Налог на дивиденды юр лиц

Полезная юридическая информация по теме: "Налог на дивиденды юр лиц" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Дивиденды юридическим лицам: порядок налогообложения

«Налоговый учет для бухгалтера», 2012, N 4

Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам от российских и иностранных организаций, облагаются налогом на прибыль по сниженным ставкам: 9% при получении российскими организациями, 15% — иностранными (пп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). В ряде случаев к доходам в виде выплаты дивидендов у российских организаций применяется ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако налогообложение дивидендов в каждом конкретном случае имеет свои особенности и ограничения. Рассмотрим их.

Что считать дивидендами

Четкого определения понятия «дивиденды» российское гражданское законодательство не содержит.

Так, в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) понятие «дивиденды» отсутствует. Сказано лишь о распределении доходов между участниками.

В п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) отмечено, что акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Более-менее четкое определение приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Там сказано, что дивиденд — это любой пропорциональный доле доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли компании (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). Также к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

К сведению. К дивидендам также приравниваются и сверхнормативные проценты, которые российская компания выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, по правовой сути дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которая распределяется между ее акционерами (участниками) с установленной периодичностью и в определенной пропорции.

Пункт 2 ст. 43 НК РФ определяет, какие выплаты не относятся к дивидендам. Это, например, выплаты при ликвидации компании в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса в уставный (складочный) капитал компании, выплаты в виде передачи акций этой же компании в собственность. Также не относятся к дивидендам выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (непредпринимательской) уставной деятельности, произведенные компаниями, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Условия выплаты

Решение о выплате дивидендов выносится на общем собрании акционеров (участников). В нем указывают:

  • сумму прибыли, подлежащую распределению в качестве дивидендов среди акционеров (учредителей);
  • долю каждого из них;
  • сумму дивидендов, подлежащую выплате каждому из учредителей;
  • сроки и порядок выплаты.

Вместе с тем, чтобы выплата была признана дивидендом, необходимо соблюсти ряд условий. Расскажем о них.

Источник — прибыль

Дивиденды могут быть выплачены только из чистой текущей прибыли компании (счет 84 «Нераспределенная прибыль») или из прибыли прошлых лет (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05).

Акционерные общества могут выплачивать дивиденды по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее созданных для этих целей резервных фондов, сформированных на счете 82 «Резервный капитал» (Письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, от 14.05.2009 N 07-02-06/119).

При выплате дивидендов из чистой прибыли прошлых лет следует учитывать, какие решения выносились общим собранием акционеров (участниками) ранее. Например, если собрание на основании вынесенного решения фактически распределит прибыль прошлых лет на другие цели, то вынести решение о выплате дивидендов будет нельзя.

Пропорциональность

Дивиденды юридическим лицам выплачиваются в пропорциональном размере к доле каждого из акционеров, участников (п. п. 1, 3 ст. 42 Закона об ОАО и п. 2 ст. 28 Закона об ООО). Суммы, которые превышают выплаты, распределенные пропорционально долям в уставном капитале, подлежат налогообложению по общей ставке 20% (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

[1]

Отсутствие запретов

Решение о выплате дивидендов может быть принято при отсутствии запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ.

В частности, такие запреты для хозяйствующих субъектов различной организационно-правовой формы предусмотрены:

  • п. 2 ст. 74, п. 3 ст. 102 ГК РФ;
  • Законом об АО;
  • Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Так, в АО решение о выплате дивидендов не может быть принято, если:

  • уставный капитал оплачен не полностью;
  • не выкуплены все акции, обязательный выкуп которых предусмотрен Законом об АО;
  • на день принятия решения АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
  • на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше (либо станет меньше в результате выплаты дивидендов) уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

Ведение бухучета

Дивиденды может выплачивать компания, ведущая бухгалтерский учет и составляющая бухгалтерскую отчетность.

Особенно это важно для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляет большой соблазн «упрощенцам» отказаться от ведения бухучета (кроме основных средств и нематериальных активов). Однако отказ может сослужить плохую службу. Дело в том, что чистая прибыль компании определяется на основании п. 23 ПБУ 4/99. При отсутствии ведения в компании полноценного бухучета хозяйственных операций и наличия внутренней бухгалтерской отчетности объективная оценка возможности выплаты дивидендов, а также правильный их расчет просто невозможны.

Кроме того, АО обязаны вести бухучет на основании норм Закона об АО (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-11-11/115), а ООО — для реализации права распределения чистой прибыли, установленного Законом об ООО (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63). При этом бухгалтерскую отчетность такие компании в налоговые органы могут не направлять (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

К сведению. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г. бухучет будут обязаны вести все российские компании независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по доходам при выплате дивидендов установлены в ст. 275 НК РФ. Они зависят от источника выплаты и получателя дивидендов.

Читайте так же:  Расширенный список профессий для надбавки к пенсии

Источником дохода налогоплательщика могут являться как иностранные, так и российские организации. И в том и в другом случае есть возможность воспользоваться льготной ставкой 0%. Для этого необходимо, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация владела на праве собственности не менее 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) в течение не менее 365 дней, а сумма выплачиваемых дивидендов составляла не менее 50% от общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов. При этом в налоговую инспекцию придется представить документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Их примерный перечень приведен в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Источник дохода — иностранная организация

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из полученной суммы (п. 1 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог на прибыль в отношении дивидендов, полученных от иностранной фирмы, исчисляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

К сведению. Для применения льготной ставки 0% необходимо, кроме прочего, чтобы иностранная организация не была зарегистрирована в офшорной зоне. Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Российская компания вправе уменьшить налог на сумму, которая была удержана по месту нахождения иностранной компании. Разумеется, право зачета налога должно быть предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ).

Зачет производится при условии представления компанией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05):

  • для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента, а также других дополнительных документов по требованию налогового органа.

Размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Верно и обратное утверждение: если по условиям международного соглашения налог удержан в другом государстве, например, по ставке 10%, то сумма к уплате налога в России будет равна нулю.

Источник дохода — российская компания

В этом случае при получении дивидендов применяется ставка 9%, а сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налоговым агентом — источником дохода (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается по формуле:

Н = К x 9% x (д — Д),

где: Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов при условии, что данные суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы по дивидендам.

При определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются (Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/503, от 21.11.2008 N 03-03-07/35). Например, при распределении дивидендов в 2012 г. налоговый агент вправе учесть только дивиденды, полученные в 2012 и 2011 гг.

К сведению. Если значение Н окажется меньше нуля, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Удержанный налог перечисляется в бюджет выплачивающей стороной не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Источник дохода иностранной компании — российская организация

Налоговая база получателя дивидендов — иностранной компании — определяется налоговым агентом — российской организацией — как произведение суммы выплачиваемых дивидендов и ставки 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом формулу расчета суммы налога, приведенную выше, использовать нельзя (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/134).

В заключение отметим.

. что существует и еще одно негласное условие выплаты дивидендов.

Выплачивающие их компании должны быть уверены в своем стабильном финансовом положении в каждом отчетном периоде.

[3]

Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров и облагается по ставке 20% (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721).

Несмотря на то что арбитражная практика по данной категории споров не сформировалась, риск возникновения спора с налоговыми органами с отрицательным для компании результатом при убытках по итогам года очень высок.

Также выплату дивидендов юридическим лицам не следует рассматривать как инструмент уменьшения налоговых платежей в бюджет. По сути, происходит двойное налогообложение: сначала прибыли компании в размере 20%, а потом и чистой прибыли в размере 9% или 15%. Возможность же применить ставку 0% необходимо еще документально подтвердить.

В любом случае при принятии решения о выплате дивидендов компаниям следует произвести оценку налоговых рисков, целесообразности таких выплат и экономических последствий.

Примечание. Подробнее о промежуточных дивидендах читайте на стр. 25 журнала N 1, 2012.

Выплата дивидендов юридическим лицам

«Все о налогах», 2005, N 3

Дивидендом в соответствии со ст.43 НК РФ является любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Большая часть юридических лиц в России создана в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 29.12.2004, далее — Закон N 208-ФЗ). На основании п.1 ст.42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Не следует забывать, что по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе акционерного общества. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли и в основном денежными средствами, но уставом акционерного общества может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Согласно п.3 ст.42 Закона N 208-ФЗ решения о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимаются общим собранием акционеров.

Читайте так же:  Доплачивают ли пенсию до прожиточного минимума

Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует его размер. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров, либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе.

Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом акционерного общества или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с п.4 ст.42 Закона N 208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, кому они выплачиваются. Рассмотрим порядок выплаты дивидендов российским и иностранным юридическим лицам.

[2]

Выплата дивидендов акционеру — российской организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам (юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам Российской Федерации) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Рассмотрим пример. Согласно решению общего собрания учредителей ООО размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя — российской организации — 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

При выплате дивидендов в соответствии с п.п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация — источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Согласно п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Сумма удержанного налога отражается налоговым агентом в разд.»А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В нашем примере в учете оформляют следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — российскому предприятию — 75 000 руб.;

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 — удержан налог на прибыль налоговым агентом — 6750 руб. (75 000 х 9%);

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачены дивиденды акционеру — российскому предприятию — 68 250 руб. (75 000 — 6750);

Дебет 68 Кредит 51 — погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — 6750 руб.

Следует обратить внимание на то, что организация — получатель доходов может применять упрощенную систему налогообложения либо быть плательщиком единого налога на вмененный доход.

Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку его можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п.2 ст.346.11 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) согласно ст.250 НК РФ признаются в составе внереализационных доходов. Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании ст.346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если организация, получающая доход, является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то дивиденды, не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Выплата дивидендов акционеру — иностранной организации

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российской организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп.1 п.1 ст.309 НК РФ). Независимо от формы, в которой эти доходы получены, они являются объектом налогообложения (п.3 ст.309 НК РФ).

Рассмотрим пример. Согласно решению общего собрания акционеров ЗАО, основной вид деятельности которого — оптовая торговля, размер дивиденда акционера — юридического лица, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 руб. В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар, который по распоряжению акционера получает российское предприятие. Фактическая себестоимость товара — 68 420 руб. В учетной политике на 2004 г. отмечено, что обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.

В нашем примере налоговая база определяется в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов. Ставка налога составляет 15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ). Однако такая ставка применяется только в том случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим подданным является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в российских налоговых органах, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п.3 ст.310 и ст.312 НК РФ).

Читайте так же:  Размер федеральной доплаты к пенсии

В случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме (п.1 ст.310 НК РФ) налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый не в денежной форме.

В налоговой декларации по налогу на прибыль суммы доходов, выплачиваемые российской организацией акционерам — иностранным организациям, отражаются по строке 030 разд.»А» листа 03.

Сумма налога с доходов в виде дивидендов, подлежащая удержанию у источника выплаты, отражается по дебету счета 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68.

На основании ст.39 НК РФ передача организацией товара в счет выплаты причитающихся дивидендов является реализацией этого товара.

При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностям в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продаж предназначен счет 90 «Продажи». В рассматриваемом примере товары передаются акционеру — юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов и по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов. Сумма себестоимости переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

В данной ситуации по распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российскому предприятию. Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Пунктом 1 ст.154 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Ставка налога составляет 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

Начисленная при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

В нашем примере в бухгалтерском учете оформляют следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — юридическому лицу — 99 600 руб.;

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 — удержан налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру, — 14 940 руб. (99 600 х 15%);

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — погашена задолженность перед акционером по выплате дивидендов — 84 660 руб. (99 600 — 14 940);

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 — списана себестоимость товаров, переданных акционеру, — 68 420 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 «НДС» Кредит 68 — отражен НДС, начисленный с оборота по реализации, — 12 914 руб. (84 660 / 118 х 18);

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в бюджет налог с доходов, удержанный налоговым агентом, — 14 940 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от реализации товара (заключительными оборотами месяца) — 3326 руб.

Налогообложение дивидендов: ставка, проводки

Организации и физические лица могут быть участниками (или акционерами) других организаций, то есть иметь долю в уставном (складочном) капитале организаций, при этом они имеют право на получение дохода от прибыли организации, оставшейся после вычета всех налогов. Эти доходы именуются дивидендами.

Каждому владельцу доли в уставном капитале или владельцу акций дивиденды выплачиваются пропорционально размеру их доли в уставном капитале (стоимости акций).

Налогообложение дивидендов физических и юридических лиц

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Дивиденды – это доход, с которого необходимо удержать и уплатить налог. С дивидендов физических лиц необходимо удержать и уплатить НДФЛ, с дивидендов юридических лиц – налог на прибыль организаций.

До конца 2014 года налоговая ставка на дивиденды составляет 9%. Это касается как НДФЛ, так и налога на прибыль.

В 2015 году налоговая ставка на дивиденды составляла 13%. (Для резидентов РФ). Если вы нерезидент, то ставка -15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В 2016 году ставка дивидендов равна 13%. Для нерезидентов ставка равна 15%,

То есть в случае выплаты дивидендов в 2015 году, необходимо будет уже применять ставку 13%, даже если выплачиваются дивиденды по итогам прибыли, полученной в 2014 году. Берется ставка, соответствующая дате выплаты дивидендов.

Обязанность по удержанию НДФЛ с дивидендов физических лиц или налога на прибыль с дивидендов юридических лиц ложится на налогового агента, которым является организация, выплачивающая дивиденды. Именно она должна рассчитать сумму налога, удержать ее из суммы дивидендов и уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Физические лица и организации, являющиеся участниками (учредителями, акционерами) общества, должны получить на руки уже дивиденды за вычетом налога.

Однако, бывают ситуации, когда организации налоговые агенты, не удерживают налог с дивидендов. В этом случае необходимо самостоятельно рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. В отношении акционерных обществ эта обязанность получателя дохода закреплена в федеральном законе №167-ФЗ от 23.06.2014. В отношении общества с ограниченной ответственностью обязанность самостоятельной уплаты налога с полученных дивидендах в законодательных документах не прописана.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС с дохода физического лица, полученного виде дивидендов, уплачивать не нужно, так как эти доходы не связаны с оплатой труда.

Налогообложение дивидендов в 2016 году

Выплата дивидендов: проводки

Для начисления дивидендов физлицами, фирмам, являющимися учредителями предприятия используйте счет 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов”. Для отражения выплаты дивидендов учредителям-сотрудниками применяйте счет 70. Проводки делайте на даты, когда учредители приняли соответствующее решение по дивидендам (на дату решения учредителя):

  • дебет 84 кредит 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов” (начислены дивиденды физическому лицу или организации, которые не являются сотрудниками предприятия);
  • дебет 84 кредит 70 (начислены дивиденды учредителю-сотруднику фирмы).
Читайте так же:  Как написать исполнительный лист по алиментам
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоги с дивидендов: проводки

Выплату дивидендов отражайте следующей записью:

  • дебет 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» кредит 51 (дивиденды перечислены учредителю, который не является сотрудником предприятия);

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав следующие проводки (п. 4 ст. 226 НК РФ):

  • дебет 75 (70) субсчет “Расчеты по выплате доходов” кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” (удержите НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником предприятия);
  • дебет 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов” кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” (удержите налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых фирме-учредителю).

Налогообложение дивидендов юридических лиц в 2019 году

Налоги с дивидендов в 2019 году

Оплата налогов с дивидендного дохода физлица-акционера в государственный бюджет производится путем оформление издержек, которые проводит его компания – она же здесь выполняет функции налогового агента. По данной схеме владелец акций получает свою долю уже после того, как будут произведены все налоговые издержки, соответственно, он же и избавляется от необходимости самостоятельно оплачивать свой НДФЛ.

Важно помнить: выплата самих дивидендов в компании по итогам ее деятельности правомерна не более одного раза в квартал, 6 и 9 месяцев. При отсутствии факта прибыльности компании, полученные и распределенные между учредителями суммы, не будут являться дивидендами.

Какой налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

До этого нововведения, учитывались лишь получатели плательщики налога, но согласно обновлениям должны учитываться все получатели. Если среди получателей есть субъекты РФ и прочие неплательщики налога, то данный фактор увеличивает значение исчисляемого налога.

При выплате доходов данная компания обязана произвести расчет, удержание и уплату налогов в казну. Время на уплату налогов весьма ограничено. Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ уплата дивидендного налога должна быть произведена в день, следующий за выплатой.

Дивиденды в 2019 году

Однако одного наличия чистой прибыли недостаточно для того, чтобы провести начисление дивидендов. Нужно еще учитывать правила, установленные ст. 43 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО» и ст. 29 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО». Общими для обеих основных организационно-правовых форм являются следующие ограничения:

  • Н = К х Сн х (Д1 – Д2)
    • К – доля дивидендов, приходящихся на конкретного получателя;
    • Сн — налоговая ставка по дивидендам
    • Д1 – общая сумма дивидендов
    • Д2 — дивиденды, полученные организацией в прошедшем или предыдущих периодах и не использованные ранее для расчета налогов.

Выплата дивидендов в ООО в 2019 году

Если уставом не предусмотрено иное, распределение прибыли между участниками ООО происходит пропорционально их долям в уставном капитале Общества (ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»). То есть, если доля участника составляет 15%, то сумма причитающихся ему дивидендов составит 15% от распределяемой прибыли.

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально его долям (акциям) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если эти доходы по законодательству иностранных считаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды в ООО в 2019 году

  • Владение частью стоимости уставного капитала в размере не менее 50% общей величины.
  • Сумма выплачиваемых дивидендов должна соответствовать доле, определенной в учредительных документах.
  • Длительность периода вложения в УК не менее половины доли составляет 365 дней и более.

Организация, выплачивающая дивиденды, служит налоговым агентом по отношению к получателям сумм. Размер ставок зависит от категории лица, получателя сумм. Исключение составляет получение дивидендов от иностранной компании, обязывающее предприятие или физлицо самостоятельно исчислить и уплатить налог с полученного дохода.

Налог на дивиденды юридических и физических лиц в 2019 году

  • Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
  • Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
  • При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.

Компания при перечислении дивидендов своим участникам, как физическим, так и юридическим лицам, обязана исчислить налог с данных выплат. Вид и размер платежа зависят от статуса получателя средств: физического или юридического лица, имеющего или не имеющего резидентство РФ. Налог на дивиденды, при выплате средств участнику-гражданину: НДФЛ, при выплате дохода участнику-организации – налог на прибыль (далее ННП).

Дивиденды участникам ООО в 2019 году

С получаемых дивидендов участники-физические лица обязаны платить НДФЛ. Единой ставки налога НК РФ не устанавливает. Она зависит от налогового статуса физического лица, в пользу которого распределяется прибыль организации. В соответствии с этим получателей дивидендов делят на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентство определяется не гражданством, а количеством календарных дней, проведенных на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя. Периодичность выплаты установлена п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Дивиденды могут выплачивать как по итогам года, так и полугодия или квартала. Периодичность может зависеть от размеров организации. Как правило, чем меньше организация, тем чаще происходят выплаты. Причем по решению общества выплат может и вовсе не быть.

Налоги с дивидендов

Налогообложение дивидендов в 2019 году

Часто встречаются ситуации, в которых дивиденды уплачиваются не в денежной форме, а, например, в виде основных средств. В таком случае налоговый агент не может произвести удержание пошлины, поскольку нет денежной суммы, с которой происходит начисление и уплата. В такой ситуации фирма обязана уведомить надзорный орган о невозможность взыскать деньги с данного плательщика.

Читайте так же:  Добровольное заявление на алименты образец

Размер ставки, которая применяется к участнику, являющемуся физическим лицом, зависит от статуса налогоплательщика. В расчёт берётся тот факт, был ли плательщик в момент начисления пошлины резидентом России или не нет. В 2019 году ставка по ней для физических лиц равна:

Особенности налогообложения дивидендов

ВАЖНО! В результате расчетов может сложиться такая ситуация, по которой размер дивидендов, которые получила компания, будет больше суммы вознаграждений, распределенных по сторонним лицам. В этом случае значение, возникшее вследствие использования формулы, будет отрицательным. В подобной ситуации никаких налогов платить не нужно.

Выплате вознаграждений предшествует обязательное решение о распределении прибыли компании, принимаемое на общем собрании аукционеров. Направление средств на выдачу дивидендов нужно отразить в бухучете на дату принятия этого решения. При этом требуется сделать запись по ДТ счета 84 с корреспонденцией с КТ 75 или КТ 70. Если компания является источником начисления дивидендов, требуется уплатить НДФЛ. Уплата налога фиксируется на ДТ 75 (субсчет 75-2) или ДТ 70 КТ 68.

Дивиденды. Налоги с дивидендов.

Рассмотрим особенности наложения налога на дивиденды. Получение определенной прибыли — главная задача каждого предприятия. По результатам успешной работы в конце года, руководством предприятия ожидается поступление неплохих дивидендов. С точки зрения налогового законодательства, термин дивиденд определяется, как оставшийся после распределения прибыли и выплаты налогов, доход. Который принадлежит держателям акций (акционерам).

Решение о выплате дивидендов принимает обычно общее собрание акционеров, ими, на практике, могут быть физические или юридические лица, как граждане Российской Федерации, так и иностранцы. Однако, налогообложение для них действует разное.

В этой статье мы коснемся порядка налогообложения дивидендов, принадлежащих только отечественным держателям акций, гражданам Российской Федерации.

Итак, при получении акционерами дивидендов, с заработанной предприятием прибыли, у них появляется доход, и, вследствие этого, они обязаны уплатить с этого дохода налоги. Чтобы разобраться, какие именно налоги должен платить акционер, надо определенно знать, физическим или юридическим лицом является акционер? Если – физическим, то платить ему полагается налог с доходов физических лиц (НДФЛ), если же — юридическим, тогда налог на прибыль.

Ответственность, за уплату в бюджет налогов, возлагается, не на их получателей, а на предприятие, которое является налоговым агентом по отношению к своим акционерам. В случае не перечисления налоговым агентом суммы налога с выплаченных дивидендов в бюджет, предприятие привлекается к налоговой ответственности. Ответственность выражается в виде штрафа, в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Как рассчитать и удержать налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту

Порядок расчета суммы налога на прибыль, которая подлежит удержанию у налогоплательщика, зависит от того, кому выплачиваются дивиденды.

Порядок расчета суммы налога на прибыль, которая подлежит удержанию у налогоплательщика, зависит от того, кому выплачиваются дивиденды.

Дивиденды выплачиваются российской организации

Если дивиденды выплачиваются российской организации, то по общему правилу нужно использовать ставку 13 %. Однако в такой ситуации налоговому агенту нужно учесть дивиденды, полученные от иных компаний.

Если дивиденды от иных компаний получены в текущем или прошлых годах и ранее не учитывались при расчете налога на прибыль с дивидендов, то налог на прибыль с дивидендов, причитающихся российской компании, нужно посчитать по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль = (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению) х (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей, — общая сумма полученных дивидендов) х 13%

Если компания — налоговый агент дивидендов не получала, то налог на прибыль следует посчитать так:

Налог на прибыль = Начисленные дивиденды х 13%Важно помнить: рассчитывая налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются российским организациям, дивиденды, выплачиваемые иностранным компаниям и нерезидентами РФ, учитывать не нужно. Также не нужно учитывать дивиденды, облагаемые по ставке 0%, которые получены налоговым агентом (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Помимо ставки 13 % для российских компаний предусмотрена ставка 0 %. Ее можно применить, если на день принятия решения о выплате дивидендов компания не менее 365 дней владеет на праве собственности не менее чем 50 % в уставном капитале налогового агента. Таким же условием могут быть депозитарные расписки, которые подтверждают право на получение не менее 50% от общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов. Причем подтверждающие данный факт документы должны быть предоставлены в налоговую инспекцию и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2008 №03-03-06/2/68).

Дивиденды выплачиваются иностранной компании

По общему правилу ставка для расчета налога на прибыль по дивидендам, которые выплачиваются иностранным компаниям, составляет 15 %. Формула для расчета налога на прибыль будет такой (п. 6 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль = Дивиденды, начисленные иностранной компании, х 15%

Однако нужно учитывать, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть установлены другие, более низкие ставки (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Источники


  1. CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.

  2. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.

  3. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения. Практическое пособие / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2014. — 416 c.
  4. Новое в судебном законодательстве Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2017. — 128 c.
  5. Николаева, Т.П. Деятельность защитника на судебном следствии / Т.П. Николаева. — М.: Саратов: Саратовский Университет, 2013. — 574 c.
Налог на дивиденды юр лиц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here