Начисление процентов в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Начисление процентов в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Отражение в налоговом учете процентов по заемным средствам

«Финансовая газета», N 12, 2003

У получателя займа проценты по договору займа относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ) и начисляются за фактическое пользование заемными средствами с учетом особенностей, определяемых в ст.269 НК РФ.

При методе начислений согласно ст.272 НК РФ расходы по выплате процентов по займу принимаются в том отчетном (или налоговом) периоде, к которому они относятся. А по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода (месяц, квартал в зависимости от налоговой политики). В случае погашения долгового обязательства (займа) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства (п.8 ст.272 НК РФ). При кассовом методе проценты по заемным средствам могут быть включены в расходы только после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

При беспроцентном займе экономическая выгода включается в налоговую базу и при кассовом методе, и методе начисления на конец отчетного (налогового) периода.

У заимодавца при методе начисления проценты по договорам, действие которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в доход на конец отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ). В случае погашения долга до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату погашения долгового обязательства (прекращения действия договора).

При кассовом методе доход признается при получении денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

Бухгалтерский учет по договору займа

Порядок ведения учета у организации — заемщика регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, по договорам государственного займа — Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа. Порядок ведения учета у организации — заимодавца регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев) в зависимости от условий договора. Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении заемных средств в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 51, 52, Кредит 66 (67) — на фактически поступившую сумму займа.

Возврат полученного займа (кредита) отражается записью:

Дебет 66, 67, Кредит 51, 52 — возвращена сумма займа.

Организациям — заемщикам предоставлено право выбирать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п.6 ПБУ 15/01, закрепив его в учетной политике. Первый вариант — учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора. Второй вариант — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, приведен в п.11 ПБУ 15/01. К ним относятся проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам). Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация — заемщик использует полученные заемные средства. Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально — производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией — заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации — заемщика (п.15 ПБУ 15/01).

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п.23 ПБУ 15/01).

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

Если заем предоставлен в натуральной форме, то производится запись:

Дебет 10, 41, Кредит 66, 67 — на сумму стоимости ТМЦ на основании договора или накладной.

Согласно ПБУ 19/02 займы, удовлетворяющие критериям, изложенным в п.2 этого ПБУ (имеется в виду, в частности, способность приносить экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов либо прирост их стоимости, увеличение рыночной стоимости и т.п.), относятся к финансовым вложениям.

При передаче денежных средств в заем в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 58, Кредит 51, 52 — на фактическую сумму займа.

Если заем в натуральной форме, то делаются записи:

Дебет 58, Кредит 90 — передача товаров или продукции в заем,

Дебет 90, Кредит 41, 40 — расход при передаче (продаже) товара, продукции в заем (или с применением счета 91 при передаче в заем материалов со счета 10).

Читайте так же:  Льготная пенсия в сельском хозяйстве

Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Заемщик признает проценты по займам и кредитам в составе внереализационных расходов. Заимодавец проценты по займам признает в составе внереализационных доходов.

Как заимодавцу учитывать доходы в виде процентов по займам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам признают в составе внереализационных доходов в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе доходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то доход в виде процентов признают на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы в виде процентов признают на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

Проценты по займам и кредитам рассчитывают исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами. Сумму процентов за месяц определяют по формуле (при условии, что сумма долга и ставка в течение месяца не менялись):

Пример расчета процентов по договору займа

7 декабря 2017 г. организация выдала (получила) заем в сумме 1 500 000 руб. под 10% годовых.

Срок возврата займа и уплаты процентов по нему — 6 марта 2018 г.

Сумма процентов за пользование займом составит:

Отражение начисленных процентов и штрафных санкций в налоговом учете

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, N 3

Принимая решение о том, как прописать в кредитном договоре виды штрафных санкций — в виде повышенных процентов или неустоек (штрафов, пеней), необходимо учитывать налоговый аспект, а именно риски дополнительного налогообложения. Проанализируем, какая формулировка в договоре выгоднее с точки зрения налогообложения, рассмотрим проблемные аспекты начисления процентов и прекращения их начисления в случае, когда заемщик перестает их оплачивать.

Как при совершении любой сделки, в случае выдачи кредита банк стремится обезопасить себя от неисполнения заемщиком условий договора, в частности, по возврату основной суммы кредита и уплате процентов. Поэтому на случай нарушения обязательств заемщиком кредитный договор предусматривает штрафные санкции, которые для банка являются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Банки по-разному формулируют такие условия. Это могут быть начисление процентов в повышенном размере за время просрочки оплаты, просто пени или штрафы. По нашему мнению, как бы ни были сформулированы условия о штрафных санкциях в кредитных договорах, их налогообложение должно осуществляться в одном и том же порядке. Однако с таким подходом налоговые органы соглашаются не всегда.

Если банк получает неустойку

В случае просрочки исполнения обязательств заемщиком с него может быть взыскана неустойка. Уплата неустойки в виде штрафа или пени как способ обеспечения исполнения обязательств предусмотрена гл. 23 Гражданского кодекса РФ.

Неустойка отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов на дату признания ее должником или вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 и ст. 317 НК РФ).

Сумма неустойки, которая подлежит отражению в доходах банка, необязательно должна быть равна сумме штрафных санкций, рассчитанной по условиям кредитного договора. Например, в случае урегулирования спора об уплате пени во внесудебном порядке стороны могут прийти к такому компромиссному варианту, как немедленная уплата пени, но в меньшем размере. Банку может быть выгодно пойти на такое соглашение, учитывая, что реальные денежные средства будут получены им уже в текущем периоде, и не надо питать надежд на получение неустойки хоть и в большем размере, но в будущем, причем, возможно, только в судебном порядке.

Таким образом, соглашение, подписанное обеими сторонами, о нарушении обязательств и сумме неустойки, подлежащей оплате, будет основанием для признания банком дохода именно в той сумме, в которой она признана должником. С таким подходом согласны и в финансовом ведомстве (Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189).

При подаче искового заявления стоит объективно подойти к оценке возможности погашения заемщиком своей задолженности. Как это нередко бывает, выигрыш судебного дела еще не означает, что денежные средства будут получены. Поэтому, если у банка достаточно оснований полагать, что штрафные санкции не будут получены им полностью, лучше предъявить претензии в меньшем объеме. Ведь банк будет вынужден признать доход именно в той сумме, которую укажет суд в своем решении, а признать в расходах присужденные, но неполученные штрафные санкции значительно проблематичнее.

Повышенные проценты

Если в договоре будет записано, что в случае просрочки заемщику начисляются проценты в повышенном размере, то у банка могут возникнуть риски, связанные с доначислением налога на прибыль. Такие риски могут иметь место, если банк будет признавать доход, рассчитанный по ставке, превышающей основную ставку договора, не как процентный доход на конец месяца соответствующего отчетного периода, а как штрафные санкции на дату признания должником или присуждения судом.

Читайте так же:  Фнс проверить налоги по инн

Понятие «процентная ставка» понимается буквально, начисление штрафных санкций происходит не сверх установленной основной процентной ставки, а вместо нее. Но такой подход, с нашей точки зрения, является ошибочным.

Обратимся к Гражданскому кодексу. В п. 1 ст. 811 ГК РФ четко предусмотрено, что в случае нарушения должником сроков возврата кредита на сумму просрочки начисляются проценты независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ, то есть непосредственно за пользование кредитными средствами. Причем размер процентов может быть любым, если он указан в договоре (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Таким образом, в тех случаях, когда в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование кредитом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Следовательно, она является мерой гражданско-правовой ответственности, а не платой за пользование заемными средствами (п. 15 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).

Учитывая это, при наличии в кредитном договоре условия о применении повышенной процентной ставки за нарушение сроков возврата кредита банку для признания дохода необходимо разбивать начисленные таким образом проценты на две составляющие: непосредственно плату за пользование кредитными средствами и штрафные санкции. И к каждой составляющей применить соответствующие положения Налогового кодекса, определяющие момент их включения в доходы, то есть на последнее число месяца отчетного периода и на дату признания штрафных санкций должником (присуждения судом).

С выходом Писем Минфина России (от 29.10.2009 N 03-03-06/1/704, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591), содержащих разъяснения по этому вопросу, полагаем, что в дальнейшем у банков не будет возникать сложностей в признании доходов в виде повышенных процентов.

Порядок списания задолженности по процентам

Как мы уже отметили выше, признать в расходах ранее учтенные доходы значительно труднее, хотя вполне возможно. Этого можно добиться двумя путями. Формировать резервы по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Или признать убыток от списания сумм безнадежных долгов, которыми признаются (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • долги по истечении установленного срока исковой давности;
  • обязательство, по которому взыскание прекращено вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством либо на основании акта государственного органа;
  • обязательство ликвидированного должника.

Как видим, в условиях массовых просрочек платежей по процентам банкам выгоднее формировать резервы по сомнительным долгам, так как в этом случае они могут уменьшить налоговую базу на сумму отчислений в резерв по задолженности с периодом возникновения от 45 календарных дней.

Налоговый учет начисления процентов

Процентами признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Так как кредит — это не что иное, как долговое обязательство, то проценты, получаемые банком, являются его доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Несомненным «недостатком» применяемого банками при расчете налога на прибыль метода начисления является учет доходов независимо от фактического поступления денежных средств. Поэтому проценты по кредитным договорам в целях гл. 25 НК РФ признаются полученным доходом, который включается в состав доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271, п. п. 3 и 4 ст. 328 НК РФ).

Все не так страшно, если проценты уплачиваются своевременно или хотя бы с небольшой задержкой. Однако кризис массовых неплатежей привел к тому, что уплата процентов производится с большой задержкой, а в худшем случае заемщик вообще ничего не платит. Но эти обстоятельства не снимают с банков обязанности по начислению причитающихся в соответствии с кредитным договором процентов. В связи с этим они вынуждены платить налог на прибыль даже с доходов, которые ими могут быть не получены вовсе, например, вследствие неплатежеспособности заемщика.

Понятно стремление банков не начислять или хотя бы приостановить начисление процентов по проблемным кредитам, чтобы уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Но сделать это в произвольном порядке, то есть просто взять и не начислять, банки не вправе в силу наличия долгового обязательства.

Иными словами, по кредитному договору банк обязуется предоставить заемщику денежные средства. В свою очередь, заемщик обязуется не только вернуть их, но и уплатить проценты за пользование ими. Размер и порядок уплаты таких процентов определяются условиями договора. Из этого следует, что, пока есть долговое обязательство (кредит) и условиями договора его предоставления предусмотрено начисление процентов, они — проценты — должны быть начислены в любом случае. Даже в том, если есть полная уверенность, что доход не будет получен, так как заемщик не уплатит проценты никогда.

[1]

Таким образом, достаточным основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Ведь Налоговый кодекс в отличие от законодательства о бухгалтерском учете не содержит такого условия признания дохода, как наличие уверенности в получении экономических выгод. Такого же подхода придерживается и Минфин России (см. Письма от 19.10.2006 N 03-03-04/2/221, от 18.04.2007 N 03-03-05/96), с которым трудно поспорить.

Возможности прекращения начисления процентов

Чтобы у банка появились правовые основания не начислять проценты, должны быть устранены причины, вызывающие эти обстоятельства: либо должно быть прекращено само долговое обязательство, либо исключена обязанность по уплате процентов.

Долговое обязательство перестанет существовать, если будет расторгнут кредитный договор или оно будет прекращено иным образом, например, банк уступит право требования долга. С момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете будут отсутствовать (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591, УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094117). При уступке права требования долга банк должен будет начислять проценты только за период, когда он фактически являлся кредитором, даже в том случае, если в последующем он приобретет ранее уступленное право требования (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 N А56-10236/2007).

Читайте так же:  Путин индексация пенсии работающим пенсионерам

Самый простой способ расторжения договора — это расторжение по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Но заемщик вряд ли пойдет на это, так как в этом случае ему придется погасить и сумму основного долга, и начисленные по договору проценты.

Видео (кликните для воспроизведения).

Кредитный договор может быть расторгнут в одностороннем порядке по инициативе кредитора, если такая возможность предусмотрена в самом договоре (п. 3 ст. 450 ГК РФ). В противном случае он может быть расторгнут только на основании решения суда (п. 2 ст. 450 ГК РФ). При расторжении кредитного договора в судебном порядке начисление процентов необходимо прекратить с даты вступления решения суда в законную силу (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-05/96, ФНС России от 28.05.2007 N ММ-6-02/[email protected]).

Если в решении суда определена дата для взыскания процентов по расторгнутому договору, то они не должны начисляться даже в том случае, если задолженность погашена позже указанного срока. Так, в одном деле суд не поддержал доводы налогового органа об обязанности банка начислять проценты по кредитному договору до момента полного погашения кредита, то есть до 27.10.2005, поскольку банк доказал, что по судебному решению с должника были взысканы суммы задолженности по кредиту и процентам, начисленным до 13.09.2002, но полностью задолженность по кредиту погашена только 27.10.2005 (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 N А56-11589/2007).

Если банк не готов сам идти на такие меры, то для временного снижения налогового бремени можно заключить дополнительное соглашение к кредитному договору, в соответствии с которым уменьшить размер процентной ставки или вовсе предусмотреть беспроцентный период. В таком случае банк будет начислять проценты или не начислять их уже на основании новых условий договора.

Приведенные выше два способа прекращения начисления процентов оставляют банку хоть какие-то шансы на получение причитающихся ему процентов. Если банк, реально оценив положение заемщика, придет к выводу о невозможности взыскания с него основной суммы долга, то, возможно, такую задолженность стоит списать в порядке, установленном Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Списание является достаточным основанием для прекращения начисления процентов на проблемную задолженность. Такая возможность появилась у банков только с 1 января 2008 г. после внесения дополнений в п. 2 ст. 292 НК РФ. Хотя в судебном порядке банки отстаивали такую позицию и ранее (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 N А56-17976/2008; Определением ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора).

Проценты по займам в налоговом учете 2017

Если организация взяла деньги или иное имущество в долг, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Об общих правилах исчисления процентов в 2017 году, расскажем в нашей консультации.

Основной порядок учета процентов

По общему правилу во внереализационных расходах налогоплательщика учитываются проценты, начисленные исходя из фактических ставок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты процентов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам. При этом с 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился. С 01.01.2017 контролируемой задолженностью для налогоплательщика-российской организации признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими организацией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • или доля их прямого или косвенного участия в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Чтобы признать проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика. Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ.

Если такого превышения нет, проценты признаются исходя из фактических ставок с учетом положений Раздела VI НК РФ.

Как учесть проценты по выданному займу при налогообложении

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами , а сделка признана контролируемой , то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

  • если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
  • если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Читайте так же:  Льготный медицинский стаж для выхода на пенсию

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается.

При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.

Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется .

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.

По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .

НДС

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2019 году. Расчет процентов

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись. Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем. Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему (Читайте также статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).

[2]

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки. Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).

Читайте так же:  Расчет налога на имущество юридических лиц формула
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Дата признания процентов в учете

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

Формула по расчету процентов следующая:

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

Рассмотрим подробнее на примере:

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты (Читайте также статью⇒ Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки при этом будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00
По кредиту начислены проценты 28.02.2017 91.2 67.2 2 876,71
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 2 876,71
С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56
По кредиту начислены проценты 31.03.2017 91.2 67.2 12 739,73
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета 67.2 51 12 739,73
С расчетного счета частично погашен кредит 67.1 51 55 555,56

Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.

ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.

[3]

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки будут следующие:

Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей
Д К
С расчетного счета перечислен заем 22.02.2017 58 51 1 000 000,00
По займу начислены проценты 28.02.2017 76 91.1 2 876,71
По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 2 876,71
По займу начислены проценты 31.03.2017 76 91.1 12 739,73
По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 12 739,73

Учет процентов по депозитам

Видео (кликните для воспроизведения).

По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02. Если срок депозита не превышает года, то в балансе организации его следует отразить в разделе «Оборотные активы», Если превышает год – «Внеоборотные активы».

Источники


  1. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.

  2. Рогожин Н. А. Арбитражный процесс; Юстицинформ — Москва, 2012. — 240 c.

  3. Смоленский, М. Б. Теория государства и права для студентов вузов / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2014. — 256 c.
  4. Зайцева Т. И., Медведев И. Г. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3; Инфотропик Медиа — М., 2010. — 400 c.
  5. Теория государства и права. — М.: Форум, Инфра-М, 2008. — 624 c.
Начисление процентов в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here