Госпошлина за регистрацию в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Госпошлина за регистрацию в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица

Госпошлину за регистрацию юридического лица уплачивает и учитывает в бухгалтерском и налоговом учете учредитель (учредители) создаваемой организации. Создаваемая организация не может включить госпошлину за собственную регистрацию в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию юридического лица

Госпошлину за регистрацию юрлица учитывает в своем бухгалтерском учете та организация (те организации), на которую возложена обязанность по ее уплате в соответствии с законодательством. В случае регистрации создаваемого юридического лица плательщиком госпошлины являются его учредители (учредитель), поскольку именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-05-06-03/32177).

В бухгалтерском учете учредителя госпошлина может учитываться:

  • в первоначальной стоимости приобретаемых финансовых вложений в виде акций или вкладов в уставный капитал (п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);
  • в прочих расходах, если ее величина не является существенной по сравнению с величиной вклада в уставный капитал. Такой порядок учета нужно закрепить в учетной политике. Его можно применять не только для финансовых вложений в виде акций, но и для финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал (п. 11 ПБУ 19/02, пп. «б» п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Проводки по учету госпошлины учредителем следующие:

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Учет госпошлины в первоначальной стоимости финансовых вложений
Уплачена госпошлина за регистрацию юридического лица 68 51 (71) Выписка банка по расчетному счету (Авансовый отчет)
Госпошлина включена в стоимость финансового вложения 58-1 68 Расписка в получении документов для государственной регистрации, Бухгалтерская справка
Учет госпошлины в прочих расходах
Уплачена госпошлина за регистрацию юридического лица 68 51 (71) Выписка банка по расчетному счету (Авансовый отчет)
Госпошлина учтена в составе прочих расходов 1 91-2 68 Расписка в получении документов для государственной регистрации, Бухгалтерская справка
1 Расход по уплате госпошлины признается в бухгалтерском учете при наличии уверенности в уменьшении экономических выгод в результате ее уплаты (п. 16 ПБУ 10/99). Такая уверенность появляется на дату подачи документов для государственной регистрации, потому что после подачи документов госпошлину уже не вернут (пп. 6 п. 1 ст. 333.18, пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

Создаваемая организация госпошлину за собственную регистрацию не учитывает, так как для нее эта госпошлина не является расходом по правилам бухгалтерского учета. Во-первых, создаваемая организация не несет затрат на ее уплату, а значит, нет уменьшения экономических выгод. Во-вторых, законодательный акт требует уплаты госпошлины не от создаваемой организации, а от учредителей (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99).

Налоговый учет госпошлины за регистрацию юридического лица

В налоговом учете госпошлина в общем случае учитывается плательщиком госпошлины как прочий расход, связанный с производством и реализацией, на дату ее начисления к уплате в бюджет (то есть возникновения обязательства по ее уплате) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Плательщиком госпошлины являются учредители (учредитель) создаваемого юрлица, поскольку именно они обращаются за совершением юридически значимого действия (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-05-06-03/32177).

И поскольку для учредителей (учредителя) создаваемой организации госпошлина является дополнительным расходом, возникающим в связи с внесением вклада в уставный капитал, то учредители (учредитель) в налоговом учете включают расходы по уплате госпошлины в стоимость приобретаемых долей (паев) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Создаваемая организация в налоговом учете расходы по уплате госпошлины не учитывает, так как:

  • она не несет затрат на ее уплату, а значит, не выполняется основное условие для признания расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • она не является плательщиком госпошлины по НК РФ, а значит, начисление пошлины к уплате противоречит НК РФ. А в расходах можно учитывать только налоги и сборы, начисленные в установленном НК РФ порядке (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учет организацией-покупателем госпошлины за приобретение недвижимости, принимаемой на учет в составе основных средств

Государственная пошлина

Бухгалтерский учет

Ситуация 1

Ситуация 2

Налог на прибыль организаций

Вопрос о порядке налогового учета затрат в виде госпошлины, уплачиваемой в связи с государственной регистрацией перехода прав собственности на объекты недвижимости, является спорным. Официальная позиция по данному вопросу также не является однозначной. Так, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с государственной регистрацией права собственности на объект недвижимости, может рассматриваться как расход, связанный с приобретением объекта ОС, и, соответственно, включаться в его первоначальную стоимость. Такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295. С другой стороны, высказывалось мнение, что госпошлина не включается в первоначальную стоимость объектов ОС, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор) (см., например, Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116). Подробная информация по вопросу учета госпошлины содержится в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В такой ситуации решение о порядке учета затрат на уплату госпошлины принимается организацией самостоятельно в зависимости от примененной организацией квалификации затрат на уплату госпошлины (как затрат, имеющих или не имеющих связь с приобретением объекта ОС). При принятии решения об указанной квалификации необходимо руководствоваться тем же подходом, который принят для целей бухгалтерского учета. То есть если затраты на уплату госпошлины признаются организацией расходами, необходимыми для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете такие затраты формируют первоначальную стоимость объекта ОС. Если же процедуру государственной регистрации организация не признает необходимой для начала использования объекта по назначению, то затраты в виде госпошлины первоначальную стоимость объекта не формируют, а относятся на текущие расходы организации. В последнем случае расходы на уплату государственной пошлины могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (как платеж за регистрацию прав) либо на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор). Вне зависимости от типа прочего расхода, к которым будет отнесена госпошлина, ее сумма признается расходом на дату начисления госпошлины, т.е. на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Читайте так же:  Как выйти раньше на пенсию женщине

Ситуация 1: организация не рассматривает госрегистрацию в качестве необходимого условия для эксплуатации ОС

Уплачена государственная пошлина

Выписка банка по расчетному счету

Сумма государственной пошлины признана текущим расходом

Расписка в принятии документов на государственную регистрацию,

Ситуация 2: организация рассматривает госрегистрацию в качестве необходимого условия для эксплуатации ОС

Уплачена государственная пошлина

Выписка банка по расчетному счету

Сумма государственной пошлины включена в первоначальную стоимость объекта ОС

Расписка в принятии документов на государственную регистрацию,

Учет пошлины за государственную регистрацию автомобиля

При приобретении транспортного средства организация сталкивается с необходимостью уплаты госпошлины за регистрацию его в органах ГИБДД или в Гостехнадзоре. В данной публикации рассматривается нюансы учета пошлины на государственную регистрацию автомобиля в 1С: уплаты пошлины в бюджет и учет затрат на нее.

  • как отразить факт уплаты госпошлины в программе;
  • каким документом отражать пошлину в бухгалтерском и налоговом учете.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Уплата госпошлины за регистрацию авто в органах ГИБДД

Оплата государственной пошлины за регистрацию автомобиля в органах ГИБДД оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса — Банк — Банковские выписки — Списание .

В документе указывается:

  • Дата — дата уплаты пошлины, согласно выписке банка.
  • По документу № от — номер и дата платежного поручения.
  • НалогГоспошлина за регистрацию транспортных средств, выбирается из справочника Налоги и взносы и влияет на автоматическое заполнение поля Счет дебета .
  • Вид обязательстваНалог.
  • Получатель — государственный орган, куда перечисляется пошлина, выбирается из справочника Контрагенты, Вид контрагентаГосударственный орган.
  • Отражение в бухгалтерском учете :
    • Счет дебета — 68.10 «Прочие налоги и сборы».
    • Виды платежей в бюджетНалог (взносы): начислено / уплачено.
    • Уровни бюджетаФедеральный бюджет.
  • Сумма — сумма оплаты, согласно выписке банка.
  • Назначение платежа — информация для идентификации платежа, заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы . При необходимости поле можно отредактировать.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.10 Кт 51 — уплачена госпошлина в связи с регистрацией автомобиля в ГИБДД.

Учет госпошлины за регистрацию автомобиля в органах ГИБДД

Нормативное регулирование

В БУ государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением автомобиля:

  • до постановки на учет в качестве ОС включается в его первоначальную стоимость и отражается по Дт 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» (п. 8 ПБУ 6/01, план счетов 1С);
  • после — в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, в зависимости от того, в какой деятельности планируется использовать ОС (п. 5, 11 ПБУ 10/99).

В НУ пошлина учитывается:

  • в первоначальной стоимости ОС, если она уплачена до его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295);
  • в прочие (косвенные) расходы, если госпошлина уплачена позже (п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800). В этом случае сумма госпошлины признается единовременно в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подробнее Госпошлина за регистрацию ТС: Минфин стоит на своем

Если руководство планирует использовать автомобиль на дорогах общего пользования, то зарегистрировать его в ГИБДД необходимо до постановки на учет в качестве ОС и до начала его эксплуатации, т. к. без государственной регистрации эксплуатировать автомобиль в этих целях не получится. Поэтому в нашем примере госпошлина будет включаться в первоначальную стоимость и в БУ, и в НУ.

Учет затрат на госпошлину отражается документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

  • Дебет — 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»: счет учета формирования первоначальной стоимости ОС;
  • Кол. — не заполняется: в количественном учете 1 штука внеоборотного актива уже принята на счет 08.04.1;
  • Субконто 1Автомобиль Ford Mondeo: регистрируемый в ГИБДД автомобиль;
  • Субконто 2 — место хранения объекта ОС — Склад , указанный в документе поступления ОС;
  • Субконто 3 — документ поступления ОС, заполняется только в том случае, если Способ оценки МПЗ — по ФИФО. Аналитика должна быть такая же, как при приобретении авто.
  • Кредит — 68.10 «Прочие налоги и сборы»;
  • Сумма — сумма госпошлины;
  • Сумма НУ ДТ — сумма госпошлины.

Регистрация авто в ГИБДД

Регистрация транспортного средства в ГИБДД оформляется в регистре сведений Регистрация транспортных средств — вид операции Регистрация в разделе Справочники – Налоги – Транспортный налог – Регистрация транспортных средств .

Формирует ли первоначальную стоимость ОС сумма госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество?

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В соответствии с российским законодательством право собственности на недвижимые объекты основных средств подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). За регистрацию данного права организация обязана уплатить государственную пошлину (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос о порядке налогового учета расходов по уплате государственной пошлины. Вправе ли организация списать данные расходы единовременно в момент их начисления либо сумма уплаченной государственной пошлины формирует первоначальную стоимость объекта недвижимости? В последнем случае учесть госпошлину в расходах организация сможет в течение определенного периода посредством амортизационных начислений.

Примечание
Некоторые объекты недвижимости, в частности земельные участки, не подлежат амортизации. Далее в настоящем разделе речь пойдет об амортизируемых объектах. О порядке учета суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию прав на земельные участки, вы можете узнать в разд. 26.1.1 «Учет расходов на приобретение земельных участков по договорам купли-продажи, заключенным в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.» и разд. 26.2 «Покупка земельных участков у государства до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г., а также у частных лиц».

Отметим, что, по мнению Минфина России, затраты на уплату госпошлины за регистрацию права на недвижимое имущество должны быть включены в первоначальную стоимость данного имущества (Письма от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 3), от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113 (п. 2)).

В то же время, если основное средство введено в эксплуатацию, но права на него зарегистрированы позже, уплата пошлины не является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта, сформированной при вводе в эксплуатацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). В такой ситуации, с точки зрения финансового ведомства, сумма уплаченной госпошлины относится к прочим расходам в силу пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89).

Примечание
Напомним, что с 1 января 2013 г. начало амортизации объектов недвижимости не зависит от даты государственной регистрации прав на них (п. 4 ст. 259 НК РФ). В связи с этим случаи, когда первоначальная стоимость основного средства уже сформирована в налоговом учете, а госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимость еще не уплачена, на практике становятся распространенными.

Необходимо отметить, что сложившейся арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время нет.
По нашему мнению, организация не обязана включать сумму государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество в первоначальную стоимость основного средства. Данная пошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13, ст. 333.16 НК РФ). Следовательно, ее сумма может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 или 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Полагаем, что организация вправе учесть сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию права собственности на недвижимое имущество, в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, именно на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Дело в том, что положения пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ регулируют включение в состав расходов платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество (госпошлин). Следовательно, указанная норма является специальной по отношению к пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором закреплены общие положения об учете налогов и сборов.

В то же время исходя из п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет конкретную группу расходов, в которую он может включить произведенные затраты, если таковые затраты могут быть с равным основанием отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

Выпуск от 18 октября 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации затраты на уплату государственной пошлины за регистрацию права собственности на построенное здание производственного цеха, если госпошлина уплачивается после принятия здания к учету в качестве объекта основных средств (ОС) и ввода здания в эксплуатацию?

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовое регулирование

Здание производственного цеха является объектом недвижимости (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации (п. 1 ст. 131, ст. 219 ГК РФ).

Государственная регистрация права собственности на создаваемый объект недвижимого имущества осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в частности ст. 25 данного Закона.

Государственная пошлина

За регистрацию права собственности на объект недвижимости взимается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 1 ст. 333.16, п. 10 ст. 13 НК РФ).

Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления на государственную регистрацию прав (при подаче заявления в электронной форме — после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

В случае отказа от подачи заявления уплаченная госпошлина подлежит возврату (пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). В случае отказа в государственной регистрации госпошлина возврату не подлежит (п. 4 ст. 333.40 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае госпошлина уплачивается в связи с государственной регистрацией права собственности на вновь построенный объект недвижимого имущества, принимаемый к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

По общему правилу государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта ОС, является частью фактических затрат на приобретение объекта ОС и включается в первоначальную стоимость данного объекта ОС, по которой этот объект принимается к бухгалтерскому учету (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01) .

[2]

В данном случае затраты на уплату госпошлины возникают у организации уже после принятия построенного объекта на учет в составе ОС.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Таким образом, включение госпошлины, уплаченной после принятия на учет объекта ОС, в первоначальную стоимость объекта ОС представляется необоснованным.

В этом случае сумма государственной пошлины может включаться в состав расходов организации, в рассматриваемой ситуации — в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве расхода, связанного с содержанием и обслуживанием объекта ОС производственного назначения) (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расход в виде суммы уплачиваемой госпошлины признается на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав (абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99).

Поскольку государственная пошлина является федеральным сбором, ее уплата отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Признание расходов на уплату госпошлины отражается по дебету счетов учета затрат на производство (в данном случае по счету 20 «Основное производство») и кредиту счета 68 (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Построенный производственный цех принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества (объекта ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемое имущество включается в соответствующую амортизационную группу на дату его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Напомним, что до 01.01.2013 недвижимость включалась в состав амортизационной группы в момент документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ).

С 01.01.2013 для включения недвижимости в состав амортизационной группы факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности значения не имеет (пп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с государственной регистрацией права собственности на объект недвижимости, может рассматриваться как расход, связанный с приобретением амортизируемого имущества, и, соответственно, включаться в первоначальную стоимость объекта ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295) .

В рассматриваемом случае государственная пошлина уплачивается после ввода здания в эксплуатацию, т.е. после включения объекта ОС в соответствующую амортизационную группу.

Видео (кликните для воспроизведения).

Случаи, в которых производится изменение первоначальной стоимости объектов ОС, предусмотрены п. 2 ст. 257 НК РФ, который не содержит таких оснований, как уплата госпошлины в связи с государственной регистрацией прав.

По мнению Минфина России, оснований для изменения первоначальной стоимости объекта ОС в этом случае не возникает, а сумма государственной пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327).

Расходы на уплату государственной пошлины могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (как платеж за регистрацию прав) либо на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор).

Вне зависимости от типа прочих расходов, к которым будет отнесена госпошлина, ее сумма признается расходом на дату начисления госпошлины, т.е. на дату принятия заявления на государственную регистрацию прав (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие расходы, в соответствии с учетной политикой, как правило, являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату уплаты госпошлины
Уплачена государственная пошлина 68 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату подачи документов на государственную регистрацию
Затраты на уплату госпошлины, произведенные после принятия объекта в состав ОС, включены в расходы по обычным видам деятельности 20 68 15 000 Расписка в принятии документов на государственную регистрацию, Бухгалтерская справка

Заметим, что в настоящее время государственная регистрация права собственности на объект недвижимости не является необходимым условием для принятия его на учет в качестве объекта ОС, так как это не предусмотрено п. 4 ПБУ 6/01. Кроме того, в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, прямо указано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

В связи с этим, а также учитывая, что сумма госпошлины, как правило, не является для организации существенной (п. п. 6.2.1, 8.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)), затраты на уплату госпошлины, на наш взгляд, могут и не рассматриваться в качестве фактических расходов, связанных с приобретением объектов ОС, подлежащих включению в первоначальную стоимость объекта в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Напомним, что решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

При таком подходе сумма государственной пошлины (не являющаяся существенной) может включаться в состав расходов организации (п. 2 ПБУ 10/99).

Учитывая изложенное, считаем, что в учетной политике организация может закрепить иной порядок учета госпошлин с отнесением их сумм на расходы организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Заметим, что вопрос о порядке учета затрат на уплату госпошлины, связанной с государственной регистрацией прав на объекты недвижимости, не является бесспорным. Так, есть мнение, что госпошлина как федеральный сбор не включается в первоначальную стоимость ОС, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 1 или пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письма Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14).

Вопросы о включении госпошлины в первоначальную стоимость объектов ОС рассмотрены в Практическом пособии по налогу на прибыль, а также Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Госпошлина за регистрацию в налоговом учете

Для налога на прибыль и при УСН уплаченную в бюджет госпошлину включайте в расходы. Это касается госпошлины в суд, за регистрацию изменений в устав или ЕГРЮЛ, за выдачу лицензии пп. 1, 40 п. 1 ст. 264, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Исключение — госпошлина за регистрацию автомобиля и прав на недвижимость. Она увеличивает первоначальную стоимость объекта, если уплачена до его ввода в эксплуатацию. А если после — единовременно включается в расходы Письма Минфина от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 .

Возмещение расходов по уплате госпошлины на основании судебного решения ответчик учитывает в расходах, а истец в доходах:

  • для налога на прибыль — на дату вступления в законную силу решения суда Письма Минфина от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69458, от 24.07.2013 N 03-03-05/29184 ;
  • при УСН — на дату оплаты пп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

как учесть госпошлину на регистрацию фирмы

23.11.2007, 10:08

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 380
Читайте так же:  Какие документы нужны для субсидии многодетным

23.11.2007, 10:15

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 380

Новая фирма: что ждет бухгалтера? (А. Стунжас, «Практическая бухгалтерия», N 12, декабрь 2005 г.)

В конце года директор объявил об открытии новой фирмы. Эта новость принесет бухгалтеру много хлопот. Особенно внимательно надо отнестись к первой сдаче отчетности, поскольку для новичков существуют свои правила.

Затраты на регистрацию

О появлении новой фирмы можно говорить только после ее государственной регистрации. Для получения регистрационного свидетельства необходимо представить в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии учредительных документов, квитанцию или платежное поручение об уплате государственной пошлины, а также заявления о регистрации и постановке на налоговый учет.
Таким образом, оплата услуг нотариуса и госпошлины производится учредителем до регистрации фирмы, то есть эти затраты еще не являются расходами организации. Возникает закономерный вопрос: что с ними делать?
Например, в учредительном договоре может быть закреплено, что расходы на создание фирмы являются вкладом в уставный капитал. Подтверждением суммы вклада в данном случае будут документы, удостоверяющие произведенные затраты. Организационные расходы являются нематериальными активами и амортизируются в течение 20 лет (п. 4, 17 ПБУ 14/2000).
Налоговый кодекс не предусматривает учета таких затрат в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма амортизации будет образовывать постоянные разницы, которые в свою очередь ведут к возникновению постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02).

Можно ли в налоговом учёте включить расходы на уплату государственной пошлины в первоначальную стоимость автомобиля?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налогоплательщик может принять решение включить расходы на уплату государственной пошлины в первоначальную стоимость основных средств.

Обоснование вывода:

Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

Читайте так же:  Сколько высчитывают алиментов на одного ребенка

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Вопрос о том, относятся ли расходы на уплату госпошлины к расходам на «доведение до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования» не однозначен. С одной стороны, автомобиль пригоден к использованию независимо от того, уплачена государственная пошлина или нет. С другой стороны, уплата государственной пошлины является условием для регистрации автомобиля в органах ГИБДД, без которой невозможно использовать автомобиль по его прямому назначению.

Читайте так же:  Дом в деревне какие налоги

В то же время п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При этом согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В такой ситуации, по нашему мнению, налогоплательщик, должен самостоятельно определить для себя, считать ли затраты на уплату госпошлины автомобиля расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если организация посчитает, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования, то государственная пошлина, уплаченная за регистрацию транспортного средства в органах ГИБДД, может быть единовременно учтена при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п. 10 ст. 13 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/[email protected] налоговые органы разъяснили, что в налоговом учете суммы государственной пошлины не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Но если налогоплательщик примет решение учесть расходы на уплату государственной пошлины в первоначальной стоимости автомобиля, то, по нашему мнению, споров с налоговыми органами по данному вопросу возникнуть не должно.

Так, в письмах от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26, от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195 Минфин России предлагает учитывать государственную пошлину в первоначальной стоимости основных средств.

Считаем, что нелишним будет в учетной политике организации закрепить выбранный порядок учета государственной пошлины.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

[3]

12 ноября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Госпошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки

На какой счет отнести госпошлину бухгалтеру? Казалось бы, ответ прост: в ст. 13 НК РФ госпошлина отнесена к федеральным сборам, что позволяет учитывать ее на 68 счете. Однако некоторые практикующие бухгалтера настаивают на использовании счета 76. В разъяснениях чиновников фигурируют оба счета. В то же время, согласно ст. 120 НК РФ, за некорректное ведение бухгалтерского учета на организацию может быть наложен штраф. Как учитывать госпошлину в БУ и НУ без неприятных последствий, расскажем в публикации.

Особенности налогового учета госпошлины

В налоговом учете госпошлины бухгалтеру наиболее важно определить момент признания в расходах. Согласно НУ это прочие расходы организации, которые нужно отражать в момент начисления (НК РФ, ст. 264-1-1), однако, каким образом определять конкретную учетную дату, законодатель не поясняет. Очевидно, что на момент признания должны соблюдаться следующие условия:

  • госпошлина соответствует законодательным нормам;
  • госпошлина экономически обоснована;
  • госпошлина уплачена, в том числе и через подотчетных лиц, и имеются подтверждающие этот факт документы.

Дата начисления зависит от конкретной ситуации и вида госпошлины. К примеру, регистрация прав собственности и некоторые другие регистрационные действия (НК РФ, ст. 333.18-1-5.2) невозможны без внесения госпошлины. Вместе с тем юрлицо еще до начала регистрации может от нее отказаться и получить свои деньги назад (НК РФ, ст. 333.40-1-4). Датой включения в расходы будет день приема документов на регистрацию.

Подтверждающими документами будут здесь квитанция (платежное поручение, иной документ, подтверждающий оплату) и расписка регистрирующего органа о приеме документов.

Госпошлина за лицензию отражается в НУ в момент начисления (документ №ЕД-4-3/22400 от 28/12/11 г. ФНС, ст. 272-7-1, 264-1-1 НК РФ). Контекст письма ФНС позволяет считать момент начисления идентичным моменту уплаты госпошлины.

Читайте так же:  Сколько алиментов положено на троих детей

При уплате судебной госпошлины нужно иметь в виду следующее: ст. 272-7-1 НК РФ говорит о дате начисления госпошлины, а ст. 333.18-1-1 однозначно утверждает, что сбор должен быть уплачен до обращения в суд. Поскольку конкретной даты законодательство не содержит, а в учете платеж нужно отражать именно конкретной датой, расходы по НУ признаются в день платежа.

Если в последующем по решению суда госпошлину обязан уплатить ответчик, у истца она отразится как прочий доход, а у ответчика – как прочий расход.

Существует также мнение, что до судебного решения следует отражать только уплату госпошлины и до окончания судебного процесса не отражать ее в расходах. Очевидно, что любой выбранный вариант учета госпошлины должен быть аргументирован ссылками на нормативные документы и отражен в ЛНА.

Пошлина, связанная с приобретением НМА и ОС, учитывается двояко (по тексту письма №03-03-06/1/295 от 8/06/12 г. Минфина и ст. 264-1-1,40 НК РФ):

  • если внесена до начала эксплуатации актива и постановки на учет, зачисляется в первоначальную стоимость;
  • если в период, когда первоначальная стоимость уже сформирована, – в прочих расходах.

Бухгалтерский учет госпошлины: проводки

В БУ расходы признаются в том учетном периоде, к которому они имеют отношение, вне зависимости от факта оплаты (ПБУ10/99 п. 18). Практически госпошлина, как правило, учитывается в момент подачи пакета документов в регистрирующий орган, когда она уже оплачена.

Судебные издержки истца (госпошлину) существует возможность начислить в периоде обращения в суд на основании второго экземпляра искового заявления со штампом суда о принятии (инструкция №27 ВАС от 25/03/04 г. п. 3.1).

Госпошлину, связанную с приобретением ОС и НМА, учитывают по факту включения в первоначальную стоимость либо в прочие расходы. Госпошлина, как сбор федерального значения, всегда учитывается на счете 68 с открытием одноименного субсчета. Этот платеж нередко отражают на 76 счете, что является методически неверным. Вместе с тем счет 76 с открытием субсчета в определенных случаях применяют для учета госпошлины.

Проводки по начислению госпошлины:

  1. Дт 08 Кт 68/госпошлина – при покупке, приобретении, создании имущественного объекта или прав (ПБУ14/2007, ПБУ 6/01, п.8). Проводка используется в отношении ОС и НМА, требующих госрегистрации.
  2. Дт 20, 25, 26, 44 Кт 68/госпошлина — за операции в рамках основного вида деятельности (ПБУ 10/99 р. 2). Проводка применяется в разных случаях, к примеру, если речь идет о государственной регистрации изменений устава.

Лицензирование относится к основному виду деятельности компании. Госпошлина за лицензию чаще всего списывается одной суммой в расходы, вне зависимости от того, срочная лицензия или выдана бессрочно (письмо ЕД-4-3/22400 от 28/12/1 г.1 ФНС, 03-03-06/1/12248 от 12/04/13 г. Минфина). Проводка приведена выше.

Для срочных лицензий существует еще несколько вариантов учета указанной госпошлины. Ранее Минфин высказывал мнение (документ №07-02-06/5 от 12/01/12 г.), что в таких случаях необходимо списывать затраты через расходы будущих периодов, частями:

[1]

  • Дт 97 Кт 68/госпошлина;
  • Дт 44 Кт 97.

Некоторые специалисты предлагают считать саму лицензию нематериальным активом на основании ПБУ 14/2007 п. 3. Тогда госпошлину нужно относить на стоимость лицензии
Дт 08 Кт 76 (или 60). Затем лицензия приходуется как НМА по Дт 04, и на нее начисляется амортизация Кт 05. Госпошлина, не относящаяся к основному виду деятельности, издержки по нетипичным для компании контрактам, как и судебные, отражаются в прочих расходах: Дт 91/2 Кт 68/госпошлина.

Следует иметь в виду, что услуги государственных нотариусов всегда учитываются с применением счета 68. Частные нотариальные услуги определяются не госпошлиной, а тарифом. Проводка на тариф формируется при участии счета 76: Дт 20, 91/2 и др. Кт 68 (76).

Счет 76 также используется при учете госпошлины в суд. Истец вначале отражает ее на счете 68 как прочий расход, затем уплачивает в бюджет. Далее по решению суда, если суд им выигран, госпошлина взыскивается с ответчика по судебному решению. У истца проводка будет Дт 76 Кт 91/1 (прочий доход), у ответчика — Дт 91/2 Кт 76 (прочий расход). Ответчик возмещает истцу госпошлину: Дт 51 Кт 76, а у себя отражает эту же операцию обратной проводкой.

Важно! И в доходах, и в расходах здесь госпошлина будет учитываться на дату вступления в силу судебного документа.

Пример. Компания А обратилась в суд с иском против компании Б на сумму 19000 рублей. Согласно ст. 333.19 НК РФ она обязана уплатить пошлину 4%, или 760 руб. В учете компании А отразится:

А выиграла суд, Б возмещает ей госпошлину:

В учете компании Б по итогам судебного решения отразится:

Отметим, что, если суд у компании был с госорганом (например, ИФНС) и он выигран, при возврате госпошлины счет 76 использовать нельзя.

Видео (кликните для воспроизведения).

Они отражаются в учете на дату принятия решения госоргана о возврате средств (по тексту ПБУ 9/99 п. 7, ст. 333.40-3 НК РФ).

Уплата госпошлины может осуществляться не только через расчетный счет, но и через расчеты с подотчетными лицами: Дт 20 и др. Кт 71, а полученная из кассы сумма отразится по Дт 71 (Минфин, письмо 03-05-04-03/43 от 01/06/12 г.). При этом требуется подтверждение, что подотчетное лицо действует от имени фирмы и деньги получены им для уплаты госпошлины (доверенность, учредительные документы, РКО на выданные под отчет средства, иные документы).

Источники


  1. Смоленский, М. Б. Теория государства и права / М.Б. Смоленский, Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и Ко, Наука-Пресс, 2009. — 288 c.

  2. Малько, А.В. Теория государства и права (для бакалавров). Учебник / А.В. Малько, др.. — Москва: Высшая школа, 2015. — 196 c.

  3. Ефименко, Е. Н. Корпоративные конфликты (споры). Учебно-практическое пособие / Е.Н. Ефименко, В.А. Лаптев. — М.: Проспект, 2015. — 240 c.
  4. Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.
Госпошлина за регистрацию в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here