Налог на имущество при ликвидации

Полезная юридическая информация по теме: "Налог на имущество при ликвидации" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации

«Налоговый вестник», 2009, N 8

В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда учредители принимают решение ликвидировать предприятие с распределением оставшегося имущества для вероятного последующего его использования при организации новых производств или иных видов деятельности. Очень важно при этом понимать, какая налоговая нагрузка ляжет на распределенное имущество. Рассмотрим необходимые для уплаты налоги на стадии распределения имущества между учредителями по завершении процесса ликвидации организации.

НДС. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и нематериальных активов налог «реанимируют» в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1 — 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 2, абз. 1 — 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль у передающей стороны (ликвидируемой фирмы) передача имущества не образует расходы и его стоимость не учитывается в составе затрат (п. п. 1 и 16 ст. 270 НК РФ).

У получателя распределяемое имущество признается доходом, определяемым исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), т.к. при его внесении в составе расходов эти суммы также не были учтены (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Стоимость имущества, переданного сверх суммы вклада, участником отдельно не оплачивается и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), в связи с чем данное имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Причем пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (см. Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881). Поэтому участник самостоятельно включает эти суммы в состав внереализационных доходов и облагает по ставке 20%.

Если возникла обратная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), она не признается убытком и не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81).

НДФЛ. В результате ликвидации общества у его участников возникает доход в виде полученного имущества, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При определении налоговой базы следует исходить из рыночной стоимости этих активов, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (Письма Минфина России от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066946). Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если это невозможно сделать, агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о таком факте и сумме задолженности в инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Между тем граждане, получив доход, с которого агенты не удержали НДФЛ, определяют и уплачивают его самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Возникает вопрос может ли физическое лицо рассчитывать на вычет в сумме расходов, связанных с приобретением доли ликвидируемого общества. Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации гражданин вправе уменьшить размер облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных затрат, связанных с получением этих доходов. Но поскольку доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ без применения положений абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-05-01-04/291, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066946).

ЕСН. При распределении имущества ликвидируемого общества между его учредителями единый социальный налог не начисляется (Письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6). В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пенсионные взносы также не начисляются, поскольку базы по взносам в Пенсионный фонд РФ и ЕСН одинаковы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Налоговая отчетность. Согласно положениям п. 3 ст. 55 НК РФ если организация ликвидируется до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Поскольку ликвидация считается завершенной в момент внесения записи в ЕГРЮЛ, до этого момента ликвидируемая организация должна сдавать налоговую отчетность в общеустановленном порядке.

Рассмотрим на примере бухгалтерской документации процедуру добровольной ликвидации организации, указав, на каком этапе возникают объекты налогообложения. Рассмотрим и особенности составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Для простоты расчетов сопоставимые данные балансов за прошлый год приводить не будем.

Пример. Учредители приняли решение о ликвидации организации, когда последний представленный пользователям баланс имел следующий вид:

После извещения кредиторов ликвидационная комиссия провела инвентаризацию и подтвердила наличие запасов, а также взыскала 15 000 руб. дебиторской задолженности. Остальная сумма (5000 руб.) как нереальная к взысканию была списана на убытки.

Читайте так же:  Единый налог на временный доход

Предположим, других хозяйственных операций за этот период не было. За два месяца, прошедшие с даты публикации, свои требования предъявили кредиторы, получившие извещение о ликвидации, на сумму 75 000 руб. (20 000 руб. — налоговые органы и 55 000 руб. — прочие кредиторы). В процессе сверки расчетов с налоговой инспекцией были обнаружены неподтвержденные требования по налогу на прибыль в размере 10 000 руб. Ошибочно начисленный налог списывается в состав прочих доходов, но не учитывается для целей налогообложения (т.к. это не кредиторская задолженность поставщику, которая уже была ранее включена в расходы и при списании должна включаться в состав доходов для целей налогообложения прибыли).

В активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам «Запасы» и «Денежные средства». В пассиве изменится сумма убытков и кредиторской задолженности, которую следует представить в порядке очередности погашения: задолженность перед налоговыми органами — третья очередь, прочие кредиторы — четвертая очередь.

Промежуточный ликвидационный баланс (без сопоставимых данных за прошлый год) будет выглядеть так:

Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что активов для расчета с кредиторами достаточно, однако денежными средствами все требования погасить не удастся. В такой ситуации комиссия обязана продать соответствующий объем имущества на публичных торгах и погасить долги за счет полученных от продажи средств. Предположим, на публичные торги были выставлены все принадлежащие организации запасы, выручка от их продажи составила 70 800 руб. (в т.ч. НДС — 10 800 руб.). В бухгалтерском учете была отражена реализация запасов, финансовый результат от сделки равен нулю, но в бюджет предстоит заплатить НДС в размере 10 800 руб. По этой причине задолженность перед налоговыми органами увеличится. Денежные средства составили 115 800 руб. (45 000 + 70 800).

Спустя месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна в первую очередь погасить долги перед кредиторами третьей очереди, т.е. налоговыми органами в размере 30 800 руб. (20 000 + 10 800), а затем перед прочими кредиторами четвертой очереди в размере 55 000 руб.

В результате погашения кредиторской задолженности остаточные денежные средства составят 30 000 руб. (115 800 — 30 800 — 55 000). Они принадлежат учредителям и подлежат распределению между ними.

Ликвидационный баланс будет выглядеть так:

Денежные средства распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал. Поскольку выплачиваемая сумма по причине наличия убытков не превышает размер взносов, у получающей и передающей стороны налоги по данной операции отсутствуют. Убытки от ликвидации (превышение взноса над возвращенной суммой) не учитываются у получателя в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Как платить налоги при ликвидации

При ликвидации возникают текущие расходы, непосредственно связанные с проведением этой процедуры. После того как эти расходы оплачены, остальные требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

  • расчеты за причинение вреда жизни и здоровью;
  • зарплата сотрудникам и выплата вознаграждений по авторским договорам;
  • расчеты по обязательным платежам в бюджет;
  • расчеты с другими кредиторами.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

При этом если у организации есть задолженность перед залогодателями, погасите ее после расчетов по первым двум очередям (или до них, если эта задолженность по времени возникла раньше). Затем погасите задолженность по обязательным платежам в бюджет. Не удовлетворенные за счет средств от продажи предмета залога обязательства перед залогодателями погасите в обычном порядке (в четвертую очередь). Такие правила изложены в пункте 2 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

В период ликвидации организации назначается ликвидационная комиссия (п. 3 ст. 62 ГК РФ). К ней переходят полномочия по управлению делами организации (п. 4 ст. 62 ГК РФ), в том числе и по уплате налогов (пеней, штрафов) (п. 1 ст. 49 НК РФ). Ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Ситуация: нужно ли учредителям (участникам, акционерам) погашать задолженность по налогам (пеням, штрафам), если ликвидируемая организация не может рассчитаться с бюджетом самостоятельно?

Ответ на этот вопрос зависит от того, несут ли учредители (участники, акционеры) ответственность по долгам организации.

Если ликвидируемая организация не может полностью уплатить налоги (пени, штрафы), то оставшаяся задолженность погашается учредителями (участниками, акционерами) в порядке, установленном законодательством России (п. 2 ст. 49 НК РФ). Однако норма пункта 2 статьи 49 Налогового кодекса РФ касается только учредителей (участников, акционеров), которые несут субсидиарную ответственность по долгам организации (п. 15 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). То есть тех учредителей (участников, акционеров), которые должны будут удовлетворить требования кредиторов, если сама организация как основной должник не сможет этого сделать (п. 1 ст. 399 ГК РФ).

Ответ на вопрос, несут учредители (участники, акционеры) субсидиарную ответственность или нет, зависит от организационно-правовой формы учрежденной ими организации. Так, например, учредители (участники) ООО не отвечают по обязательствам организации (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Аналогичная норма предусмотрена и для учредителей (акционеров) АО (п. 1 ст. 96 ГК РФ). Однако на учредителей (участников, акционеров) может быть возложена субсидиарная ответственность по уплате налогов, если они виновны в несостоятельности (банкротстве) организации (п. 3 ст. 3 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 3 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Собственники частной некоммерческой организации, а также участники простого товарищества несут субсидиарную ответственность в любом случае (п. 2 ст. 123.23, п. 1 ст. 75 ГК РФ).

Если на учредителей (участников, акционеров) не может быть возложена обязанность заплатить налоги, а организация имеет задолженность перед бюджетом, действует следующий порядок. Если имущества организации недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, она может быть ликвидирована только в порядке, предусмотренном статьей 65 Гражданского кодекса РФ (признание несостоятельности (банкротства)) (п. 6 ст. 61 ГК РФ). В этом случае недоимка по налогам (пеням, штрафам), взыскание которой невозможно, признается безнадежной и списывается (ст. 59 НК РФ). Порядок списания безнадежной задолженности утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.

Налоговый период

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) ликвидируемой организации, представлен в таблице .

Ситуация: в какие сроки нужно платить налоги ликвидируемой организации?

При ликвидации действует следующий порядок уплаты налогов.

В период с момента принятия решения о ликвидации до утверждения промежуточного баланса платите налоги в установленные налоговым законодательством сроки. Это касается в том числе и уплаты налогов (штрафов, пеней), начисленных по результатам выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией (письмо Минфина России от 11 апреля 2000 г. № 04-01-10).

[2]

В период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса погашайте задолженность перед бюджетом в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (п. 5, 6 ст. 63 ГК РФ). В ходе этого этапа ликвидации погашается задолженность, возникшая и предъявленная кредиторами (в т. ч. и налоговой инспекцией) до утверждения промежуточного баланса.

Читайте так же:  Пенсионная карта мир лимит снятия наличных

После утверждения ликвидационного баланса оставшееся имущество распределяется между учредителями (участниками, акционерами) организации (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Если в этот период у организации возникает обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов), исполнить ее организация должна до окончания срока ликвидации. Это касается и налоговых начислений, возникших, если организация проводила облагаемые операции в период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса. Такое правило объясняется тем, что ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-02-07/1/57). По вновь возникшим обязательствам налоговая инспекция должна направить в адрес организации требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ). Если этого не будет сделано, отказать организации в ликвидации по причине незавершения всех расчетов с бюджетом нельзя (п. 1 ст. 23 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № А19-13065/04-27-39-Ф02-1583/06-С2).

В бесспорном порядке (инкассовыми поручениями) налоговая инспекция не может списывать со счета ликвидируемой организации суммы налогов, пеней и штрафов. В арбитражной практике есть судебные решения, которые признают, что такие действия нарушают права и самой организации, и ее кредиторов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 16 октября 2012 г. № Ф09-9497/12).

Зачет или возврат переплаты по налогам

Если у ликвидируемой организации есть переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения недоимки по другим обязательным платежам в бюджет. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам). При этом необходимо подать заявление о зачете в налоговую инспекцию.

Если у организации нет недоимки, переплату вернут организации на расчетный счет. Для этого в налоговую инспекцию тоже нужно подать заявление. Срок возврата переплаты – не позднее одного месяца со дня подачи заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 49 Налогового кодекса РФ. Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Формы заявлений о зачете и возврате налогов утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

Ситуация: могут ли учредители (участники, акционеры) после исключения организации из ЕГРЮЛ возвратить на свой счет переплату налогов в бюджет, возникшую у организации до ликвидации ?

Переплату по налогам ликвидируемой организации возвращают в порядке и в сроки, установленные в статье 78 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 4 ст. 49 НК РФ). При этом возвращают переплату непосредственно организации (п. 4 ст. 49 НК РФ). Порядок возврата переплаты учредителям (участникам, акционерам) не предусмотрен ни гражданским, ни налоговым законодательством. Правоспособность организации прекращается в момент ее ликвидации (п. 9 ст. 63 ГК РФ). В связи с этим права и обязанности, связанные с деятельностью организации, к другим лицам не переходят (ст. 61 ГК РФ). Таким образом, учредители (участники, акционеры) не вправе вернуть переплату, возникшую у организации до ликвидации, на свой счет. К подобному решению пришел суд в постановлении ФАС Уральского округа от 5 мая 2005 г. № Ф09-5398/04-АК.

Совет: чтобы вернуть сумму переплаты, при установлении сроков ликвидации нужно предусмотреть время, необходимое для возврата налогов. Конкретный срок ликвидации законодательством не предусмотрен, поэтому учредители (участники, акционеры) вправе его устанавливать самостоятельно.

Переплату возвращают организации в течение месяца после подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате (п. 4 ст. 49 НК РФ). Если требуется камеральная проверка декларации, по которой возникла переплата, срок, необходимый для возврата, может увеличиться еще на три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Ситуация: начисляются ли проценты за нарушение налоговой инспекцией срока возврата переплаты налогов в бюджет при ликвидации организации ?

Если переплата не была возвращена в течение одного месяца со дня получения налоговой инспекцией заявления о возврате, то в пользу организации начисляют проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Срок возврата может увеличиваться, если проводится камеральная проверка декларации, по которой возникла переплата. При расчете процентов принимается процентная ставка, равная ставке рефинансирования , действовавшей в дни нарушения срока возврата (абз. 2 п. 10 ст. 78 НК РФ). Эта же норма применяется и для ликвидируемой организации. К аналогичному решению пришел суд в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф04-2406/2006(21976-А03-3).

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Налог на имущество при ликвидации объекта

В настоящее время в НК РФ существует правовая неопределенность относительно даты, с которой прекращается начисление налога на имущество физлиц, в связи с прекращением существования объекта.

Об этом налогоплательщикам напоминает Минфин РФ в письме от 14 июля 2015 г. N 03-05-04-01/40359.

До внесения соответствующих изменений в главу 32 НК РФ при исчислении налога в случае прекращения существования объекта ведомство рекомендует применять коэффициенты, определенные пунктом 5 статьи 408 НК РФ.

Напомним, согласно данной норме в случае прекращения в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление налога производится с учетом коэффициента.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Значение коэффициента определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права.

Если прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации

Налогообложение стоимости распределенного имущества при ликвидации

М.А. Нестерова,
ведущий эксперт методолог Института
проблем предпринимательства, член Палаты
налоговых консультантов России, к.э.н.

Читайте так же:  Не платят налоги куда сообщить

В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда учредители принимают решение ликвидировать предприятие с распределением оставшегося имущества для вероятного последующего его использования при организации новых производств или иных видов деятельности. Очень важно при этом понимать, какая налоговая нагрузка ляжет на распределенное имущество. Рассмотрим необходимые для уплаты налоги на стадии распределения имущества между учредителями по завершении процесса ликвидации организации.

НДС. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и не материальных активов налог «реанимируют» в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (подп. 4 п. 2 ст. 170, абз. первый-третий подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 2, абз. первый-третий подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль у передающей стороны (ликвидируемой фирмы) передача имущества не образует расходы и его стоимость не учитывается в составе затрат (пп. 1 и 16 ст. 270 НК РФ).

У получателя распределяемое имущество признается доходом, определяемым исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник невключает в налоговую базу при исчислении налога (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), т.к. при его внесении в составе расходов эти суммы также не были учтены (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Стоимость имущества, переданного сверх суммы вклада, участником отдельно не оплачивается и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), в связи с чем данное имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Причем подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (см. письма Минфина России от 06.11.2008 N 03 03 09/141, от 17.03.2006 N 03 03 04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20 12/066881). Поэтому участник самостоятельно включает эти суммы в состав внереализационных доходов и облагает по ставке 20%.

Если возникла обратная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), она не признается убытком и не учитывается для целей налогообложения (письма Минфина России от 06.11.2008 N 03 03 09/141, от 17.03.2006 N 03 03 04/2/81).

НДФЛ. В результате ликвидации общества у его участников возникает доход в виде полученного имущества, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При определении налоговой базы следует исходить из рыночной стоимости этих активов, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (письма Минфина России от 19.12.2007 N 03 04 06 01/444,УФНС России по г Москве от 14.07.2008 N 28 10/066946). Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если это невозможно сделать, агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о таком факте и сумме задолженности в инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Между тем граждане, получив доход, с которого агенты не удержали НДФЛ, определяют и уплачивают его самостоятельно (подп. 4 п.1 ст. 228 НК РФ).

Возникает вопрос: может ли физическое лицо рассчитывать на вычет в сумме расходов, связанных с приобретением долиликвидируемого общества? Согласно абзацу второму подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации гражданин вправе уменьшить размер облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими документально-подтвержденных затрат, связанных с получением этих доходов. Но поскольку доходы, которые налогоплательщики получили при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале, сумма, выплаченная налогоплательщику в указанной ситуации, облагается НДФЛ без применения положений абз. второго подп.1 п.1 ст.220 НК РФ (письмо Минфина России о т09.10.2006 N 03-05-01-04/291, УФНС России по г.Москве от 14.07.2008 N 28 10/066946).

ЕСН. При распределении имущества ликвидируемого общества между его учредителями единый социальный налог не начисляется (письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03 05 02 04/6). В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пенсионные взносы также не начисляются, поскольку базы по взносам в Пенсионный фонд РФ и ЕСН одинаковы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Налоговая отчетность. Согласно положениям п. 3 ст. 55 НК РФ если организация ликвидируется до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Поскольку ликвидация считается завершенной в момент внесения записи в ЕГРЮЛ, до этого момента ликвидируемая организация должна сдавать налоговую отчетность в общеустановленном порядке.

Рассмотрим на примере бухгалтерской документации процедуру добровольной ликвидации организации, указав, на каком этапе возникают объекты налогообложения. Рассмотрим и особенности составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Для простоты расчетов сопоставимые данные балансов за прошлый год приводить не будем.

Учредители приняли решение о ликвидации организации, когда последний представленный пользователям баланс имел следующий вид:

Когда прекращать платить налог на имущество в отношении объекта, который не успели демонтировать

«Российский налоговый курьер», 2015, N 16

Есть доводы не платить налог сразу, как объект перестали использовать.

Минфин считает, что это момент окончания процедуры выбытия.

Какими документами оформить выбытие основного средства.

В деятельности компаний существуют ситуации, когда в бухгалтерском учете произошло выбытие основного средства в виде объекта капитального строительства, а фактически объект не демонтирован (например, котельный агрегат, линейное сооружение). Как правило, это происходит из-за дороговизны стоимости демонтажа.

Читайте так же:  Как назначают пенсию по инвалидности

В этой связи возникает вопрос: с какого момента компания вправе прекратить уплачивать налог на имущество? Риски возникают, потому что мнения Президиума ВАС РФ и Минфина России на этот счет расходятся.

Исключение объекта из базы по налогу на имущество происходит из-за его неспособности приносить компании доход

Налог на имущество рассчитывается в отношении основных средств по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому основания для «документального» выбытия объекта, даже если он фактически не демонтирован, следует искать в нормах законодательства по бухучету.

Так, актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. А вот порядок и основания выбытия основных средств при ликвидации указаны в п. п. 29 и 31 ПБУ 6/01, п. п. 75 — 80 и 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств).

Основное средство списывается в бухучете в случаях, когда оно выбывает или не может приносить организации экономическую выгоду (п. 29 ПБУ 6/01). Выбытие имущества происходит по следующим основаниям:

  • продажа;
  • моральный или физический износ;
  • ликвидация при аварии, пожаре, иных подобных ситуациях;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены, дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Положения п. п. 75 и 76 Методических рекомендаций по учету основных средств подтверждают сказанное. Они гласят, что стоимость объекта, который выбывает или постоянно не используется в производстве товаров, для выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, списывается в бухгалтерском учете.

Недемонтированный объект теряет признаки ОС еще до начала ликвидации, поэтому его списывают в учете, как только он перестает использоваться

Основное средство выбывает в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухучету. В частности, это (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующей перепродажи активов;
  • способность приносить организации доход в будущем.

По мнению автора, выбытие имущества отражается на дату, когда оно перестало отвечать хотя бы одному из указанных признаков основного средства. Ведь ликвидация имущества происходит в силу утраты полезных свойств объекта. А в такой ситуации объект теряет признаки основного средства еще до начала ликвидации. Следовательно, как только объект перестает использоваться, его можно сразу же списывать с учета.

Невозможность использования ОС подтверждает комиссия, которая составляет акт на списание объекта

При выбытии основного средства руководитель организации издает приказ. Этим документом утверждается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Примечание. При выбытии основного средства создается специальная комиссия.

Комиссия осматривает основное средство, сверяет его функционал с технической документацией, устанавливает целесообразность дальнейшего использования объекта, возможность и эффективность его восстановления. Также комиссия выясняет причины списания ОС (износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта и др.).

По итогам проверки комиссия составляет акт на списание объекта (п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Его форму компания вправе разработать самостоятельно, утвердив в учетной политике. Или воспользоваться готовыми унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

  • формой N ОС-4 — для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
  • формой N ОС-4а — для списания автотранспортных средств;
  • формой N ОС-4б — для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

В акте отражаются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей и деталей. Документ утверждает руководитель организации. Оформленный акт передается в бухгалтерию. На его основании в инвентарной карточке основного средства бухгалтер делает отметку о выбытии (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Правомерность такого документального оформления подтверждают суды (например, Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).

В налоговом учете на 1-е число месяца выбытия ОС его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество

Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е числа следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается (п. 4 ст. 376 и ст. 382 НК РФ).

Расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общем порядке. По окончании налогового периода рассчитывается налог за год и представляется декларация (п. 1 ст. 379 и п. 1 ст. 386 НК РФ).

[1]

С 2015 года стоимость МПЗ, оставшихся от ликвидированного ОС, включается в налоговые расходы

Если комиссия решит использовать детали выбывающего объекта, которые приходуются в бухучете по рыночной стоимости, то возникает внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. За исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Важно помнить, что до января 2015 г. стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов не включалась в расходы. Основываясь на положениях абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, действовавшего до 2015 г., контролеры разъясняли, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство организация не вправе учесть в налоговых расходах. Ведь порядок определения их стоимости отсутствует. Следовательно, цена приобретения безвозмездно полученных МПЗ равна нулю (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/[email protected]). Внесенные с 2015 г. изменения в п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. «б» п. 7 ст. 1 и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ) позволяют это сделать.

Читайте так же:  Определение расходов в налоговом учете

В случае последующей реализации материально-производственных запасов, оставшихся после ликвидации ОС, доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом стоимость такого имущества определяется как сумма дохода, учтенного в порядке п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Президиум ВАС РФ считает, что основанием для уплаты налога на имущество является факт получения дохода от использования объекта

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.2011 N 148 пришел к выводу о том, что в случае приобретения недвижимого имущества приобретатель становится плательщиком налога на имущество независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности на объект. Поскольку по нормам законодательства о бухучете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета объектов на балансе в качестве основных средств.

При этом суд принял во внимание, что в рассматриваемом споре объект после фактической передачи по акту приема-передачи приобретатель ввел в эксплуатацию, от которой он получал доход. То есть фактически использовал в предпринимательской деятельности.

А вот обратная сторона медали, когда имущество фактически не используется, так как находится в стадии ликвидации, суды пока не рассматривали. Хотя они неоднократно рассматривали ситуации по включению во внереализационные доходы имущества, полученного при ликвидации основного средства.

Минфин России с судом не согласен

По мнению финансового ведомства, разбираемое здание облагается налогом на имущество до окончания процедуры выбытия (Письма от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24 и от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77). При этом датой ликвидации Минфин России считает дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письмо от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

По мнению автора, такая позиция противоречит требованиям бухгалтерского учета и судебной практике. Ведь если после принятия решения о разборке либо после начала ликвидационных работ объект не используется в деятельности организации, не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, то нет оснований для его учета в составе основных средств. Судебная практика показывает, что важен сам факт использования объекта в предпринимательской деятельности в качестве основного средства.

[3]

Примечание. В момент принятия решения о ликвидации объекта он уже перестает приносить организации пользу.

Таким образом, порядок исчисления и уплаты налога зависит от учета объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, налог на имущество в отношении выбывшего объекта прекращает исчисляться и уплачиваться с момента его выбытия, оформляемого актом комиссии о выбытии основного средства.

Налог на имущество при ликвидации организации

По итогам последнего отчетного периода уплачивается налог на имущество при ликвидации организации. Но в данной ситуации могут возникнуть определенные проблемы с расчетом средней суммы. Особенно этот вопрос актуален в тех случаях, когда фирма ликвидируется в течение налоговой декады, а не в конце или начале года.

Имущественный налог для ООО

Руководство ООО в момент осуществления своей деятельности вправе приобретать любые объекты недвижимости, которые в дальнейшем будут числиться на балансе организации. Но за любое приобретенное имущество необходимо уплачивать налог, сумма которого рассчитывается по итогам отчетного периода (месяц, квартал, полгода, год).

При ликвидации предприятия пошлина на стоимость имущества рассчитывается в среднем размере за год. Но в казну государства вносится неполная сумма. Среднегодовая ставка данного баланса делится на тринадцать (на четыре, если речь идет о квартале), не включая месяц, когда начался процесс ликвидации. Для того чтобы понять суть расчета, приведем пример:

  • у предприятия на балансе числится несколько недвижимых объектов;
  • в начале мая руководство организации приняло решение ликвидироваться;
  • в начале июня владельцы компании получили уведомление о снятии предприятия с налогового учета;
  • на балансе организации зафиксирована сумма остаточных средств (с января по апрель). Например, за январь 35 000 рос. руб., за февраль – 40 000 рос. руб., за март – 30 000 рос. руб., за апрель – 50 000 рос. руб.;
  • средняя стоимость имущества составила сумму этих средств за квартал, разделенную на четыре (35 000+40 000+30 000+50 000=155 000 рос. руб.; 155 000_4=38 750 рос. руб.).

Но налог уплачивается в соответствии с установленной ставкой. Это означает, что в казну государства вносится не 38 750 рос. руб., а лишь определенный процент от этой суммы.

Расчет ставки при распределении имущества

Любая организация ликвидирована не будет до того момента, пока ее руководство не выплатит свои долги. К ним относятся как кредиты и займы, так и налоговые пошлины, не уплаченные в срок.

Расчет суммы налога при распределении имущества осуществляется немного иначе, нежели в случае наличия недвижимых объектов, числящихся на балансе главного подразделения.

Для того чтобы этот процесс был осуществлен, необходимо произвести передачу имущества с баланса филиала в резерв (на счет) головной организации. Но при получении всех недвижимых объектов должны быть соблюдены нормы правительственного регламента передачи прав собственности.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Только после этого осуществляется расчет налоговой ставки за имеющееся имущество.

Источники


  1. Виноградов, И.В.; Гладких, А.С.; Крюков, В.Н и др. Судебно-медицинская экспертиза; М.: Юридическая литература, 2012. — 320 c.

  2. Ушаков, Н.А. Международное право; Institutiones, 2011. — 304 c.

  3. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
  4. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.
  5. Хропанюк, Валентин Теория государства и права / Валентин Хропанюк. — М.: Димов, Ткачев, Дабахов, 1996. — 384 c.
Налог на имущество при ликвидации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here