Налог на прибыль по иностранным дивидендам

Полезная юридическая информация по теме: "Налог на прибыль по иностранным дивидендам" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Налог на прибыль по иностранным дивидендам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Иностранные дивиденды, выплачиваемые российской организацией, не учитываются по налогу на прибыль

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если фактическим источником выплаты таких дивидендов являются российские организации, они не учитываются при налогообложении прибыли организаций.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Дивиденды от иностранной организации: налог на прибыль

Как уплачивается налог на прибыль с дивидендов иностранной организации? По какой ставке осуществляется налогообложение? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Не только российские

Источником выплаты дивидендов могут быть не только российские организации, но и иностранные компании. В отличии от зарубежных фирм отечественные организации сами удерживают налог у получателя дохода.

В свою очередь, налог на прибыль с дивидендов иностранной организации в 2019 году придется рассчитать и заплатить самостоятельно. Такие суммы – внереализационные доходы организации, получившей дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Ставки налога

Определить свои налоговые обязательность российская организация должна в том отчетном (налоговом) периоде, когда был получен соответствующий доход. В большинстве случаев применяется ставка 13 процентов.

Финансовые результаты от участия в других компаниях – это дивиденды. Под этим термином понимаются специфические доходы участников (акционеров) от владения долями или акциями. Дивиденды – это прибыль организации после уплаты налогов, которая распределяется между собственниками бизнеса.

Однако, если дивиденды получены от зависимой организации, то можно применить нулевую ставку. При этом требуется соблюдение всех обязательных условий, предусмотренных нормами подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Так, например, иностранная компания, выплачивающая дивиденды, не должна быть зарегистрирована в какой-либо офшорной зоне.

Уменьшить налог на прибыль не получится. Это возможно только при следующих обстоятельствах (п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 275 НК РФ):

  • в стране нахождения иностранной организации был удержан налог с дивидендов;
  • возможность уменьшить налог на прибыль предусмотрена международным договором между РФ и данным иностранным государством.

Таким образом, обязанность заплатить налог на прибыль по дивидендам иностранной организации в 2019 году возлагается на российскую компанию – получателя дивидендов. Если же источником выплаты является отечественная фирма, то она выполнит обязанности налогового агента. Это выразится в том, что такая организация сама:

  • рассчитает сумму налога;
  • удержит ее у получателя дивидендов;
  • перечисляет налог на прибыль в государственный бюджет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как отразить полученные дивиденды в налоговом учете по налогу на прибыль

Дивиденды от российской организации вы должны получить уже за минусом налога. Организация должна сама удержать и перечислить за вас налог. Вам облагать дивиденды не нужно. Если вы получили дивиденды от иностранной компании, то рассчитайте с них налог сами. Ставка налога — 0%, если выполнены условия, в остальных случаях — 13%. Даже если иностранная компания по своему законодательству удержала с вас налог с дивидендов, вы все равно должны рассчитать налог с дивидендов в РФ. Налог, который вы уплатили за границей, можно зачесть при уплате налога с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено международным договором.

Как отразить в налоговом учете дивиденды, полученные от российской организации

Если дивиденды вам выплачивает российская организация, то она признается налоговым агентом и сама удерживает с них налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому дивиденды от нее вы получите уже за минусом удержанного налога.

В налоговом учете полученные дивиденды отражаются во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Если дивиденды получены деньгами, то датой их получения будет дата зачисления на расчетный счет, как при методе начисления, так и при кассовом методе (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Дивиденды, которые получены в виде имущества, признаются в учете:

при методе начисления (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

— по недвижимости — на дату передаточного акта или другого документа, подтверждающего передачу;

— по другому имуществу — на дату перехода права собственности;

при кассовом методе — на дату поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как отразить в налоговом учете дивиденды, полученные от иностранной организации

Если вы получили дивиденды от иностранной организации, то рассчитать и уплатить с них налог вы должны сами по формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Дивиденды полученные — это вся сумма распределенных в вашу пользу дивидендов до удержания с них налога за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Налоговая ставка — 0%, если выполняются специальные условия для ее применения, либо 13% во всех остальных случаях (п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды от иностранной компании учитываются во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Если дивиденды получены деньгами, то датой их получения будет дата зачисления на расчетный счет, как при методе начисления, так и при кассовом методе (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Дивиденды, которые получены в виде имущества, признаются в учете:

при методе начисления (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

— по недвижимости — на дату передаточного акта или другого документа, подтверждающего передачу;

— по другому имуществу — на дату перехода права собственности;

при кассовом методе — на дату поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Дивиденды, которые выражены в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России — на дату признания дохода (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Читайте так же:  Выездная налоговая проверка за какой период

Можно ли налог с дивидендов, который уплачен за рубежом, зачесть в счет уплаты налога с дивидендов в РФ

Уплаченный за границей налог с дивидендов вы можете зачесть в счет уплаты налога с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено международным договором РФ с государством, в котором получены дивиденды (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Размер суммы, которую можно зачесть, не может быть больше суммы налога с дивидендов, которую нужно заплатить в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Например, если за границей вы заплатили с дивидендов в пересчете на рубли 15 000 руб. налога, а по российской ставке налог составил только 13 000 руб., то к зачету вы сможете принять не больше 13 000 руб., оставшиеся 2 000 руб. иностранного налога зачесть нельзя.

При этом незачтенный иностранный налог нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 31.05.2017 N 03-12-11/3/33520).

Для проведения зачета нужны документы:

специальная декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Форма этой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/[email protected];

документы, которые подтверждают уплату налога за рубежом (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Если вы уплачивали за границей этот налог самостоятельно, то такой документ об уплате вам должен заверить налоговый орган иностранного государства.

Если налог удерживала при выплате дивидендов иностранная компания, то она должна выдать вам документ-подтверждение.

Обязательной формы для такого документа нет. Он может быть составлен по форме, которая установлена внутренними законами или обычаями делового оборота иностранного государства (Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410). Главное, такой документ должен подтверждать, что налоговый агент удержал налог, подлежащий уплате в иностранном государстве (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-08-05/34062).

Документ-подтверждение, составленный на иностранном языке, нужно перевести на русский (Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-08-05/7410). В отдельных Письмах Минфин России требует, чтобы перевод был заверен нотариально (см., например, Письмо от 17.12.2009 N 03-08-05).

Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно вам представлено (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Налог на прибыль при выплате дивидендов

Расчет налога на прибыль с дивидендов зависит от нескольких условий: получала ли дивиденды организация, которая их платит; кто получает дивиденды — российская или иностранная компания; есть ли право на ставку 0%. Если организация, которая выплачивает дивиденды, не получала дивиденды от других компаний, то налог на прибыль нужно рассчитывать по формуле: начисленные дивиденды умножить на ставку. По такой же формуле налог исчисляют при выплате дивидендов иностранным организациям. Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получила дивиденды, то налог нужно рассчитывать по более сложной формуле, которая будет учитывать полученные дивиденды. Налог с дивидендов нужно уплатить в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем их выплаты.

Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям

Расчет налога на прибыль с дивидендов, которые вы выплачиваете российским организациям, зависит от того, получала ли ваша организация сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Если вы не получали дивидендов от других организаций, то налог рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов организацией, которая сама не получала дивидендов

По итогам года ООО «Альфа» начислила дивиденды в сумме 280 000 руб. российской организации ООО «Дельта». На момент принятия решения о выплате дивидендов ООО «Дельта» владеет долей 40%.

При выплате дивидендов ООО «Альфа» должна удержать с них налог на прибыль в размере 36 400 руб. (280 000 руб. x 13%).

Если вы получали дивиденды от других организаций, то формула для расчета такая (п. 5 ст. 275 НК РФ):

При расчете налога с использованием этой формулы нужно учитывать следующее.

В показатель «Д1» — общую сумму дивидендов, начисленную в пользу всех получателей, — включаются (п. 5 ст. 275 НК РФ):

дивиденды иностранным организациям и физическим лицам — нерезидентам РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2014 N 03-08-05/33030);

дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживается, например дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности или составляющим имущество ПИФ (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295).

При определении показателя «Д2» — суммы дивидендов, полученных от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295):

в расчет принимаются только дивиденды, которые вы ранее не учитывали при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые еще не включали в показатель Д2 в прошлых периодах;

в расчет принимаются «чистые» дивиденды, то есть за минусом удержанного с них налога, полученные от российских или от иностранных организаций;

в показатель не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Если дивиденды выплачиваются за предыдущие годы, в которых действовали иные ставки налога на прибыль, то применять все равно нужно ту ставку, которая действует на дату выплаты дивидендов (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/[email protected]).

Если в результате расчета вы получите отрицательную сумму, то налог вы удерживать не должны, и возмещение из бюджета не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов организацией, которая сама получила дивиденды от других организаций

По итогам года ООО «Альфа» начислило всем своим участникам дивиденды в размере 700 000 руб. Дивиденды были распределены следующим образом:

российской организации ООО «Бета» — 420 000 руб.;

российской организации ООО «Дельта» — 280 000 руб.

На момент принятия решения о выплате дивидендов ООО «Бета» владеет долей 60%. Срок владения — 2 года. ООО «Дельта» владеет долей 40%.

По итогам года ООО «Альфа» само получило дивиденды в размере 120 000 руб. с учетом удержанного налога на прибыль. Эти дивиденды организация еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.

Налог с дивидендов, которые выплатит ООО «Альфа», составит:

с дивидендов ООО «Бета» — 0 руб., поскольку к ним применяется ставка 0%;

с дивидендов ООО «Дельта»: 30 160 руб. ((280 000 руб. / 700 000 руб.) x (700 000 руб. — 120 000 руб.) x 13%).

Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям

Если вы выплачиваете дивиденды иностранной организации, то налог рассчитывается по формуле (п. 6 ст. 275 НК РФ):

По общему правилу к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации, применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Однако международным соглашением между РФ и государством получателя дивидендов может быть предусмотрена другая ставка. Тогда вы можете использовать ставку, установленную соглашением (ст. 7, п. 6 ст. 275, п. 3 ст. 310 НК РФ). Для этого иностранная организация должна представить вам подтверждающие документы (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Читайте так же:  Реализация с убытком налог на прибыль

Документы, которые подтверждают право на пониженную ставку по дивидендам, выплаченным иностранной компании

Чтобы вы могли применить пониженную ставку, предусмотренную международным соглашением, вы должны получить от иностранной компании (п. 1 ст. 312 НК РФ):

документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;

документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода.

[2]

Для документа, подтверждающего постоянное местонахождение, обязательная форма налоговым законодательством не установлена.

Это может быть справка о местонахождении по форме иностранного государства или иная произвольная форма.

Такой подтверждающий документ должен быть (п. 1 ст. 312 НК РФ, ст. 3 Гаагской конвенции, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05, п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ):

заверен компетентным органом иностранного государства, который определен в заключенных с иностранными государствами соглашениях об избежании двойного налогообложения;

легализован в зарубежном дипломатическом представительстве или консульстве РФ либо на нем должен быть проставлен апостиль — штамп, подтверждающий подлинность подписей, — если государство является членом Гаагской конвенции от 05.10.1961;

переведен на русский язык.

В отдельных случаях допускается отсутствие апостиля (п. 16 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

Например, если в отношениях РФ с иностранным государством сложилась многолетняя практика обоюдного принятия неапостилированных документов и достоверность выданного иностранным органом документа может быть подтверждена налоговыми органами в рамках взаимного обмена информацией.

По мнению Минфина России, если статус резидента подтверждается оригиналом документа, выданного компетентным органом иностранного государства, апостиль также не требуется. Это правило действует даже тогда, когда в договоре об избежании двойного налогообложения вопрос апостилирования и легализации документов не урегулирован (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-08-05/61095).

Рекомендуем вам в каждом конкретном случае уточнять необходимость апостиля в своем налоговом органе.

Подтвердить выдачу документа о статусе налогоплательщика в качестве резидента иностранного государства, по мнению ФНС России, можно также, представив распечатку с сайта компетентного органа соответствующего государства. Если такой документ на бумажном носителе в РФ не представляется, легализовывать или апостилировать распечатки с сайта не нужно (Письмо ФНС России от 18.09.2013 N ОА-4-13/[email protected]).

Подтвердить фактическое право на доход можно любыми документами (информацией), которые свидетельствуют о следующем (Письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-08-05/51824, от 27.03.2015 N 03-08-05/16994):

иностранная компания может самостоятельно распоряжаться полученными дивидендами;

иностранная компания должна уплатить с дивидендов налог в своей стране. Это нужно для того, чтобы подтвердить, что дивиденды выплачиваются не ради экономии на налоге в РФ, если в дальнейшем деньги уходят в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения;

компания-получатель действительно ведет свою деятельность в стране, резидентом которой она является.

Ставки по налогу на прибыль с дивидендов

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (п. 3 ст. 284 НК РФ):

0% — при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям;

13% — при выплате дивидендов иным российским организациям;

15% — при выплате дивидендов иностранным организациям. Такая ставка применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки (п. 3 ст. 310 НК РФ).

Дивиденды по ставке налога на прибыль 0%

Ставку 0% к дивидендам можно применять, если российская организация — получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды;

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Данные условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды получены от иностранной организации, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная компания не находится в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575).

Подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов.

Для этого он должен представить вам (п. 3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78):

копию письменного уведомления о праве на применение нулевой ставки, которое получатель дивидендов направлял в налоговую инспекцию;

документы со сведениями о дате приобретения вклада или доли в уставном капитале либо права на депозитарные расписки.

Примерный перечень таких документов приведен в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Это могут быть договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др.;

подтверждение, что указанные выше документы и уведомление получатель дивидендов направил в налоговый орган.

Как уплатить налог на прибыль с дивидендов

Налог на прибыль с дивидендов удержите при их выплате. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Оформить платежное поручение на уплату налога на прибыль нужно так (п. п. 3 — 5, 8, 13 Приложения N 2, Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н):

в поле «101» укажите статус плательщика — 02 (налоговый агент);

в поле «104» укажите КБК:

— 182 1 01 01040 01 1000 110 (налог на прибыль с дивидендов российским организациям);

— 182 1 01 01050 01 1000 110 (налог на прибыль с дивидендов иностранным организациям);

в поле «107» укажите дату, следующую за днем выплаты дивидендов;

в поле «24» — «Назначение платежа» — укажите, например, «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации российскими организациями за 2017 год».

Все остальные поля заполните в общем порядке, предусмотренном для уплаты налоговых платежей.

Пример заполнения полей платежного поручения при уплате налога на прибыль с дивидендов

[3]

По итогам 2017 г. ООО «Альфа» выплатило 20 марта 2018 г. дивиденды российской организации ООО «Дельта». При выплате дивидендов ООО «Альфа» исчислила и удержала с них налог на прибыль в сумме 65 000 руб.

В платежном поручении на уплату налога на прибыль с дивидендов ООО «Альфа» заполнит поля, идентифицирующие налоговый платеж, следующим образом:

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов

Перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов вам необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем их выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если вы выплачиваете дивиденды по ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо иностранного номинального держателя (иностранного уполномоченного держателя, счетах депо депозитарных программ), то срок уплаты налога — 30 рабочих дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Читайте так же:  Какие налоги платить за иностранного работника

Такой срок установлен для того, чтобы вы могли успеть пересчитать налог по другой ставке, если за это время поступят необходимые сведения о получателе дивидендов.

Как правильно рассчитать налог на дивиденды?

Налог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.

Чья обязанность — налогообложение дивидендов

Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.

Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

Алгоритм расчета налога с дивидендов

Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:

Н = К × Сн × (Д1 – Д2),

Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;

Сн — ставка налога;

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица – резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.

Нюансы расчета налогов на дивиденды

При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:

  1. Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
  • иностранных компаний;
  • «физиков» — нерезидентов РФ.

Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

По каким ставкам считают налоги на дивиденды

Если говорить о налоге на прибыль, то его ставка в отношении дивидендов зависит от того, кто является их получателем — российская или иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если доход выплачивается иностранной компании, налог на дивиденды считают по ставке 15%.

Если получатель — отечественная организация, в большинстве случаев применяют ставку 13%.

Исключением является выплата дивидендов организации, которая на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

  • не менее чем половиной доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды;
  • или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее половины от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

К таким дивидендам применяется ставка 0%.

Право на нулевую ставку нужно обосновать. Сделать это должен налогоплательщик — получатель дивидендов. Для этого он подает в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права собственности на долю в УК или депозитарные расписки. Эти же документы он должен представить компании-агенту вместе с подтверждением их сдачи в налоговую. Так считает Минфин России (письма от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68).

О существующих ставках по налогу на прибыль читайте здесь.

Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):

  • у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
  • нерезидента — по ставке 15%.

Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.

Как отчитаться по налогам на дивиденды

Налоговому агенту важно не только верно посчитать налоги на дивиденды, но и отчитаться по ним в ИФНС.

Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных отечественным компаниям, отражается в обычной «прибыльной» декларации:

  • сам расчет налога — в разделе А листа 03;
  • расшифровка получателей дивидендов — в разделе В листа 03;
  • суммы к уплате — в подразделе 1.3 раздела 1.

О правилах внесения данных по дивидендам в декларацию по прибыли читайте в материале «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов».

По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/[email protected]).

А о том, как дивиденды отразятся в форме 6-НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).

Читайте так же:  Минимальная пенсия в 80 лет

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Дивиденды физическим лицам

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

Н = К x Сн x (д – Д)

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Налог на прибыль по иностранным дивидендам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получает дивиденды от иностранных организаций (Республика Беларусь). Налог удержан у источника выплаты.
Какие налоговые декларации необходимо представлять в налоговую инспекцию и в каких листах (строках) отражать данные операции? Как подтверждать зачет налогов, уплаченных за пределами РФ?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

9 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) С 1 января 2015 года повышена ставка налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия в других организациях) с 9% до 13%. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected], не учитывает изменение этой налоговой ставки. До внесения изменений в форму декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» декларации необходимо руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/[email protected]

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

Нулевая ставка по налогу на прибыль по дивидендам существует для их получателей – российских юрлиц. Рассмотрим, при каких условиях можно воспользоваться этой ставкой.

Когда можно применить ставку 0% для дивидендов

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0% действует, если российская организация – получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности:

  • 50% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Читайте так же:  Путин подписал повышение пенсионного возраста

При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.

О том, как выплата дивидендов отражается в учете у каждой из сторон, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Исчисление срока владения вкладом при реорганизации организаций

1. Реорганизация в виде изменения организационно-правовой формы

Если получатель дивидендов изменяет организационно-правовую форму, период владения вкладом (долей) в уставном капитале выдающего дивиденды общества не прерывается. В этом случае в 365-дневный срок, необходимый для применения ставки 0%, включается период владения вкладом, как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (письмо Минфина России от 12.09.2011 № 03-03-06/1/547).

2. Реорганизация в форме выделения

Если реорганизация осуществляется в форме выделения, то правопреемники-выделившиеся организации, должны исчислять срок владения вкладом заново. Право на применение ставки 0 % возникнет у таких организаций только по истечении 365 дней с момента реорганизации (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/42).

3. Реорганизация в форме присоединения

В отношении ситуаций, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли.

[1]

Так, в письмах от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 № 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 № 03-03-06/2/35300 Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности, путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее.

Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-10/379).

Так как официальные разъяснения Минфина России противоречивы, позицию по этому вопросу следует уточнять в своей налоговой инспекции.

Если в результате реорганизации к организации, которая выплачивает дивиденды, была присоединена другая компания, срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% не прерывается (письмо ФНС России от 16.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

4. Изменение организационно-правовой формы дочерней организацией

Когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (письма Минфина России от 08.04.2014 № 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 № 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 № 03-03-06/1/3).

Применение льготной ставки при увеличении вклада

Встречаются ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (письма от 08.09.2011 № 03-03-06/1/542, от 08.09.2011 № 03-03-06/1/541, от 26.08.2011 № 03-03-06/1/527).

О том, каким образом может осуществиться смена владельца доли в ООО, читайте в статье «Отчуждение или уступка доли в уставном капитале ООО».

Подтверждение права на льготную ставку

Для подтверждения права на использование льготной ставки получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию документы в соответствии с перечнем, приведенным в подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. К таким документам относятся:

  • договоры купли-продажи (мены);
  • решения о размещении ценных бумаг;
  • проспекты эмиссии;
  • решения о реорганизации;
  • выписки из лицевых счетов реестра акционеров;
  • выписки по счету депо;
  • другие документы.

В этих документах должны быть подтверждены дата приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (подп. 1, абз. 7–8 п. 3 ст. 284 НК РФ).

По мнению Минфина России, такие документы нужно предъявить также налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (письма Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). Однако НК РФ подобных требований не содержит, поэтому данная позиция чиновников является спорной. Более того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.

Применение льготной ставки с 2014 года

С 01.01.2014 НК РФ ограничено право на использование ставки 0% при получении дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Согласно п. 9 ст. 310.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль в отношении таких дивидендов налоговый агент-депозитарий, в котором открыты указанные счета, не вправе применить пониженную ставку. Он должен исчислить налог по ставке, установленной НК РФ в качестве основной (13 %).

В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки 0% получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 21, абз. 4 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Ставка 0% по дивидендам может быть применена, когда организация – их получатель является владельцем более чем 50%-ной доли в уставном капитале плательщика дивидендов или располагает депозитарными расписками, дающими право на получение более половины всех выплачиваемых дивидендов. Период владения должен составлять не меньше 365 дней и быть непрерывным. Его исчисление в определенных ситуациях (при реорганизации, приобретении дополнительной доли в уставном капитале плательщика дивидендов) характеризуется рядом особенностей. Право на льготу получатель дивидендов должен подтвердить путем представления в ИФНС подтверждающих документов.

Источники


  1. Червонюк, В. И. Теория государства и права / В.И. Червонюк. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 704 c.

  2. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.

  3. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.
  4. Марченко, М. Н. Сравнительное правоведение / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2013. — 784 c.
  5. Хутыз, М.Х. Римское частное право; М.: Былина, 2011. — 170 c.
Налог на прибыль по иностранным дивидендам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here