффициентов повышения или понижения.

        По такому методу износ следует начинать подсчитывать с месяца, который идет за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Заканчивать начисление следует по тому же принципу: в месяце, который следует за месяцем вывода объекта из эксплуатации.

        Аналогичные правила применяются к расчету при возврате объектов по причине расторжения соглашений безвозмездного пользования, при окончании реконструкции или периода консервации.

        Нелинейный метод начисления амортизации

        При использовании нелинейного способа приходится соблюдать другие правила начисления. В начале налогового периода (на 1-е число) определяется суммарный баланс (СБ), представляющий собой стоимость объектов, входящих в данную группу. Затем групповой СБ определяют на начало нового месяца и тоже на 1-е число. Подсчет суммы износа ведется ежемесячно, как и при линейном методе.

        ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При подсчете СБ не учитываются активы, по которым износ подсчитывается линейным способом.

        [1]

        Вводимое в эксплуатацию имущество увеличивает СБ по группе на величину своей начальной стоимости. Это изменение следует учесть с первого дня месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

        Читайте так же:  Какой срок дают за алименты

        Если производится изменение в стоимости уже включенного в группу объекта (например, по причине технического перевооружения), то меняется СБ той группы, в которую этот объект входит.

        Описываемый метод предполагает, что СБ конкретной группы должен ежемесячно уменьшаться на величину начисленной амортизации. Если, конечно, не прибудет новых объектов.

        Размер месячной групповой амортизации рассчитывается по формуле

        A — месячная амортизационная сумма;

        Kа — норма амортизации.

        Группе 1 соответствует амортизационная норма 14,3;

        При нелинейном способе определении амортизации по капвложениям в ОС, полученным в аренду или в лизинг, расчет следует начинать со следующего месяца (с 1-го числа). Это общее правило назначения точки отсчета одно и для получателя объекта, и для, того, кто его предоставил.

        Аналогичный порядок действует и в отношении имущества, полученного в результате возврата после окончания договора о безвозмездном пользовании, завершения консервационного периода или реконструкции. Здесь тоже расчет начинают со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, при этом СБ соответствующей группы возрастает на сумму остаточной стоимости.

        Соответственно, при выбывании объектов СБ снижается на стоимость выбывшего имущества. Если из группы убыли все объекты и ее СБ стал нулевым, группу следует ликвидировать.

        ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда групповой СБ достигнет значения меньше чем 20 000 руб., организация вправе провести ликвидацию группы, а величину СБ отнести на внереализационные расходы.

        Методы начисления амортизации основных фондов

        К основным средствам причисляется то имущество, которое используется в производстве или реализации объектов налогообложения или для управления компанией при условии, что начальная стоимость объекта не ниже 100 000 руб. или 40 000 (если объект ОС был введен в эксплуатацию до января 2016 года).

        При определении износа законодательство допускает использовать оба способа расчета амортизации: как линейный, так и нелинейный.

        Определение первоначальной стоимости ОС заключается в суммировании затрат на приобретение объекта, его производство, доставку на предприятие и доведение до кондиционного состояния. НДС и акцизы в эту сумму не должны входить.

        Если ОС передается на безвозмездной основе или выявлено при инвентаризационных мероприятиях, то в расчет берется его рыночная стоимость.

        Под остаточной стоимостью объекта понимается разность между начальной его стоимостью и амортизационной суммой, которая начислена в период пользования им.

        Линейный метод расчета амортизации ОС аналогичен тому, что мы привели выше.

        Остановимся на нелинейном методе расчета амортизации основных средств. Здесь остаточная стоимость определяется с помощью формулы

        Sn = S × (1 – 0,01 × Kа) n ,

        Sn — остаточная стоимость имущества, сформировавшаяся по прошествии периода в n месяцев;

        S — начальная или восстановительная стоимость объекта, образовавшаяся перед включением в группу;

        n — количество полных месяцев, на протяжении которых объект находился в той или иной группе (следует исключить то время, в течение которого объект не подлежал амортизации);

        Kа — норма амортизации с учетом коэффициентов понижения или повышения.

        Влияние амортизации на налог на прибыль

        Разберем, какая же взаимосвязь между прибылью и амортизацией — налог на прибыль с помощью амортизационных сумм на законных основаниях можно уменьшить. Ведь амортизация в качестве расходов приведена в ст. 253 НК РФ.

        При продаже амортизируемого объекта, если образуется прибыль, то ее следует включать в соответствующую налоговую базу в том периоде, когда произошла реализация. Если возникает убыток, его относят в прочие расходы.

        Налоговое законодательство определяет, что в расходах организация вправе учесть капитальные вложения величиной до 30% от начальной стоимости ОС из групп с третьей по седьмую. Для других групп этот показатель не должен превысить 10%.

        Аналогично учитываются расходы, когда ОС реконструируются, достраиваются, дополнительно оборудуются, перевооружаются, частично ликвидируются.

        Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

        Рассмотрев основные методы начисления амортизации и определившись с предпочтениями, выбранный вариант необходимо указать в учетной политике (УП) предприятия.

        ВАЖНО! Компания вправе сменить способ начисления амортизации только в начале налогового периода. Причем на линейный способ с нелинейного разрешено переходить лишь один раз в 5 лет.

        Смена способа в УП должна сопровождаться определением СБ по остаточной стоимости имущества или актива на момент, когда внесены изменения в УП. Это делается для облегчения расчета нормы износа, который в дальнейшем будет определяться в зависимости от оставшегося СПИ.

        Начисляем амортизацию разными методами: пример

        Чтобы проиллюстрировать, из чего исходить при выборе метода, приведем пример.

        амортизация методы начисления

        У организации имеется ОС, которое стоит 200 000 руб. и имеет СПИ 8 лет (96 мес.). Для линейного метода определим коэффициент амортизации:

        Kа = 1/n × 100% =1/96 × 100% = 1,041667%;

        Износ будет начисляться 8 лет каждый месяц по:

        200 000 × 1,042667% = 2083,33 руб.

        Так, за первый год амортизация будет начислена в сумме 24999,96 руб.

        Для нелинейного метода данное ОС входит в группу 5 с коэффициентом в 2,7. В первом месяце амортизационная сумма будет составлять:

        200 000 × 2,7% = 5 400 руб.

        Через 12 месяцев: стоимость объекта составит

        Sn = S × (1 – 0,01 × Kа) n = 200 000×(1 – 0,01 × 2,7) 12 = 144 007,16 руб.,

        т. е. сумма начисленной амортизации составит 55992,84 руб.

        Из приведенного примера видно, что нелинейный метод предоставляет возможность более быстрого учета в расходах.

        Однако линейный метод характеризуется постоянным и стабильным списанием, что тоже имеет свои преимущества. В результате выбор предстоит делать, исходя из характеристик бизнеса.

        Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: отличия

        Налоговый учет имеет свои нюансы при начислении амортизации, бухучет — свои. Так, на основании НК РФ используются только два описанных нами метода: нелинейный и линейный.

        В бухучете для амортизации методы начисления предусмотрены следующие:

        • линейный;
        • метод уменьшаемого остатка;
        • метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
        • метод списания стоимости пропорционально объему производства.

        То есть только линейный метод применяется в обоих видах учета

        Видео удалено.
        Видео (кликните для воспроизведения).

        Компания вправе выбирать, какой метод расчета износа основных средств использовать. При выборе метода начисления амортизации она должна исходить из требований законодательства, из специфики бизнеса и из экономических целей.

        Источники


        1. Теория государства и права. — М.: АСТ, Сова, 2010. — 160 c.

        2. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.

        3. Косаренко Н. Н. Валютное право. Курс лекций; Wolters Kluwer — Москва, 2010. — 144 c.
        4. История и методология естественных наук. Выпуск 26. Физика. — М.: Издательство МГУ, 2011. — 200 c.
        5. Пиголкин, Ю.И. Атлас по судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2015. — 726 c.
        Нелинейная амортизация в налоговом учете
        Оценка 5 проголосовавших: 1

        ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

        Please enter your comment!
        Please enter your name here