Налоговые ошибки в бухгалтерском учете

Полезная юридическая информация по теме: "Налоговые ошибки в бухгалтерском учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Виды бухгалтерских ошибок

В настоящее время в Российской Федерации достоверной считается только отчетность, составленная в соответствии с требованиями действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов:

— преднамеренное — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Такие «ошибки» совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

— непреднамеренное — результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности организации в такой степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы либо принять ошибочные решения) или несущественным.

При этом единого понятия существенности в настоящее время не существует. Так, согласно ст. 15.11 КоАП РФ существенным (грубым) нарушением правил считается искажение любой статьи (строки) бухгалтерской формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету в настоящий момент напрямую количественный критерий существенности не устанавливают.

В письме Минфина России от 03.04.2002 N 160016/51 под порогом существенности в соответствии с международной практикой предлагалось понимать сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Ту же цифру для понятия существенности называли и утратившие силу в настоящее время Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Однако в ныне действующем документе, посвященном вопросам исправления ошибок (в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), прямо сказано: существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. А по общему правилу, предусмотренному п. 3 ПБУ 22/2010, ошибка должна быть признана существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Самостоятельно определяя существенность ошибки, организация должна принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, когда были выявлены ошибки, в т.ч. показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 070218/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).

В том же письме финансисты указали: понятие существенности актуально и при решении вопроса о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, в частности, об обособленном представлении в отчетности информации об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах (ПБУ 4/99) и при формировании пояснительной записки (ст. 13 Закона N 129-ФЗ). В этом случае каждая организация должна определять уровень существенности самостоятельно. Причем решение вопроса о существенности зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Все ошибки в зависимости от природы их возникновения и последствий можно разделить на три большие группы.

Первую группу составляют технические ошибки (арифметические, описки и т.д.). Они обычно приводят к появлению «неправдоподобных» значений в отчетности.

Во вторую группу включаются процедурные ошибки (связанные с несоблюдением процедуры бухгалтерского учета) или ошибки по содержанию, приводящие к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

К процедурным относятся:

— ошибки при документировании операций (например, отсутствие первичных документов на совершившуюся операцию или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операцию, которой в действительности не было);

— ошибки, связанные с периодом осуществления операции (операция, произведенная в одном отчетном периоде, отражается в учете и отчетности следующего периода), чаще всего возникают из-за несвоевременного получения документов от контрагентов (счетов-фактур, накладных и т.д.);

— ошибки в корреспонденции счетов (неправильный счет в проводке может исказить экономическую суть хозяйственной операции);

— ошибки в оценке (нарушение установленных правил определения стоимости объектов учета, начисления амортизации, формирования оценочных резервов и т.д.);

— ошибки при составлении отчетности (операция, верно учтенная на счетах, неверно указывается в строках бухгалтерской отчетности, например, необоснованно сворачивается дебиторская и кредиторская задолженность, сформированная на счетах 60, 62, 68, 69, 71, 76 и т.д.).

К третьей группе относятся ошибки, образующиеся из-за использования устаревших или неправильно настроенных компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, часть данных, введенных в компьютер, может оказаться утраченной из-за вирусов, внезапного отключения электричества, поломки компьютера и т.д. Или в программу не были своевременно внесены коррективы при изменении законодательной базы или учетной политики, в результате чего амортизация начислялась и прочие операции производились неправильно.

Как искать ошибки

Чтобы выявить ошибку, нужно выполнить два действия:

— установить время ее возникновения и документы, где она может быть обнаружена;

— идентифицировать ошибку, т.е. определить точное местонахождение конкретного ошибочного значения показателя.

Для того чтобы обнаружить ошибку самостоятельно (без привлечения аудиторов, и уж тем более до того как ее обнаружат контролирующие органы), нужно воспользоваться такими средствами системы внутреннего контроля организации, как инвентаризация, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, тестирование бухгалтерских записей и самоконтроль при составлении отчетов.

Конкретный порядок обнаружения конкретных ошибок зависит от их типа.

Ошибки в периодизации и оценке

Ошибки в периодизации возникают в случае неправомерного признания отдельных затрат в составе расходов отчетного периода или, наоборот, непризнания расходов в отчетном периоде, к которым они фактически относятся. Например, бухгалтер организации, не являющейся малым предприятием и применяющей метод начислений, при получении от покупателя аванса сразу признал полученную сумму выручкой. Хотя по правилам, установленным п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка признается лишь при выполнении целого ряда условий, в т.ч. о переходе к покупателю права собственности на соответствующие ценности.

Ошибки в оценке чаще всего являются следствием неправильного применения требований соответствующих ПБУ и иных нормативных актов. Кроме того, в некоторых случаях учетной политикой организации предусмотрен один метод оценки (например, метод ФИФО при оценке расхода материалов), а фактически используется другой (например, метод средней стоимости).

Ошибки в оценке являются весьма существенными, поскольку чаще всего ведут к искажению не только бухгалтерской отчетности, но и налоговой базы по налогу на имущество (если ошибка связана с оценкой основных средств) и налогу на прибыль. Для их обнаружения можно использовать горизонтальный и вертикальный анализы показателей бухгалтерской отчетности, графическое представление взаимосвязанных показателей и прочие методы анализа.

Читайте так же:  Закон о перерасчете пенсий пенсионерам

Например, если учетной политикой установлен линейный метод амортизации основных средств, на графике сумма амортизации за каждый месяц должна выглядеть как прямая линия. Если же при линейном методе график амортизации больше напоминает параболу, зигзагообразную или прямую линию с «всплеском» или «провалом» в отдельном месяце, это скорее всего свидетельствует об ошибках в начислении амортизации.

Аналогичным образом динамика выручки и себестоимости продаж (оборотов по счетам 90/1 и 90/2) должна быть однонаправленной. Ведь списывать в дебет счета 90/2 можно только продукцию, товары, работы, услуги, по которым признана выручка. Поэтому если оборот по счету 90/1 увеличился, а оборот по счету 90/2 за тот же месяц снизился, скорее всего бухгалтер допустил ошибку в периодизации признания выручки или списания отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).

Ошибки в корреспонденции счетов

Данный вид ошибок, как правило, вызван неправильной квалификацией хозяйственных операций, неприменением или некорректным применением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также использованием неправильных счетов бухгалтерского учета вследствие несоблюдения Инструкции по применению Плана счетов. Ошибки в проводках могут свидетельствовать о некомпетентности бухгалтера.

Ошибки, связанные с неправильной корреспонденцией счетов, могут быть обнаружены путем тестирования бухгалтерских записей, и значительную помощь в этом может оказать составление шахматной оборотной ведомости, позволяющей проанализировать все проводки, затрагивавшие дебет одного счета с кредитами других счетов, и наоборот. Благодаря этому можно будет обнаружить «нестандартные» или вообще недопустимые проводки, в которых может крыться ошибка. Например, проводка Дт 90 Кт 41 вполне нормальна, а вот проводка Дт 41 Кт 90 должна серьезно насторожить бухгалтера.

Ошибки при составлении отчетности

Эти ошибки возникают, если при составлении отчетности бухгалтер:

— случайно ошибся строкой (такую ошибку можно выявить, внимательно просмотрев отчетность);

— неправильно классифицировал объект учета (например, «свернул» сальдо по счетам расчетов типа 60, 62, 76, или отразил сальдо счета 58 в составе оборотных активов, в то время как в составе финансовых вложений организации были не только краткосрочные, но и долгосрочные вложения). Такие ошибки в представлении информации в отчетности можно выявить путем составления оборотной ведомости в разрезе субсчетов, позволяющей отследить необоснованное «сворачивание» развернутого сальдо по тем или иным счетам.

Самоконтроль при составлении отчетов подразумевает арифметико-логический контроль и проверку взаимной увязки показателей. Ведь в отчетности существуют определенные «контрольные точки», значения которых в правильно составленной бухгалтерской отчетности должны совпадать и, сверяясь с ними, бухгалтер может самостоятельно обнаружить ошибки.

· Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерской отчетности (Н. Шишкоедова, «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров», N 2, февраль 2012 г.)

Как исправлять ошибки в налоговом учете

В налоговом учете могут быть допущены ошибки. Их обязательно нужно исправить, так как существенные ошибки могут привести к ошибочному налогообложению. Исправлять недочеты нужно в соответствии с законным порядком.

Особенности исправления ошибок в налогообложении

Порядок устранения недочетов в бухучете регулируется ПБУ №22/2010. Однако ошибка в бухучете может привести к неправильному исчислению налоговой базы. В этом случае нужно руководствоваться положениями НК РФ.

В законе отсутствует определение недочета в рамках налогового учета. Это определение нужно формулировать самостоятельно. Ошибка – это неверное отражение операций или полное отсутствие этого отражения в бухучете. Неправильные сведения из бухучета, в свою очередь, приводят к неверному исчислению налоговой базы.

Поэтому, если рассматриваются ошибки в налоговом учете, под ними будут подразумеваться искажения в определении налоговой базы прошлых периодов.

Порядок исправления недочетов содержится в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В статье указаны следующие положения:

  • Если искажения относятся к прошлым периодам, а обнаружены они в текущем периоде, производится перерасчет базы и суммы налога. Перерасчет проводится за период, в котором была допущена ошибка.
  • Если время совершения недочета узнать невозможно, перерасчет базы и налоговой суммы выполняется за период, в котором выявлены искажения.

То есть важно внести исправления в нужный период.

Основная информация

При определении налога на прибыль возможны искажения со следующими итогами:

  • Уменьшение суммы расходов. Обнаруживается обычно при неверном включении расходов в состав трат, которые не учитываются при определении налога на прибыль.
  • Увеличение суммы расходов. Корректировки нужно отразить по статье прямых или косвенных издержек.
  • Неучтенная выручка. В этом случае нужно исправлять не только декларацию по налогу на прибыль. Корректировки требуется внести в декларацию на добавленную стоимость. Необходимость в двух декларациях обусловлена тем, что размер выручки по этим документам должен быть одинаковым.

Если были обнаружены ошибки, которые спровоцировали искажения по нескольким налогам, нужно вносить корректировки в эти документы:

  • Декларация по НДС.
  • Декларация по налогу на прибыль.
  • Расчет по налогу на имущество.

Подобный перечень корректировок актуален, к примеру, при отсутствии отображения выбытия основного средства.

Исправление недочета в период его совершения

Недочет исправляется в период его допущения в том случае, если этот период достоверно известен. Дату совершения ошибки можно узнать из бухгалтерских и налоговых регистров. Записи в эти регистры вносятся на базе первичной документации. Основной реквизит первички – это дата составления бумаги. Это момент выполнения операции. Если же этот момент не отражен, во внимание принимается дата окончания операции. В подавляющем большинстве случаев период совершения ошибки определить можно, так как все операции подтверждаются первичными документами.

Если в поданной декларации найдены искажения, в уточненную декларацию вносятся все изменения на основании статьи 81 НК РФ. Под искажениями понимаются в том числе значения, которые могут привести к уменьшению сумм налога.

[1]

В начале 2017 года было обнаружено, что в прошлом году в бухучете не была отражена выручка за товар, отгруженный в сентябре прошлого года. Недочет обнаружен после завершения года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Поэтому исправления вносятся по соответствующим счетам бухучета за декабрь 2016 года. Исправления сопровождаются использованием этих проводок:

[2]

  • ДТ62 КТ90/1. Выручка за проданные товары в 2016 году.
  • ДТ90/3 КТ68/НДС. Начисление НДС.
  • ДТ99 КТ68/Налог на прибыль. Начисление условного расхода.

Срок подачи декларации по НДС за третий квартал – 25 октября 2016 года. Этот срок истек на дату обнаружения искажения. Появляется необходимость подачи уточненной декларации по НДС за третий квартал 2016 года. Налоговый период по НДС – это квартал (основание – статья 163 НК РФ). Искажение, допущенное в третьем квартале, не влияет на верность расчетов НДС в четвертом квартале. То есть уточненный расчет за этот квартал направлять не нужно.

Период по налогу на прибыль – это календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ). Этот год подразделяется на отчетные периоды: квартал, полугодие и 9 месяцев года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Искажение, допущенное в сентябре 2016 года, предполагает необходимость сдать уточненную декларацию за 9 месяцев и за год. Подобная необходимость связана с исчислением базы методом нарастающего итога.

В рассматриваемом примере искажение исправляется следующим методом: прибыль в бухучете и налоговая база корректируются в одном периоде. Поэтому не формируется разница между бухгалтерской и налоговой прибылью. Нормы ПБУ 18/02 использоваться в рассматриваемом случае не будут.

Читайте так же:  Как высчитывается подоходный налог с заработной платы

Дополнительная информация

Уточненная декларация предоставляется по форме, актуальной в период, за который выполняются корректировки (основание – пункт 5 статьи 81 НК РФ). Уточненка может подаваться по истечении срока подачи обычной декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ). Однако если срок подачи декларации и уплаты налога завершился, до направления уточненки нужно заплатить недоимку и пени. Итак, если обнаружены искажения, действовать нужно по этой схеме:

  1. Выполнение перерасчета базы и налога в период, в котором произошли искажения.
  2. Уплата недоимок и пени.
  3. Подача уточненки.

ВАЖНО! Уплата недоимки и пени позволит избежать штрафа. Последний назначается на основании статьи 122 НК РФ.

Период допущения искажений неизвестен

Если период совершения ошибки установить невозможно, корректировка вносится в период обнаружения искажения. Подобные случаи – это исключения. В большинстве случаев период допущения ошибки известен. В каких случаях возможно искажение подобного характера? К примеру, это покупка материалов. При их приобретении была неправильно отражена стоимость покупки в налоговом регистре. В данном случае искажение базы по налогу на прибыль будет зафиксировано не в момент оприходования материала, а в момент реализации. Если у фирмы большой оборот материалов и учет выполняется по средней себестоимости, отследить дату продажи материала очень сложно.

Если искажение стало причиной излишней уплаты налога, исправляется оно в периоде обнаружения недочета.

Однако нужно учитывать один нюанс: фирма может включить в базу актуального периода сумму искажения, спровоцировавшую переплату налога в прошлом периоде, только при наличии в текущем периоде прибыли.

Если искажение привело к убытку фирмы, проводится перерасчет налоговой базы за период совершения искажения. Соответствующее положение приведено в письме Минфина №03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 года.

Особенности оформления титульного листа уточненки

Уточненная декларация составляется особым образом. На ее титульном листе должна быть кодировка вида бумаги или номер корректировки отчетной формы, который актуален для деклараций нового формата. К примеру, это декларация на прибыль компаний, утвержденная приказом Минфина №54н от 5 мая 2008 года. Подобный документ актуален при подаче уточненки по налогу на прибыль за 2008 год. Если используется эта форма, в поле «Номер корректировки» нужно прописать число повторных деклараций, направленных за определенный период. Это поле размещено в верхней части листа.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Бухгалтерская ошибка в налоговом учете

Ошибку, которая все же затронула налоговый учет, необходимо поправить, то есть пересчитать налоговую базу и при необходимости величину налога.

По мнению налоговиков, существуют только два способа исправить ошибку в налоговом учете:

— подать уточненную декларацию за период ее совершения, если такой период определяется;

— скорректировать налоговую базу текущего периода, если период совершения ошибки установить нельзя, а также в случаях, когда ошибка не привела к недоплате налога и период ее обнаружения не определяется.

Контролеры продолжают настаивать на этом и после изменений абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ); абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). , внесенных в п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Их аргументы таковы: поскольку указанные изменения дополнили абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, кроме того, они содержат слова «также и в тех случаях», то уточнен именно вариант корректировки. Поэтому, если известен период совершения ошибки, налог по-прежнему следует пересчитать за этот период, даже если ошибка не привела к недоплате налога ( Письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2010 г. N 16-15/[email protected]).

Минфин России с такими выводами не согласен (Письма от 5 октября 2010 г.

— в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Арбитры это утверждение уже поддержали (Постановления ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. по делу

Пример 1. Бухгалтер ООО «Бета» в ноябре 2011 г. обнаружила, что в сентябре не учтены расходы на аренду офисного помещения на сумму 60 000 руб. Арендодатель применяет УСН, поэтому счета-фактуры не выставляет. Ошибка привела к переплате налога, однако компания учла мнение ФНС и представила уточненную налоговую декларацию по налогу за III квартал 2011 г. Для этого в налоговые регистры за предыдущий отчетный период были внесены изменения.

В бухгалтерском учете ошибка исправлялась в периоде обнаружения, то есть в ноябре 2011 г.:

Дебет 26 Кредит 60

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

— 60 000 руб. — оказаны услуги по аренде офисного помещения за сентябрь 2011 г.;

Дебет 68 Кредит 77

— 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенного налогового обязательства.

N 03-03-06/1/627 , от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/2/82 , от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/526 ). Ведомство считает, что в указанной статье Налогового кодекса определены два случая перерасчета налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки: N А65-6652/2010 , Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2011 г. N 09АП-16719/2011-АК , Решение Арбитражного суда г. Москвы от 4 августа 2011 г. по делу N А40-17758/11-20-81).

Пименова Ю. Бухгалтерская ошибка в налоговом учете // Практическая бухгалтерия. 2012. N 1. С. 45 — 47.

Исправление ошибок в налоговом учете и отчетности

Исправление ошибок

амортизации за период консервации конвейера.
Скорректировать же налоговые обязательства по налогу на имущество организация должна с того момента, когда была допущена ошибка, то есть с мая по август (Письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150).
Данные по остаточной стоимости конвейера (ОС) для расчета авансовых платежей по налогу на имущество до и после исправления ошибки приведены в таблице 1.

ОС до
обнаружения
ошибки

ОС после
исправления

ОС до
обнаружения
ошибки

ОС после
исправления

При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). По мнению налоговых органов, в этом случае подача уточненной декларации не является обязательной. Хотя иногда налоговики придерживаются иного мнения. И их в этом случае поправляют уже судьи. Так, ФАС Северо-Кавказского округа отклонил довод инспекции об обязательном представлении уточненных деклараций для подтверждения переплаты. При этом судьи указали, что при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению налога, подавать уточненную декларацию необязательно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-9020/2008-С5-23).
Такую же позицию подтвердили и судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-5218/07-С3.
О праве представления уточненной налоговой декларации в этом случае Минфин России напомнил в Письмах от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/672.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: срок консервации, согласно приказу руководителя организации, — три месяца. За период консервации по данному оборудованию амортизация не начислялась.
При подготовке данных для заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010 г. при обращении еще раз к п. 23 ПБУ 6/01 было уточнено, что амортизация по объекту не начисляется, если срок консервации превышает три месяца. Поскольку объект находился на консервации ровно три месяца, то организация вправе была начислять амортизацию в эти месяцы.
В бухгалтерском учете допущенную ошибку организация исправляет дополнительным начислением 31 декабря суммы амортизации по конвейеру за май — июль:
Дебет 20 Кредит 02
— 180 000 руб. (60 000 руб/мес. x 3 мес.) — начислена сумма амортизации за период консервации конвейера.
Корректировка же налоговых обязательств по налогу на имущество осуществляется с момента, когда была допущена ошибка, — с мая по июль.
Данные по остаточной стоимости конвейера (ОС) для расчета авансовых платежей по налогу на имущество до и после исправления ошибки приведены в таблице 2.

Читайте так же:  Как исчисляется стаж для пенсии

ОС до
обнаружения
ошибки

ОС после
исправления

ОС до
обнаружения
ошибки

ОС после
исправления

Вполне возможно, что налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружит расходы, не учтенные в прошлом налоговом периоде, по итогам которого был получен убыток. Законодатель, принимая рассматриваемую норму абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, не сделал никаких оговорок. И логично было бы предположить, что введенное положение распространяется также и на указанный случай.
Однако Минфин России придерживается иного мнения. В Письме от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188 финансисты констатировали, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), лишь:
— при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
— когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
После чего они настоятельно порекомендовали налогоплательщикам, выявившим в текущем году расходы, не учтенные при расчете налоговой базы за предыдущий налоговый период, в котором организацией был получен убыток, осуществлять перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением неучтенных расходов в этом налоговом периоде.

Пример 4. В налоговом учете в 2010 г. расходы организации превзошли полученные доходы на 323 817 руб. В текущем году налогоплательщиком были получены документы, подтверждающие осуществление в четвертом квартале прошлого года расходов на сумму 49 328 руб.
Поскольку в прошлом году в налоговом учете был получен убыток, то, последовав рекомендациям чиновников, налогоплательщику дополнительную сумму расходов, 49 328 руб., надлежит учесть в расходах этого налогового периода. Следовательно, размер убытка за 2010 г. возрастет до 373 145 руб. (323 817 + 49 328).
Чтобы иметь возможность перенести на будущее этот размер убытка (п. п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ), организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., в которой будет учтена сумма дополнительных расходов.

Схемы исправления старых ошибок

Как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил

Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить. Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

(1) Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами. Его надо закрепить в учетной политик

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибк
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафо

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот перио

Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налог Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штра

Ошибки, завысившие налог

Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации — зачем же понапрасну расставаться с деньгами?

Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.

Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.

Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.

(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налого Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные

(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, — повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной

Исправить ошибку в расчете налога на прибыль в текущем периоде можно так:

  • ошибка связана с неправильным учетом расходов или убытков — отражаете «забытые» расходы и убытки в текущем период
  • как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
  • как обычные текущие расходы;
  • ранее были завышены облагаемые доходы — признаете ошибочно учтенные суммы в составе внереализационных расходов текущего периода — в качестве убытка прошлых

Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно

  • ошибка связана с неверным выставлением счета-фактуры покупателю/заказчику, то:
  • составляете исправительный счет-фактуру в двух экземплярах и заполняете строку 1а «Исправления.
  • делаете исправительные записи в книге продаж за текущий квартал, для этого:

— первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;

Читайте так же:  Проверка налоговых вычетов по ндс

— исправленный счет-фактуру регистрируете в обычном порядке;

  • ошибка не затронула выставленные счета-фактуры, то корректируете данные книги продаж. К примеру, если в ней был ошибочно зарегистрирован дважды один и тот же счет-фактура, то в книге продаж текущего периода можно зарегистрировать его суммовые данные со знаком минус.

Однако учтите, что данная схема применима для исправления ошибок в НДС, только если ориентироваться на Налоговый кодекс. Ведь в Правилах ведения книги прода нет ни слова об исправлении ошибок в текущем периоде. Более того, эти Правила предусматривают регистрацию исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления То есть Правила как бы предлагают исправлять все ошибки только в периоде их совершения. За разъяснениями мы обратились к специалистам ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При необоснованном завышении налоговой базы по НДС в одном из прошлых кварталов (к примеру, при ошибочном включении сумм в облагаемые НДС операции), ошибку нужно исправить. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает возможность исправления таких ошибок в текущем периоде. Однако тогда следовало бы в книге продаж за текущий период отразить операцию со знаком минус. А Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают подобных записей. Поэтому для того, чтобы исправить ошибку в такой ситуации, надо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот период, когда была допущена ошибк То есть исправить ее текущим периодом, учитывая утвержденные Правительством Правила, не получится.

Не исключаю, что на местах налоговые инспекторы могут предъявить организации претензии за занижение базы по НДС текущего периода и привлечь к ответственности по ст. 122 НК Р

Получается, что налог на прибыль текущим периодом исправлять можно без опаски. А вот про НДС такого однозначно сказать нельзя. Однако нормы НК, несомненно, имеют больший вес, чем Правила ведения книги продаж. И наверняка арбитражные суды с этим согласятся.

Если же ошибка связана с занижением вычетов по НДС, ее нужно исправлять в особом порядке. Ведь вычеты НДС не участвуют в формировании налоговой базы (которая определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг Таким образом, принятие вычета, относящегося к прошлому налоговому периоду, не приводит к перерасчету налоговой базы текущего налогового период А значит, приведенная выше схема вообще не применима.

Остановимся подробнее на заявлении забытых вычетов входного НДС — когда вы не отразили счет-фактуру в книге покупок в том периоде, в котором у вас возникло право на вычет.

(1) Минфин считает, что вычет надо заявлять только в том квартале, в котором право на вычет появилось, и действующими Правилами ведения книги покупок не предусмотрена регистрация счетов-фактур в более поздних квартала Однако у Высшего арбитражного суда иная позиция, и ее должны придерживаться нижестоящие суд

Если же вы отразили счет-фактуру своевременно — в том периоде, в котором у вас появилось право на этот вычет, однако затем обнаружилось, что ошибка допущена в самом счете-фактуре, ситуация складывается следующая. Поставщик должен выставить вам исправленный счет-фактуру. А вам нужно:

  • не хотите споров с проверяющим
  • снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
  • подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
  • отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;
  • готовы поспорить с инспекцией — снять вычет в прошлом периоде (как уже было описано выше), но в том же периоде и принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. Большинство судов такой подход поддерживаю Если исправление ошибки не привело к уменьшению суммы налога, то пени платить вообще не придется. А вот уточненная декларация понадобится (если сумма НДС в ошибочном счете-фактуре не совпадает с суммой налога в исправленном счете-фактуре).

Налог на имущество. Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию за «ошибочный» период.

Виной тому форма декларации и особенности расчета имущественного налога. Ведь в ней отражается остаточная стоимость основных средств только текущего года. Если вы ошиблись со стоимостью ОС в прошлом году и исправите ее в отчетности по налогу на имущество текущего периода, то у вас будет правильно рассчитан лишь налог за последний квартал. А суммы налога за предшествующие периоды не изменятся.

Земельный налог. И тут не обойтись без уточненки. Ведь декларация по земельному налогу составлена аналогично «имущественной»: в ней невозможно отразить перерасчеты налога за прошлые годы.

Но результат исправления ошибок по налогу на имущество и земельному налогу повлияет на расчет налога на прибыль только в текущем периоде — излишне начисленные ранее суммы земельного и имущественного налога можно включить в доходы на момент обнаружения ошибки. Нет необходимости снимать расходы задним числом, подавая уточненку по прибыли. Ведь ранее вы обоснованно включали начисленные налоги в «прибыльные» расход

Исправляем ошибки по страховым взносам

Прежде чем их исправлять, определитесь, а точно ли это ошибка прошлого периода. К примеру, если вы ошибочно начислили работнику в прошлом периоде меньше, чем нужно, на сумму страховых взносов прошлого периода это повлиять не должно. Ведь доначисление дохода вы отразите текущим периодом — и в текущем периоде эта выплата должна быть учтена для целей расчета страховых взносов. В таком случае не нужно ни доплачивать взносы за прошлые периоды, ни начислять и уплачивать пени.

Но если это все же ошибка прошлого периода, за который уже сдана отчетность, и она привела к занижению взносов, ее надо исправлять. Вот какой вариант исправления ошибок, приведших к недоплате взносов, предлагают внебюджетные фонды.

(1) Это связано с тем, что инспекторы могут вносить в программу только данные, содержащиеся в текущей отчетности

Если же вы хотите исправить ошибку, приведшую к завышению взносов, можно отразить ее исправление в текущей отчетности (уменьшив в отчетном периоде базу по взносам Можно составить и уточненную отчетность, но ее вам в электронной форме сдать вряд ли удастся. Так что придется подавать ее либо лично, либо отсылать по почте.

При исправлении ошибок не забудьте составить бухгалтерскую справку. В ней надо отразить не только суть выявленной ошибки, но и то, как вы ее исправляете и в каком периоде. Такая справка — первичный документ, обосновывающий ваши записи и в бухгалтерском учете, и в налогово

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Бухгалтерская ошибка в налоговом учете

Не всякая ошибка в бухгалтерском учете и оплошность в «первичке» послужит поводом для отказа в признании налоговых расходов. Но если ошибка все же затронула налоговый учет и ее приходится править, помните: инспекторы не одобряют корректировку налоговой базы за текущий период.

В реальной хозяйственной жизни даже в безупречном учете случаются ошибки. Часть из них происходит из-за недочетов в первичных бухгалтерских документах, которые влияют непосредственно на бухгалтерский учет и, казалось бы, не должны приводить к доначислениям налогов. Но это не всегда так. За какие ошибки в бухгалтерском учете компания может лишиться части налоговых расходов? Чтобы ответить на этот вопрос, узнаем мнение ФНС.

Читайте так же:  Учет налоги право электронная версия

По мнению налоговиков, существуют только два способа исправить ошибку в налоговом учете: подать уточнен- ную декларацию за период ее совершения, если такой период определяется; скорректировать налоговую базу текущего периода.

Ошибка ошибке рознь

Налоговики не считают сам факт обнаружения недочетов в бухгалтерском учете поводом автоматически «снять» соответствующие расходы в целях налогообложения. Однако они обращают пристальное внимание на обоснованность полученной налоговой выгоды по таким операциям, особенно если ошибка закралась в бухгалтерскую «первичку» (письмо ФНС России от 16 августа 2011 г. № АС-4-3/13346).

Допустим, начисление заработной платы отражено в налоговом учете правильно, а в бухгалтерском – с досадной технической ошибкой (см. пример 1). В этом случае указанный недочет никак не повлияет на базу по налогу на прибыль, ведь налоговый учет ведется на основании аналитических регистров, а не записей на счетах бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Допущенная техническая ошибка на счетах бухгалтерского учета не повлияла на налоговую базу по налогу на прибыль и не повлекла налоговых рисков.

Теперь рассмотрим другой случай. Ошибка в бухгалтерском учете случилась из-за оплошности в первичном учетном документе. Факт ее обнаружения в бухгалтерском учете по-прежнему не имеет значения для налогооблагаемой базы, однако на налоговый у чет может повлиять другое – неверно оформленная «первичка». Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговиков, некорректное оформление таких документов – неполные, недостоверные и противоречивые сведения в них может послужить основанием для отказа в принятии расходов к учету и признания факта необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС России от 16 августа 2011 г. № АС-4-3/13346, постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, да лее – Постановление № 53).

Справочно

Налоговой выгодой принято считать уменьшение размера налоговой обязанности, в частности, в связи с уменьшением налоговой базы (Постановление № 53). Иными словами, действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, признаются правомерными и экономически оправданными, если, конечно, они не носят противоправный характер (п. 1 Постановления № 53). Иначе налоговая выгода будет считаться необоснованной.

Судьи не всегда поддерживали инспекторов безоговорочно. Например, арбитры указывали, что неправильное оформление первичного документа исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09). Кроме того, отдельные нарушения в оформлении документов, по мнению судей, свидетельствуют о нарушении правил ведения бухгалтерского учета и не являются безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 ноября 2009 г. № А53-445/2009).

Более поздние по времени постановления Высшего Арбитражного Суда расставляют несколько иные акценты (письмо ФНС России от 24 мая 2011 г. № СА-4-9/8250). Судей прежде всего интересует, доказала ли инспекция нереальность хозяйственных операций компании (постановления Президиума ВАС РФ от 9 марта 2010 г. № 15574/09 и от 20 апреля 2010 г. № 18162/09). Если хозяйственные операции реальны, ошибки в оформлении первичных документов не всегда приводят к отказу в признании расходов в целях налогообложения.

О противоречивости сведений

Вернемся к главному аргументу контролеров: первичные учетные документы могут служить основанием для получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения в них являются неполными, недостоверными или носят противоречивый характер (п. 1 Постановления № 53). Следовательно, если в первичных учетных документах имеются такие недостатки, это может служить доказательством получения необоснованной налоговой выгоды (определение ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-1255/09). Например, налоговики откажут в признании материальных расходов, если документ на их списание в производство датирован более поздним числом, чем дата реализации продукции, изготовленной из них. Контролеры посчитают такие сведения противоречивыми.

[3]

Исправление ошибки в налоговом учете

Ошибку, которая все же затронула налоговый учет, необходимо поправить, то есть пересчитать налоговую базу и при необходимости величину налога.

По мнению налоговиков, существуют только два способа исправить ошибку в налоговом учете:

  • подать уточненную декларацию за период ее совершения, если такой период определяется (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • скорректировать налоговую базу текущего периода, если период совершения ошибки установить нельзя, а так же в случаях, когда ошибка не привела к недоплате налога и период ее обнаружения не определяется (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Контролеры продолжают настаивать на этом и после изменений*, внесенных в пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса. Их аргументы таковы: поскольку указанные изменения дополнили абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, кроме того, они содержат слова «также и в тех случаях», то уточнен именно вариант корректировки. Поэтому, если известен период совершения ошибки, налог по-прежнему следует пересчитать за этот период, даже если ошибка не привела к недоплате налога (письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2010 г. № 16-15/[email protected]).

* Речь идет об дополнениях, внесенных Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и действующих с 1 января 2010 года.

Минфин России с такими выводами не согласен (письма от 5 октября 2010 г. № 03-03-06/1/627, от 1 июня 2011 г. № 03-03-06/2/82, от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/526). Ведомство считает, что в указанной статье Налогового кодекса определены два случая перерасчета налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки:

  • в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений),
  • когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Арбитры это утверждение уже поддержали (постановления ФАС Поволжского округа от 16 июня 2011 г. № А65-6652/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2011 г. № 09АП-16719/2011-АК, решение Арбитражного суда г. Москвы от 4 а вгуста 2011 г. № А40-17758/11-20-81).

Источники


  1. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2013. — 400 c.

  2. Кутафин, О. Е. О. Е. Кутафин. Избранные труды. В 7 томах. Том 6. Субъекты конституционного права Российской Федерации как юридические и приравненные к ним лица / О.Е. Кутафин. — М.: Проспект, 2011. — 336 c.

  3. Веденин, Н.Н. Земельное право; М.: Юриспруденция; Издание 4-е, перераб. и доп., 2012. — 192 c.
  4. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.
  5. Майлис, Н. П. Моя профессия — судебный эксперт / Н.П. Майлис. — М.: Щит-М, 2014. — 168 c.
Налоговые ошибки в бухгалтерском учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here