Критерии по налогу на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Критерии по налогу на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Как рассчитать авансы за 1 квартал 2019 года, читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года».

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль — проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2018–2019 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Как правильно отразить авансы в прибыльной декларации, читайте в статье «Заполняем строки 210 и 290 в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2019 года» .

Изменения в расчете налога на прибыль с 2018–2019 годов

Для 2018 года новшеством стало введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов в части стоимости всех вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. На 90% этой стоимости можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

  • У организаций появилась возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами.
  • Доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль признается дивидендами с применением к нему ставки 13%.
  • Платежи в систему «Платон» можно учитывать в расходах в полном объеме.
  • Работодатели вправе уменьшать доходы на стоимость путевок для работников (о нюансах мы рассказывали в этом материале).
Читайте так же:  Пенсии по старости пенсионерам мвд

Наши эксперты подготовили чек-лист с налоговыми изменениями, вступившими в силу с 2019 года. Скачать его можно здесь.

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов три: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки); ежемесячно с доплатой за квартал; ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Как рассчитать налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль рассчитывается как выраженное в процентах отношение суммы исчисленного налога на прибыль к общей сумме доходов по декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Как рассчитать налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль рассчитывается как выраженное в процентах отношение суммы исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов (строки 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, налоговую нагрузку по налогу на прибыль можно рассчитать по формуле:

Пример расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль

Сумма исчисленного налога на прибыль общества с ограниченной ответственностью «Альфа» за 2017 г. (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 1 200 000 руб.

Сумма доходов от реализации (строка 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 26 000 000 руб.

Сумма внереализационных доходов (строка 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) — 18 000 000 руб.

Таким образом, по итогам 2017 г. налоговая нагрузка по налогу на прибыль организации составила 2,7% (1 200 000 руб. / (26 000 000 руб. + 18 000 000 руб.) x 100%).

Такой порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль ранее был закреплен в Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 (отменено Письмом ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/[email protected]).

Несмотря на то, что Письмо было отменено, налоговые органы могут отслеживать налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Это связано с тем, что показатели низкой налоговой нагрузки могут свидетельствовать о занижении налоговой базы и суммы налога к уплате. Поэтому при проверке налоговой декларации по налогу на прибыль инспекция может запросить у вас пояснения.

Какая налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций считается низкой

В настоящее время показатели низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль не установлены. Ранее они содержались в Письме ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 (отменено Письмом ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/[email protected]).

Нагрузка считалась низкой, если:

  • у организаций, осуществляющих производство продукции (товаров, работ, услуг), налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляла менее 3%;
  • у организаций, осуществляющих торговую деятельность — менее 1%.

Однако, в случае если ваша налоговая нагрузка по налогу на прибыль ниже среднего показателя, у налогового органа все же могут возникнуть вопросы о занижении налоговой базы и суммы налога к уплате.

Пример сравнения показателей налоговой нагрузки по налогу на прибыль

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Альфа» является строительство. По итогам 2017 г. налоговая нагрузка по налогу на прибыль организации составила 2,7%.

Поскольку организация осуществляет работы, то низкой налоговой нагрузкой для нее будет показатель менее 3%.

Следовательно, у организации низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль (2,7%

Пути совершенствования предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций

Совершенствование общедоступных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков

Перспектива оказаться в списке компаний-претендентов на налоговую проверку мало кого обрадует. Застраховаться от этого, конечно, нельзя. А вот узнать заранее, грозит вашей компании выездная проверка или нет, можно. Для этого достаточно рассчитать по итогам года несколько показателей и сопоставить их нормативными.

Как мы уже отмечали, все критерии, на основании которых налоговые органы составляют план проверок, приведены в приложениях к приказу ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/[email protected] Всего этих показателей 12, часть из них можно определить расчетным путем.

Из всех критериев самостоятельной оценки налоговых рисков, в большей степени налог на прибыль организаций затрагивают критерии уровня налоговой нагрузки, отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет, опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) а также значительное отклонение уровня рентабельности.

Одним из недавних изменений, был Приказ ФНС России от 8 апреля 2011г. № ММВ-7-2/[email protected] Сотрудники ФНС России рассчитали средний уровень налоговой нагрузки, а также среднюю рентабельность активов и продаж за 2010 год. Новые показатели закреплены в данном приказе. Именно на эти нормативы ориентируются все инспекции, составляя план выездных проверок [20, с.51].

Напомним, что ревизоры, заинтересуются деятельностью компании, если уровень ее налоговой нагрузки или рентабельности по данным бухгалтерской годовой отчетности ниже норматива по соответствующему виду деятельности. Тогда велика вероятность, что такая организация окажется в списках кандидатов на проверку. О том, как самостоятельно рассчитать уровень налоговой нагрузки для своей компании, и проверить грозит ревизия или нет, мы рассмотрим в данном вопросе. Кроме того, постараемся наилучшим образом предложить возможные способы оптимизации своих налоговых обязательств.

Читайте так же:  Подать документы на назначение пенсии

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения.

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС). Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Также необходимо обратить внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. Поэтому можно проводить сверки с налоговой инспекцией, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Однако уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.

[1]

В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции. Рассмотрим ситуацию:

По итогам 2010 года организация получила убыток. В связи с этим налоговая инспекция попросила предоставить объяснения. Проанализировав структуру своих расходов, был составлен ответ. Возможный способ обоснования убытка:

«Наша организация в 2010 году развивала новое направление продаж. Для того чтобы завоевать нишу на рынке, нами была произведена большая организационная работа по поиску клиентов, в связи с чем был увеличен штат сотрудников, что повлекло увеличение расходов на оплату труда, транспортные расходы, арендную плату, были привлечены кредитные средства, в связи с чем появились расходы на уплату процентов».

Налоговый инспектор, скорее всего, примет объяснения и в план проверок на 2011 год организацию не включит.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Здесь необходимо расширить формулировку: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов: Тр налоговых расходов ? Тр налоговых доходов

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Необходимо проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т.д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться

Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги.

Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т.д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны, ей может быть выгодно показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой — на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль организаций.

Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учета:

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Отраслевую рентабельность можно установить из специальных сборников, публикуемых Росстатом, или на сайте www.gks.ru. В приложении к приказу о принятии Концепции тоже приведен перечень этих данных, который ежегодно будет обновляться.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2.) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2).

Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичные тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:

1) мизерная наценка;

2) скидки или другие мероприятия по привлечению клиентов;

3) высокая конкуренция — нельзя продать товар дороже рыночной цены;

4) значительное удорожание сырья;

5) привлечение более квалифицированной рабочей силы, и т.д.

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода).

Возможные причины низкой рентабельности активов:

большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т.д.);

Читайте так же:  Пенсия инвалида детства первой группы

большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей);

наличие на балансе большого объема неликвидов.

Таким образом, решившись на ведение аналитической работы направленной на самостоятельную оценку налоговых рисков по налогу на прибыль организаций, вы получите два больших плюса: с одной стороны регулярно занимаясь самоконтролем с помощью вышеупомянутых критериев, можно определить свой гибкий стиль общения с налоговой: в каких-то вещах идти навстречу требованиям налоговиков, подстраиваясь под предложенные стандарты; в каких-то — уверенно держаться собственной позиции; с другой стороны работа с критериями полезна не только для ведения переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых органов.

В качестве рекомендаций автора рассмотрим как можно проводить самостоятельно анализ налоговых рисков используя критерий сравнения. Данный подход можно использовать любым организациям, в том числе тем, у которых основным налогом является налог на прибыль организаций.

Для сравнения вариантов налоговых решений полезным будет критерий, соответствующий следующим характеристикам сравнения:

1) предполагает сравнение базисного варианта (в обычном режиме) с предлагаемым (одним вариантом изменения параметров налогообложения);

2) представляет собой инструмент одновариантного двухфакторного сравнения;

3) это абсолютное сравнение (разность показателей) на основе показателей следующего экономического содержания налоговых и других (оптимизационных) издержек и риска (в виде потенциальных санкций). Перечисленным характеристикам соответствует следующее выражение критерия сравнения:

где Цно — стоимость мероприятий налоговой оптимизации;

Нопт — сумма налоговых платежей после оптимизационного воздействия;

Ноб — налоговые платежи в обычном режиме;

Р — риски налоговой оптимизации (стоимостное выражение).

Этот критерий можно использовать для оценки целесообразности одного варианта изменения параметров налогообложения. Критерий носит индикативный характер. Если заложенное в нем неравенство выполняется, то рассматриваемое (названное в критерии оптимизационным) решение целесообразно, если не выполняется, — нецелесообразно. Аналитическое выражение критерия позволяет при его расчете учитывать стоимость мероприятий по организации оптимизационного воздействия и стоимостное выражение потенциального ущерба.

На основании представленных исходных данных можно сделать вывод о том, что проведение рассматриваемого варианта оптимизации целесообразно, поскольку заложенное в критерий неравенство выполняется, т.е. сумма налоговых издержек в результате проведения операции оптимизации будет меньше, чем до ее проведения.

Рассмотренный критерий имеет определенные ограничения по использованию в оценке налоговых рисков. Во-первых, он не может быть использован для сравнения двух и более вариантов воздействия на параметры налогообложения. Во-вторых, при количественной оценке рисков налоговой оптимизации никак не оговаривается механизм исчисления оценочной величины риска с учетом вероятности его наступления и масштаба возможных неблагоприятных последствий.

Предложенные способы предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций должны стать неотъемлемой частью процедуры оптимизации налоговых обязательств организации и взяты на оперативный контроль.

Далее рассмотрим, как можно повысить эффективность предупреждения налоговых рисков с помощью амортизационной премии и использование резерва по сомнительным долгам.

Критерии по налогу на прибыль

Известно, что сегодня налоговые органы при проверке не только контролируют правильность исчисления и уплаты налогов, но и дают оценку целесообразности заключения сделок, анализируют обоснованность полученной налогоплательщиком налоговой выгоды, следят за его добросовестностью. Поэтому при оптимизации бизнес-процессов важно учитывать самые разные аспекты и последствия своих действий, а также позаботиться о том, чтобы оптимизация имела целью получение не только налоговой выгоды, но и экономической выгоды.

Не смотря на «обыденные» налоговые риски по налогу на прибыль организаций, такие как: «рисковые доходы» которые налоговые органы могут доначислить в случае выявления нарушения условий договора (ведь в них содержатся условия, влияющие на обязанности по уплате налога (наличие предоплаты, включение стоимости доставки в цену товара, порядок оплаты и т.п.)), «рисковые расходы» по которым проверяются их экономическая обоснованность и документальное подтверждение (п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ), нарушение сроков и порядка уплаты налога и как следствие возникновение налогового риска, и т.д.; существуют спорные ситуации, в которых возможно оптимизировать налоговые риски, не нарушая при этом закон и не обременяя отношения с налоговыми органами.

В данном случае необходимо проанализировать следующие инструменты налогового регулирования: амортизация основных средств (нелинейный метод начисления амортизации и применение повышающих коэффициентов к норме амортизации), применение амортизационной премии, а также формирование и использование резерва по сомнительным долгам.

В условиях стабильного профицита бюджета у России появились возможности для более широкого использования налоговых льгот как инструмента стимулирования предпринимательской деятельности. НК РФ определены инструменты стимулирования организаций к инвестированию в производство. Это использование нелинейного метода начисления амортизации и применение повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст.259.2 и ст.259.3 НК РФ)

Существует два метода начисления амортизации нелинейным способом. Первый — дегрессивный, при котором постепенно снижается норма годовых амортизационных отчислений. Второй — прогрессивный, при котором постепенно увеличивается норма годовых амортизационных отчислений. НК РФ допускает только дегрессивный метод начисления амортизации. С 01.01.2009г. нелинейный метод начисления амортизации применяется по группам активов, что значительно упрощает как начисление амортизации налогоплательщиками, так и проверки правильности её начисления налоговыми органами. Кроме того, по этому методу увеличены нормы амортизации.

Таким образом, новые положения НК РФ дают возможность значительно ускорить начисление амортизации, что особенно важно в условиях растущей инфляции.

Возможность использовать нелинейный метод амортизации позволила организациям в первые годы эксплуатации объекта основных средств перенести на затраты большую часть его стоимости. Но не смотря на то, что существует возможность списать часть затрат на расходы (как в случае применения нелинейного метода), она не всегда способна подтолкнуть организации к модернизации основных средств. Законодательством почти не предусмотрены благоприятные условия для предприятий, обновляющих свои мощности, поэтому применение нелинейного метода начисления амортизации возможно и для старого оборудования, приобретенного взамен выбывшего [41, с.88].

При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. Одновременно для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, величина так называемой амортизационной премии была увеличена с 10 до 30% [35, с.15-17,].

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3-7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной налоговой льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Читайте так же:  Заявление об освобождении задолженности по алиментам

НК РФ также определяет порядок применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Для стимулирования высокотехнологичных, наукоемких отраслей НК РФ предусмотрена ускоренная амортизация с повышающим коэффициентом к норме амортизации, не превышающим трех. В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух. Это согласовано с политикой ресурсосбережения, которое сейчас придерживается РФ [38, с.66].

Помимо нововведений, законодатель в гл.25 НК РФ упразднил многие налоговые льготы, которые положительно могли повлиять на предпринимательскую деятельность в РФ. В частности, была отменена переоценка основных средств, кроме тех, которые были приобретены (созданы) ранее для налогообложения прибыли организаций. Отсутствие поправки на инфляцию стоимости основных средств снижает реальную стоимость амортизационных отчислений. В НК РФ прямо указано, что при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения (п.1 ст.257 НК РФ).

В настоящее время всё чаще появляется практика переоценки основных средств для налогообложения прибыли. Это рассматривается не только как мера, направленная на сокращение искажений стоимости основных средств под воздействием инфляции, но и как один из стимулов к инвестированию в основные средства, что в свою очередь позволит ускорить рост российской экономики. Министерство экономического развития РФ выступает инициатором введения переоценки основных средств для налогообложения прибыли организаций, но каких-либо существенных изменений по этому вопросу пока не произошло.

Переоценка основных средств затрагивает порядок расчета по двум налогам — налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. С одной стороны, введение переоценки основных средств снизит налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, а с другой стороны, при прочих равных условиях введение переоценки приведет к росту платежей по налогу на имущество организаций.

Отсюда возникает навязчивый вопрос: возможна ли переоценка основных средств для налога на прибыль без переоценки для налога на имущество? При единообразном порядке учета основных средств для целей налогообложения необходимо иметь в виду, что предоставление льгот по налогу на прибыль организаций в виде ускоренной амортизации основных средств, амортизационной премии и т.п. одновременно сокращает базу налога на имущество организаций. Вместе с тем учет основных средств для исчисления налогов должен быть организован в целом единообразно в части определения остаточной стоимости объектов. При этом переоценка, если она будет разрешена, должна осуществляться одновременно, и для налога на прибыль, и для налога на имущество, иначе появятся дополнительные возможности для налоговой оптимизации [36, с.44].

Переоценка основных средств для целей налогообложения позволяет скорректировать влияние инфляции на налоговые обязательства организаций, в то же время она может рассматриваться как налоговая льгота, особенно в той части, в которой дооценка актива превышает его удорожание в связи с инфляцией.

Налоговые меры, такие как применение нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов к норме амортизации, направленные на стимулирование инвестиций, применялись и применяются в различных странах — как в развитых индустриальных, так и в развивающихся. Очевидно, что использование лишь фискальных мер не может обеспечить улучшения инвестиционного климата в стране и требуется использовать их в комплексе с другими инструментами (в первую очередь обеспечение правовой стабильности, затем денежно-кредитное регулирование и т.д.)

Несмотря на все налоговые риски, с которыми связано использование различных инструментов оптимизации налоговых платежей, налогоплательщики имеют возможность снизить налоговую нагрузку, не нарушая закон. Следовательно, в целях оптимизации налоговых рисков по налогу на прибыль организаций, в настоящее время является актуальным использование такого инструмента налоговой оптимизации, как создание резерва по сомнительным долгам.

Законодательство позволяет использовать резерв по сомнительным долгам, когда у компании есть потребность:

1) в безотлагательном использовании денежных средств;

2) в максимальной отсрочке момента уплаты значительной части налога на прибыль организаций.

Создание, ведение и контроль подобного резерва сопряжены с немалыми трудозатратами: нужно постоянно отслеживать состояние задолженности и списывать безнадежную за счет резерва, а раз в квартал — модифицировать размер резерва. С учетом того, что размер резерва — величина изменяющаяся, отсутствие надлежащего контроля может обернуться для компании спором с проверяющими и повлечь доначисление пеней за использование бюджетных средств. Но чаще всего эффективность от использования резерва по сомнительным долгам с лихвой покрывает все трудозатраты, связанные с его применением [28, с.60].

Как мы уже определили, для организаций покрытие убытков из резервов является одним из универсальных методов финансирования налоговых рисков. Однако сама идея формирования и использования резервов неоднозначно трактуется в процессе её реализации. Требуется серьезная проработка методик расчета сумм резервов и алгоритмов их использования. Формирование резервов, предусмотренных в рамках налогообложения прибыли, — это возможность финансирования рисков за счет внутренних ресурсов организации. Однако официальные методики формирования и использования зарезервированных средств не позволяют в полной мере использовать данный метод риск-менеджмента из-за методической некорректности [46, с.93].

Отсюда вытекает необходимость детальной проработки основы формирования резерва по сомнительным долгам, его текущее использование и дальнейшее прогнозирование, что в свою очередь может быть направлено на решение важнейшей задачи гармонизации налогового и бухгалтерского учета, которая долгие годы является острой экономической проблемой.

При формировании резерва в налоговом учете имеются ограничения по сроку возникновения долга, а также по сумме выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период — 10% от выручки как предельная сумма отчислений в резерв (табл.3)

Зависимость суммы долга, включаемой в резерв, от срока существования долга

Срок, прошедший с момента возникновения долга

Проценты от суммы долга, которые отчисляются в резерв

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2019 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Читайте так же:  Пенсия с 1 февраля неработающим пенсионерам

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы от реализации

Налоговая база по налогу на прибыль

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2019 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20% = 18 тысяч рублей.
  • по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2019 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2019 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

  • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

  • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2019 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

  • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2019 года и 1 квартале следующего года:

[2]

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2018 год + 18 тысяч рублей

[3]

Источники


  1. Додонов Большой юридический словарь / Додонов, В.Н. и. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 790 c.

  2. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  3. Инструкции о подоходном налоге с физических лиц и дорожные фонды в 1993 году. — М.: СПб: Метроном, 1993. — 110 c.
  4. Медведев, М. Ю. Аукционы. Проведение, участие, судебные споры. Справочник инвестора / М.Ю. Медведев, А.М. Насонов. — М.: Юстицинформ, 2013. — 224 c.
  5. Рыжаков А. П. Защитник в уголовном процессе; Экзамен — М., 2013. — 480 c.
Критерии по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here