Кто уплачивает налог на прибыль ежемесячно

Полезная юридическая информация по теме: "Кто уплачивает налог на прибыль ежемесячно" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) следующим образом:

Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

[2]

Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Отчетный период 2019 года/год Налоговая база нарастающим итогом, руб. Ставка налога, % Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. Сумма авансов, уплачиваемых в течение квартала, руб. Сумма аванса/налога, подлежащая доплате по итогам отчетного периода/года, руб.
I квартал 200 000 20 (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) 40 000 15 000 (по данным прошлого года) 25 000 I полугодие 500 000 100 000 40 000 20 000 9 месяцев 900 000 180 000 60 000 20 000 Год 1 800 000 360 000 80 000 100 000

Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. — по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

Как уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Кто должен платить ежеквартально

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

  • бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Читайте так же:  Пенсия по стажу работы 37 лет

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120–140 и 220–240 – нули. По строкам 320–340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Об этом сказано в письме ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Налоговики разъяснили, какие организации теперь не будут платить авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно

Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/[email protected] «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»).

Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в п. 3 ст. 286 НК РФ (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

ФОРМА

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).

Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.

Читайте так же:  Размер социальной пенсии по годам таблица

Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:

  • нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)»;
  • прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.

В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.

А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.

Рекомендуемые формы сообщений налогоплательщику и налоговым органам приведены в письме.

Авансовые платежи по налогу на прибыль для новых организаций

Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

— ежеквартальный платеж — по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

— ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок — не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Квартальный платеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Далее мы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такого ежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

[1]

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо. Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы 1 , начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Читайте так же:  Как узнать налог на дом

Следует обратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Но для вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2 и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применять одновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), то применяется специальная норма 2 .

Соответственно, основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3. Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачивать никакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии — если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнет только по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен 3 .

Следует учитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.

Теперь рассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновь созданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальный авансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ежемесячный авансовый платеж

Для ежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том, что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечении первого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданных организаций.

Кроме того, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только на основании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанности по уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появится обязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.

Пример

Организация создана 13 июля (3-й квартал).

Выручка от реализации за август превысила 1 миллион рублей.

По итогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года (после 4-го квартала — первого полного квартала с даты регистрации).

В 3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале сумма выручки превысила 3 млн. рублей.

По итогам года уплачивается налог на прибыль (не позднее 28 марта).

Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го квартала следующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, то и ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.

Применение нормы 1 для вновь созданных организаций

Не уплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периода когда организация просуществует 4 квартала.

Этот вывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет право не платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Если организация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, не превышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применения нормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).

По мнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданные организации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячные платежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которые превысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал) вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-х кварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10 миллионов рублей.

В то же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы и осторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именно буквальным толкованием.

В этом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полных квартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором была осуществлена регистрация организации?

По мнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться в расчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, что е сли организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (т.е. неполный налоговый период). В нашем случае речь идет не о налоговом периоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, что квартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетным периодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрация компании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам 2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует из буквального толкования нормы 1.

В то же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождаться истечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.

Следует обратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорных вопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, что со временем по ним все-таки будет больше ясности.

1 Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила в силу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

2 Lex specialis derogat generali

3 Следует обратить внимание, что до 1 января 2011 года сумма установленного лимита норм 1 и 3 совпадала и составляла 3 млн. рублей за квартал. С 1 января 2011 года, лимит для нормы 1 подняли до 10 млн. в квартал (федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а про лимит нормы 3 видимо забыли и он остался на уровне 3 млн. рублей.

Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль и сдает отчетность

Вновь созданная организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи, но если ее выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал, то ей придется перейти на уплату ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Она также может перейти на уплату ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом инспекцию. Если организация создана с января по ноябрь, то налоговые декларации она сдает не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода. Если она создана в декабре, то первую декларацию по квартальным авансовым платежам нужно сдать не позднее 28 апреля следующего года, по ежемесячным авансовым платежам исходя из фактической прибыли — не позднее 28 февраля следующего года. Следующие декларации сдаются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода.

Читайте так же:  Справка о составе семьи субсидия

Как вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией зависит от порядка исчисления налога и авансовых платежей. Вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи одним из следующих способов:

  • только ежеквартальные;
  • ежемесячные и ежеквартальные, если ее выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал. При этом уплата ежемесячных авансовых платежей начинается после первого полного квартала;
  • ежемесячные, исходя из фактически полученной прибыли, если уведомит об этом инспекцию в том месяце, в котором она была создана.

Вновь созданная организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если вы уплачиваете ежеквартальные авансовые платежи, то первым отчетным периодом для вас будет период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев).

Перечислить квартальный авансовый платеж вы должны (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • за первый квартал — не позднее 28 апреля;
  • за полугодие — не позднее 28 июля;
  • за 9 месяцев — не позднее 28 октября.

Если 28-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если ваша организации создана 12 апреля, то первым отчетным периодом будет период с 12 апреля по 30 июня. Перечислить квартальный авансовый платеж вы должны не позднее 28 июля.

Следует обратить внимание, что для организаций, созданных в декабре, первым отчетным периодом будет период с даты регистрации организации по 31 марта следующего года. Уплатить авансовый платеж они должны не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

в течение квартала вы обязаны платить, только если выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Уведомлять инспекции о переходе на уплату ежемесячных платежей не надо.

Если лимит превышен до истечения первого полного квартала, то первый ежемесячный авансовый платеж вы должны уплачивать только с месяца, следующего за истекшим полным кварталом с даты государственной регистрации (п. п. 2, 6 ст. 286 НК РФ).

Что такое полный квартал

Под полным кварталом понимают три полных месяца (п. 4 ст. 6.1 НК РФ):

I квартал — январь, февраль, март;

II квартал — апрель, май, июнь;

III квартал — июль, август, сентябрь;

IV квартал — октябрь, ноябрь, декабрь.

Если организация создана в первый день первого месяца квартала, то полным для нее будет уже первый квартал (тот, в котором она была создана).

Например, если вы зарегистрировали организацию в середине апреля, а в мае вы превысили лимит, то обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникнет начиная с октября (в IV квартале).

Пример уплаты ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией, если лимит превышен до истечения первого полного квартала

Организация «Альфа» создана в середине апреля. Выручка от реализации составила:

  • в апреле — 1 500 000 руб.;
  • мае — 5 300 000 руб.;
  • июне — 3 500 000 руб.;
  • июле — 3 250 000 руб.;
  • августе — 2 800 000 руб.;
  • сентябре — 1 500 000 руб.;
  • октябре — 2 700 000 руб.;
  • ноябре — 3 500 000 руб.

Первым отчетным периодом у организации «Альфа» признается период с даты государственной регистрации по 30 июня. Представить первую налоговую декларацию по налогу на прибыль и перечислить сумму авансового платежа организация должна в срок до 28 июля.

[3]

Уплачивать ежемесячные авансы необходимо по истечении полного квартала (три полных месяца) с даты создания организации.

Полным кварталом для организации «Альфа» будет III квартал. Поэтому по итогам III квартала организации следует проанализировать ежемесячную выручку от реализации в разрезе каждого из прошедших месяцев.

Поскольку в мае выручка от реализации у организации составила 5,3 млн руб., то с октября организация должна платить ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286 НК РФ).

Тот факт, что выручка за III квартал составила менее 15 млн руб., значения не имеет.

Организация должна будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи как минимум до тех пор, пока не истекут четыре квартала с момента ее создания (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В сроки до 28 октября, 28 ноября и 28 декабря организация перечислит в бюджет ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь соответственно.

Если вы превысили лимит после истечения первого полного квартала, то ежемесячные авансовые платежи нужно уплачивать с первого месяца следующего квартала, а не со следующего месяца как иногда советуют (п. п. 1, 5 ст. 287 НК РФ). Такой порядок уплаты в первую очередь связан с тем, что уплата ежемесячных платежей в отдельные месяцы квартала (например, только за третий месяц) не предусмотрена (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Кроме того, вы должны сдавать декларацию, в которой отражается исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансовых платежей, не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). В связи с этим вы должны уплачивать авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал.

Пример уплаты ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией, если лимит превышен после истечения первого полного квартала

Организация «Альфа» создана в феврале. Выручка от реализации составила:

  • в феврале — 1 000 000 руб.;
  • марте — 1 200 000 руб.;
  • апреле — 1 500 000 руб.;
  • мае — 2 300 000 руб.;
  • июне — 3 500 000 руб.;
  • июле — 2 800 000 руб.;
  • августе — 5 250 000 руб.;
  • сентябре — 1 500 000 руб.

Первым отчетным периодом у организации «Альфа» признается период с даты государственной регистрации по 31 марта. Первым полным кварталом для организации будет II квартал.

Лимит выручки был превышен в августе (III квартал). Организация должна начать платить ежемесячные авансовые платежи с октября (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Обратите внимание, что перейти обратно на уплату только квартальных авансовых платежей вы сможете тогда, когда доходы от реализации за предыдущие четыре квартала будут менее 60 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли вновь созданная организация может исчислять и уплачивать начиная с месяца, в котором она была создана.

Читайте так же:  До какого возраста можно подать на алименты

Для этого вы должны уведомить инспекцию об уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в том месяце, в котором организация была создана.

Первый авансовый платеж вы должны уплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если эта дата попадает на выходной или нерабочий праздничный день, то уплатить авансовый платеж нужно не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вы создали организацию в декабре, то уплатить первый авансовый платеж вы должны будете в срок не позднее 28 февраля следующего года (п. 2 ст. 55, п. п. 1, 2 ст. 285 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).

Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль

Порядок уплаты налога на прибыль по итогам года зависит от того, когда вы создали организацию.

Организация, созданная с января по ноябрь, уплачивает налог на прибыль по итогам года в общем порядке, то есть не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если организация создана в декабре, то первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее является период со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Это значит, что показатели за декабрь вы будете учитывать при составлении декларации и уплате налога на прибыль по итогам следующего года.

Как вновь созданная организация отчитывается по налогу на прибыль

Порядок сдачи декларации по налогу на прибыль зависит от того, когда вы создали организацию, и порядка исчисления авансовых платежей.

Если организация создана с января по ноябрь, то налоговые декларации организация сдает в общем порядке в зависимости от порядка исчисления авансовых платежей. То есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Если организация создана в декабре, то первую декларацию по налогу на прибыль вы должны сдать (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/[email protected]):

  • по квартальным авансовым платежам — за I квартал следующего года не позднее 28 апреля. В ней вы отразите суммы за I квартал отчетного года и за декабрь прошлого года;
  • по ежемесячным авансовым платежам исходя из фактической прибыли — не позднее 28 февраля следующего года. В ней вы отразите показатели за декабрь прошлого и за январь отчетного года.

Последующие декларации сдаются в общем порядке, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация по итогам года сдается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ). В ней вы должны учесть показатели за период со дня регистрации до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Увеличены лимиты выручки, при соблюдении которых компании вправе не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль

С 2016 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, смогут платить авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Напомним, сейчас лимит составляет 10 млн. рублей. Значительное послабление предусмотрено и для вновь созданных организаций: если их выручка не будет превышать 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал, они смогут перечислять только квартальные платежи. Соответствующие поправки в статьи 286 и 287 Налогового кодекса были приняты Госдумой в третьем чтении 22 мая.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода компании исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль. При этом в течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Действующим законодательством установлено, что организации, чья выручка от реализации не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 10 млн. рублей за квартал, могут платить только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). Кроме того, особые условия предусмотрены для вновь созданных компаний — они перечисляют только квартальные платежи, если их выручка не превышает 1 млн. рублей в месяц либо 3 млн. рублей в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Согласно комментируемому закону, со следующего года перейти на «ежеквартальные авансы» можно будет при доходах в 15 млн. рублей. Таким образом, если в 2015 году доходы организации от реализации в среднем за каждый квартал не превысят 15 млн. рублей, то отказаться уплаты ежемесячных авансовых платежей можно будет уже с первого квартала 2016 года.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для вновь созданных организаций лимит доходов увеличен в пять раз: если их выручка не будет превышать 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал, то они вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода.

Источники


  1. Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.

  2. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.

  3. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.
  4. Картрайт, Г. Обвиняется в убийстве. История судебных процессов над Калленом Дэвисом / Г. Картрайт. — М.: Прогресс, 2017. — 384 c.
  5. Настольная книга судебного пристава-исполнителя. — М.: БЕК, 2014. — 752 c.
Кто уплачивает налог на прибыль ежемесячно
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here