Налог на имущество организаций обособленное подразделение

Полезная юридическая информация по теме: "Налог на имущество организаций обособленное подразделение" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Содержание

  • Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений

    Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений

    Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

    На основании п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, в том числе, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. В отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно (п. 3 ст. 382 НК РФ).

    В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

    Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

    Таким образом, обязанность организации по уплате налога по месту нахождения обособленного подразделения возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе. См. письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, 20.12.2007 N 03-05-06-01/145, от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177, от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 16-15/00102.

    Статьей 385 НК РФ определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

    Это значит, что если подразделение головной организации, находящееся вне ее места нахождения, не выделено на отдельный баланс и наделено только движимым имуществом, то такое имущество должно учитываться при определении налоговой базы головной организации. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) должно производиться по месту нахождения головной организации. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145 и др., ФНС России от 13.03.2012 N БС-4-11/4175.

    Обратите внимание, что в представляемой налогоплательщиком (в том числе крупнейшим) налоговой декларации (расчете по авансовым платежам) в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества. См. письмо ФНС России от 12.09.2013 N БС-4-11/[email protected]

    Налог на имущество организаций обособленное подразделение

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Организация имеет обособленные подразделения, не имеющие отдельных балансов, которые находятся в этом же субъекте РФ, что и головная организация. Недвижимое имущество подразделений входит в состав налоговой декларация по налогу на имущество организаций, которая сдаётся по месту его нахождения (в другой налоговый орган). Движимое имущество обособленных подразделений включается в налоговую базу декларации по головному предприятию. В 2015 году в одно из зданий обособленного подразделения для отопления приобретен котёл (движимое имущество) как самостоятельный инвентарный объект. Движимое имущество размещено на территории детского оздоровительного лагеря. Котел является дополнительным устройством, а не установленным в качестве замены старого аналогичного оборудования.
    В какой налоговой декларации по налогу на имущество организаций должен быть указан данный объект основных средств (по головному предприятию или обособленному подразделению)?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    Сведения об остаточной стоимости указанного в вопросе движимого имущества за налоговый период указывается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляемой по месту нахождения организации, а не в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

    Рекомендуем ознакомиться с материалами:
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Графкин Олег

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

    13 апреля 2018 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    ————————————————————————-
    *(1) В отношении объекта движимого имущества, которое находится по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс) такой вывод норма п. 1 ст. 376 НК РФ сделать не позволяет.

    Читайте так же:  Какая пенсия по первой группе

    © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

    Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

    Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

    ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

    8-800-200-88-88
    (бесплатный междугородный звонок)

    Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

    Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

    Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

    Налог на имущество организаций. Статья 384. особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

    Статьей 384 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.

    После вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации, филиалы и иные обособленные подразделения только исполняют обязанность создавших их организаций по уплате налогов по месту своего нахождения (статья 19 НК РФ) и, следовательно, не являются самостоятельными налогоплательщиками.

    Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ. Согласно данной норме, под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

    Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Согласно статье 1 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», рабочее место — это место, в котором работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

    Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, то соответственно нет и обособленного подразделения, и поэтому налог на имущество предприятий должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

    Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

    Обратите внимание на то, что налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс.

    Министерство Финансов Российской Федерации своим Письмом от 3 июня 2004 года №03-05-06/62 по данному вопросу дает следующие разъяснения:

    Согласно статье 384 НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

    В данном случае необходимо учитывать, что в отличие от налога на имущество предприятий, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, условием признания обособленного подразделения для целей главы 30 НК РФ является наличие у этого подразделения отдельного баланса.

    В отсутствие у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям статьи 11 НК РФ, отдельного баланса, уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации.

    [2]

    С 1 января 2004 года (статья 376 НК РФ) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно.

    Теперь движимое имущество обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу только по его месту расположения.

    Налог на имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, имеющего недвижимое имущество исчисляется и уплачивается головной организацией по месту нахождения недвижимости.

    Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций, имеющих обособленные подразделения, дан в Письме Минфина Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №04-05-06/19.

    Уплате в бюджет по месту нахождения организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по организации в целом, и суммами налога, уплаченными организацией в бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

    Сумма налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, определяется организацией путем умножения среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения на действующую в этом субъекте Российской Федерации ставку налога.

    При исчислении налоговой суммы следует помнить, что при расчете налога на имущество организаций активы, находящиеся на балансе налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения в оценке согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

    Согласно пункту 1 статьи 386 НК РФ, организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по местонахождению головной организации, а также каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу на имущество организаций НК РФ не предусмотрена.

    Читайте так же:  Реализация земельного участка налог на прибыль

    Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, то уплата исчисленного организацией налога, а также представление расчетов по месту нахождения обособленного подразделения могут быть возложены на данное обособленное подразделение. Отчетность может быть заверена руководителем подразделения при наличии у него соответствующей доверенности.

    ООО «Сибирские огни» (место регистрации – город Новосибирск) открыло магазин в городе Калачинск (Омская область). В магазине работают шесть человек. При этом создание магазина в учредительных документах ООО «Сибирские огни» не было отражено. И данное обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

    После открытия магазина ООО «Сибирские огни» встало на налоговый учет в городе Калачинске по местонахождению своего обособленного подразделения. Однако налог с остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности магазина, ООО «Сибирские огни» будет платить по месту своей регистрации, то есть в бюджет Новосибирской области.

    Среднегодовую стоимость имущества обособленного подразделения умножают на ставку налога, которая введена в том регионе, где работает это подразделение. Причем в расчет берут остатки по счету 01 «Основные средства» за минусом амортизации.

    ЗАО «Соболь» осуществляет свою деятельность в городе Курган. При этом в городе Тара (Омская область) у ЗАО «Соболь» есть филиал, имеющий свой баланс и расчетный счет.

    Ставка налога на имущество составляет:

    — в Курганской области — 2,2 процента;

    — в Омской области — 2,2 процента.

    На балансе филиала ЗАО «Соболь» в Таре находятся:

    НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

    В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

    Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

    За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

    Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество — эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

    Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества».

    В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

    Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

    Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

    • по месту своего нахождения;
    • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
    • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

    Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

    Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

    Читайте так же:  Когда придет возврат подоходного налога

    Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

    В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

    Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

    Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

    Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

    По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

    Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    Порядок уплаты и представления отчетности по налогу на имущество

    * Приведенное правило нужно соблюдать не всегда. Иногда налоговую отчетность можно подавать централизованно.

    ** Движимое имущество, включенное в первую и вторую амортизационные группы по Классификации основных средств, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

    *** Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества на госучреждения не распространяется. Его могут применять только собственники отдельных объектов недвижимости (п. 2 ст. 375, подп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Учреждения же собственниками не являются, поскольку владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ). А значит, в отношении любой недвижимости определять налоговую базу они должны в общем порядке – исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 мая 2014 г. № 03-05-04-01/23641. Прочтите, как рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период.

    [3]

    НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

    Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

    Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Рассмотрим особенности уплаты налога на имущества организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

    В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

    Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК .

    Согласно письму Минфина России от 19.01.2006 №03-06-01-04/07 исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382 , п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации. Таким образом, за обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головной офис организации по месту своего расположения.

    Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК . В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК , в отношении каждого объекта недвижимого имущества». Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения.

    Читайте так же:  За какой срок можно получить налоговый вычет

    В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

    Налоговая ставка устанавливается региональными властями, но она не может превышать 2,2%.

    Региональным законом могут быть установлены разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%.

    Отметим, что согласно статье 264 НК расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

    Весьма часто организация зарегистрирована в одном административном округе и при этом имеет объект недвижимости в другом округе, тогда налог на имущество по этому объекту недвижимости платится в том отделении, где этот объект зарегистрирован.

    Заметим, что в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

    Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств, поскольку ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться. Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации.

    Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

    Следует также обратить внимание на применение льгот по налогу на имущество, предусмотренных статьей 381 НК . Льготы установлены как для организации в целом, так и для отдельных их обособленных подразделений, а также для определенных видов их имущества. Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    Организация определяет место уплаты налога на имущество по движимому имуществу обособленного подразделения в зависимости от того, на чьем балансе числится это имущество — на балансе самой организации или обособленного подразделения

    Вопрос: ООО имеет филиалы, не имеющие самостоятельного баланса. В соответствии с учетной политикой ООО уплачивает налог на имущество организаций только по имуществу (движимому и недвижимому), которое фактически находится по месту его нахождения, а также по движимому имуществу, которое находится в филиалах. Налог с недвижимого имущества филиалов уплачивается по месту нахождения филиалов. Правомерны ли действия ООО?

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО
    от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении движимого и недвижимого имущества филиалов, не имеющих отдельного баланса, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

    Одновременно следует иметь в виду, что ст. 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации.

    В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса).

    Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

    В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Кроме того, ст. 385 Налогового кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

    Исходя из вышеназванных норм гл. 30 Налогового кодекса налоговая база формируется и налог уплачивается:

    — по местонахождению организации — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

    — по местонахождению обособленного подразделения с балансом — в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения данного обособленного подразделения;

    Читайте так же:  Как проверить пенсионные накопления в сбербанке

    — по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения с балансом.

    Следовательно, гл. 30 Налогового кодекса не предусмотрено формирование налоговой базы и уплата налога налогоплательщиком по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения формирует налоговую базу по налогу в зависимости от места его бухгалтерского учета на балансе (организации или его обособленного подразделения). Налог за недвижимое имущество, находящееся по месту этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне местонахождения организации (обособленного подразделения с балансом), рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества (месту постановки на налоговый учет).

    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    С.В.РАЗГУЛИН

    Налог на имущество организаций обособленное подразделение

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Организации необходимо открыть обособленное подразделение (далее — ОП), которое не будет филиалом либо представительством ООО. Находиться будет в том же субъекте РФ, что и организация, но в другом муниципальном образовании.
    Полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц ОП наделяться не будет. ОП не будет иметь отдельный баланс, расчетный счет в банке. По месту нахождения недвижимости нет.
    Организация применяет общий режим налогообложения.
    Каков порядок открытия ОП? Какие изменения в налогообложении произойдут для организации после открытия ОП?

    Обоснование вывода:

    Обязанности организации в связи с созданием обособленного подразделения

    НДФЛ

    Представление сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ

    Страховые взносы

    Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

    Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей — юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
    Как уже было отмечено, если обособленные подразделения не имеют банковского счета и самостоятельно не начисляют вознаграждения в пользу физических лиц, то организации не требуется производить регистрацию организации по месту нахождения обособленных подразделений в качестве страхователя в органе ФСС РФ (пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ). Соответственно, в этом случае уплата страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и представление отчетности в ФСС РФ возлагаются на головную организацию.

    Налог на прибыль организаций

    НДС

    НДС целиком уплачивается в федеральный бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, но не филиалы, представительства или обособленные подразделения.
    Организации, создавшие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).
    Таким образом, уплата НДС и декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленному подразделению.

    Налог на имущество

    Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
    — Энциклопедия решений. Иные обособленные подразделения;
    — Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;
    — Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации с 1 января 2017 года;
    — Энциклопедия решений. Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Регистрация страхователей;
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
    — Энциклопедия решений. Лимит остатка наличных денег в обособленных подразделениях.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член РСА Мельникова Елена

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    20 октября 2017 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    [1]

    Источники


    1. Евецкий, А.А. О юридических лицах / А.А. Евецкий. — М.: ООО PDF паблик, 2009. — 879 c.

    2. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.

    3. Каутский, К. Аграрный вопрос; Киев: Пролетарий, 2012. — 330 c.
    4. Юсуфов, А. Г. История и методология биологии / А.Г. Юсуфов, М.А. Магомедова. — М.: Высшая школа, 2014. — 238 c.
    5. Андреева, Ю. С. Квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката / Ю.С. Андреева. — М.: Проспект, 2016. — 48 c.
    Налог на имущество организаций обособленное подразделение
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here