Доначисление налогов по результатам проверки

Полезная юридическая информация по теме: "Доначисление налогов по результатам проверки" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Доначисление налогов по результатам проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Выездная налоговая проверка организации (субъект малого предпринимательства) проводилась за 2012-2014 годы. Решение по ней вынесено в марте 2017 года.
В результате налоговой проверки было вынесено решение о списании кредиторской задолженности прошлого периода, доначислении налога на прибыль и доначислении транспортного налога прошлого периода.
Списание кредиторской задолженности связано с тем, что, по мнению налогового органа, организация необоснованно не включила в налогооблагаемую прибыль кредиторскую задолженность контрагента, который в проверенном периоде был исключен из ЕГРЮЛ. Организация не планирует оспаривать решение налогового органа. Согласно своей учетной политике организация не использует ретроспективный метод исправления ошибок, а отражает исправление ошибок в учете в периоде их обнаружения. Кроме того, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Какой в данном случае счет бухгалтерского учета нужно использовать в связи с доначислением налогов и списанием кредиторской задолженности в бухгалтерском учете — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 91 «Прочие доходы и расходы»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отразить доначисление транспортного налога за прошлые периоды и списание кредиторской задолженности ликвидированного контрагента в данном случае следует с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом доначисление налога на прибыль за прошлые периоды целесообразно отражать в учете с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете

Доначисленный налог на прибыль в расходы в налоговом учете не включайте. Если вам доначислили налог по итогам проверки, то уточненную декларацию не подавайте. Если вы сами себе доначислили налог из-за ошибки в учете, то, наоборот, как можно раньше подайте «уточненку» и доплатите налог. Так вы можете избежать штрафа и пеней. В бухгалтерском учете порядок отражения доначисленного налога на прибыль также зависит от того, обнаружена ошибка налоговым органом или самой организацией.

Как учесть доначисление налога на прибыль по акту проверки в налоговом учете

В расходах по налогу на прибыль сумму доначисленного по акту проверки налога на прибыль не учитывайте (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Подавать уточненные декларации по доначисленному налогу на прибыль не нужно, ведь ошибка обнаружена не вами, а налоговым органом (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

Как в бухгалтерском учете отразить доначисленный по акту проверки налог на прибыль

Отражаемые в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам недопустимо (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

Доначисление налога на прибыль по акту налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается путем признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Оценочное обязательство, признанное в связи с нарушением организацией порядка уплаты налога на прибыль, относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Указанное оценочное обязательство признается в сумме наиболее достоверной оценки налога, который придется доплатить, и корректируется в случае появления новой информации (например, оно может быть уточнено в связи с принятием Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. п. 15, 23 ПБУ 8/2010).

Организации, обоснованно не применяющие ПБУ 8/2010, по акту налоговой проверки налог на прибыль не доначисляют.

На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в бухгалтерском учете начисляется обязательство по уплате налога на прибыль (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Запись по кредиту счета 68 делают организации, как применяющие ПБУ 8/2010, так и не применяющие. Исключением являются организации, оспаривающие Решение в судебном порядке. Они задолженность перед бюджетом не начисляют, а продолжают признавать оценочное обязательство (в случае применения ими ПБУ 8/2010). Это следует из Приложения к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.

Бухгалтерские проводки по доначислению налога на прибыль по результатам налоговой проверки следующие:

Читайте так же:  Ставка единого налога на доходы
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
1. Организация применяет ПБУ 8/2010
На дату подписания акта налоговой проверки начислена сумма оценочного обязательства в сумме налога на прибыль, вероятного к доплате 99 1 96 Акт налоговой проверки,

Бухгалтерская справка-расчет

Корректировки величины оценочного обязательства при появлении новой информации 99 1

(96)

96

(99 1 )

Бухгалтерская справка-расчет На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

(при условии, что организация не оспаривает Решение в судебном порядке)

Начислен к доплате в бюджет налог на прибыль за счет созданного оценочного обязательства 96 68 2 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Бухгалтерская справка-расчет

При недостаточности средств оценочного обязательства начислен к доплате налог на прибыль в части, превышающей оценочное обязательство 99 1 68 2 При избыточности средств оценочного обязательства его сумма, превышающая сумму налога к доплате, списывается на счет прибылей и убытков 96 99 1 2. Организация обоснованно не применяет ПБУ 8/2010 На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения начислен к доплате в бюджет налог на прибыль 99 1 68 2 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Бухгалтерская справка

1 Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать обособленное отражение в Отчете о финансовых результатах сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному, а также сумм оценочных обязательств, признанных в связи с вероятными доначислениями налога за прошедшие периоды. Эти показатели не должны включаться в показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02). Их покажите по строке 2460 «Прочее».

2 Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов (Инструкция по применению Плана счетов). Кроме того, на практике аналитический учет по счету 68 ведут по видам бюджетов, в которые уплачивается налог.

Как учесть доначисление налога на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете

Если вы сами себе доначислили налог из-за ошибки в учете за период, по которому уже подана декларация, то вам нужно сдать уточненную декларацию и доплатить налог (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Подача «уточненки» может избавить вас от штрафа за неуплату налога в зависимости от того, как быстро вы ее представите:

  1. Если срок на подачу декларации еще не прошел, то чтобы избежать штрафа, нужно просто подать «уточненку» до окончания этого срока. В этом случае будет считаться, что первоначальную декларацию вы подали в день уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Чтобы вам не начислили пени, недостающую сумму налога заплатите до того, как истечет срок на уплату (п. 1 ст. 75 НК РФ).

  1. «Уточненка», которая представлена позже срока на подачу декларации, но до срока уплаты налога, освобождает вас от штрафа, если вы успели подать ее раньше, чем налоговая инспекция узнает и сообщит вам об ошибке или назначит выездную проверку (п. 3 ст. 81 НК РФ).

В этом случае вы также можете избежать пени, если недостающую сумму налога заплатите до истечения срока уплаты (п. 1 ст. 75 НК РФ).

  1. Если прошел и срок на подачу декларации, и срок на уплату налога, то вы можете избежать штрафа, если выполните два условия (п. 4 ст. 81 НК РФ):

— подадите «уточненку» раньше, чем налоговая инспекция узнает и сообщит вам об ошибке или назначит выездную проверку;

— до подачи декларации вы уплатите недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Какими бухгалтерскими проводками отразить доначисление налога на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете

Если вы обоснованно не применяете ПБУ 18/02 либо исправляете ошибки в налоговом учете за периоды, предшествующие отчетному, то в бухгалтерском учете доначисление налога на прибыль отражайте записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
Доначислен налог на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете 99 1 68 2 Бухгалтерская справка-расчет
1 Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать обособленное отражение в Отчете о финансовых результатах сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному. Эти показатели не должны включаться в показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02). Их покажите по строке 2460 «Прочее».

2 Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов (Инструкция по применению Плана счетов). Кроме того, на практике аналитический учет по счету 68 ведут по видам бюджетов, в которые уплачивается налог.

Если же вы применяете ПБУ 18/02 и исправляете ошибку в налоговом учете, допущенную в текущем году, то в зависимости от того, какая именно допущена ошибка, в месяце выявления ошибки в бухгалтерском учете надо сделать корректировочные записи (п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Корректировочные записи по доначислению налога на прибыль могут быть следующими:

Ситуация: налоговая инспекция по итогам проверки доначислила налоги

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», N 8, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

[2]

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Читайте так же:  Пенсия по старости получающим военную пенсию

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Доначисление налогов по результатам проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО были доначислены НДС и пеня по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2012 по 31.12.2013. В решении сказано, что ООО получило необоснованную налоговую выгоду посредством завышения налоговых вычетов по НДС. ООО предложено уплатить недоимку и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
НДС доначислен в связи с тем, что подрядчик, который выполнял работы для организации, привлёк субподрядчика, признанного налоговым органом фирмой-однодневкой.
В настоящее время решение налогового органа не вступило в силу. Организация планирует обжаловать решение налогового органа в установленном для этого порядке, в том числе и в судебном порядке, если вышестоящий налоговый орган не отменит решение о привлечении к ответственности в оспариваемой части.
В каком порядке должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете доначисленные по результатам проверки суммы НДС и пени, если налоговая база по налогу на прибыль по таким расходам остается без изменения (признана налоговым органом, как правомерно уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль)? Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму доначисленного НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доначисленная по акту проверки сумма НДС и пени отражаются в бухгалтерском учете организации на дату вступления в силу решения налогового органа, вынесенного на основании акта проверки.
Порядок отражения приведен в данной консультации.
Суммы НДС и пени, начисленные по акту проверки, не уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС;
— Энциклопедия решений. Исполнение решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

[3]

22 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Доначисление налогов: проводки, отчетность, налоговые акты проверки.

    Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

    Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

    Как отразить в учете пени и штрафы?

    На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой

    В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.

    Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

    В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.

    В апреле бухгалтер сделал проводки:

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;

    Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. — начислены пени

    Как правильно доначислить налог?

    Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.

    При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

    Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

    Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

    Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68

    Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой

    К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

    Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.

    Доначисление налога на прибыль

    Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.

    Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.

    Некоторые расходы необходимо аннулировать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, можно отнести неправильное начисление амортизации. В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА).

    Читайте так же:  Пенсионные взносы 1 с доходов

    Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.

    В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка. В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей. По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
    К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма

    14 000 * 20% = 2800 рублей.

    Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;

    Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

    Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;

    Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 2800 руб. — доначислен налог на прибыль за 2013 год по результатам проверки;

    При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.

    Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.

    Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль

    Налоговые доначисления НДС.

    Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.

    Как объясняют налоговики, доначисленную сумму НДС можно учесть в расходах только в одном случае – если такая сумма формирует первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ), а бухгалтер по ошибке приняла ее к вычету. После полученного акта проверки такие суммы можно включить в себестоимость, если данная сумма уже участвует в расчете налога на прибыль (письм Минфина России № 03-07-11/222 от 07.06.08).

    Во всех других ситуациях, по мнению налоговиков, доначисленный НДС включать в расходы нельзя на основании пп. 19 ст. 270 НК РФ, где четко определено, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленный покупателю.

    Но есть мнение, что НДС, как и любой другой налог, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Даже суды в таких случаях иногда встают на сторону налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А32-5096/2007-12/27 от 10.08.09).

    Чтобы избежать споров с налоговиками, вы можете не включать доначисленный НДС в расходы, тогда вам нужно отразить постоянное налоговое обязательство.

    В ООО «Регламент» прошла налоговая проверка, в результате которой инспекторы аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде на сумму 26 000 руб. Для компании данная сумма несущественна. Данный вычет нельзя учитывать в стоимости товаров.

    При получении акта проверки, бухгалтер не включила данную сумму в расходы для налогообложения прибыли.

    Бухгалтерские проводки по доначислению НДС:

    Д-т 91 К-т 68 = 24 000 руб. — доначислен НДС;

    Д-т 99 субсчет «ПНО» К-т 68 = 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

    Доначисление налогов: налог на имущество, транспортный и земельный налоги

    Если инспекторы проверили налог на имущество, транспортный налог или земельный налог и сделали доначисление, такие суммы уменьшают облагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    В редких случаях при проверке одного налога инспекторы делают исправления в налоговых карточках по другим налогам. Чаще всего это нужно сделать бухгалтерам.

    Самый простой способ – сделать доначисления налога и отнести их в расходы текущего периода налогового периода. В бухгалтерском учете такие расходы также учитываются в затратах текущего года на дату решения по проверке. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникнет.

    В ООО «Карп» в 2014 году прошла налоговая проверка и по ее итогам инспекторы доначислили налог на имущество за 2013 год в сумме 6345 рублей и транспортный налог в сумме 12 797 рублей.

    Бухгалтер делает следующие проводки.

    Д-т 91 К-т 68 = 6 345 руб. — доначислен налог на имущество за 2013 год;

    Д-т 91 К-т 68 = 12 797 руб. — доначислен транспортный налог за 2013 год.

    Если компания хочет оспорить решение по проверке

    Если компания не согласна с решением налоговой проверки, она может оспорить ее в досудебном порядке.

    Нужно ли делать проводки, если решение оспаривается? Конечно, учитывая правила бухучета, любая операция требует какой-то записи. Но может случиться вероятность того, что вам придется обратиться в суд и пройти несколько судебных инстанций, отменяющих решение предыдущей инстанции. Тогда бухгалтеру придется делать корректировки несколько раз подряд, что существенно осложнит ее работу. К тому же здесь может возникнет вероятность принятия решения, отрицательного для компании, в результате чего необходимо будет сформировать оценочное обязательство и сделать проводку

    Читайте так же:  Документы возврат налога 13 процентов

    Поэтому разумнее для компании не делать никаких исправлений до принятия окончательного судебного решения. Тогда вы сможете сделать проводки и отразить их в периоде принятия судебного решения.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки

    Часто бухгалтеры задают вопрос, каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете налоги, пени и штрафы, начисленные по итогам проверки. В этой статье мы рассказали о корректировках, которые необходимо сделать компаниям, применяющим общую систему налогообложения.

    Пени и штрафы

    Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.

    В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

    Пример 1
    В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб.
    По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:

  • ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68
    – 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;
    ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68
    – 1 250 руб. — начислены пени.

    Доначисленные налоги

    Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

    Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

    Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

    Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

    Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

    Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
    Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

    Налог на прибыль

    Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

    При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

    Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

    Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

    Пример 2
    В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).
    Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.
    В регистрах за 2011 год появились проводки:

    ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
    – 60 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2010 год по итогам проверки;
    ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91
    – 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
    ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
    – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
    ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
    – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
    ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
    – 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

    Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

    Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу).

    Корректировки и проводки по налогу на прибыль

    Выпуск от 16 сентября 2016 года

    Схемы корреспонденций счетов

    Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

    [1]

    Как отразить доначисление и уплату транспортного налога по результатам налоговой проверки? Доначисление произведено в связи с тем, что организация допустила в расчете арифметическую ошибку.

    Читайте так же:  Постановление о трудовых пенсиях 781

    Выездная налоговая проверка проведена за прошлый отчетный год после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Сумма доначисленного транспортного налога составила 2000 руб. Выявленная в результате проверки ошибка признана организацией несущественной. В налоговом учете применяется метод начисления. По итогам предыдущего года получена прибыль, с которой уплачен соответствующий налог на прибыль.

    Корреспонденция счетов:

    Доначисление транспортного налога по результатам налоговой проверки

    Отметим, что, поскольку ошибка в начислении транспортного налога была выявлена налоговым органом при проведении проверки, подавать уточненную декларацию по транспортному налогу не нужно. Это связано с тем, что уточненные налоговые декларации представляются в том случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку (что следует из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). На это указано также в Письме ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576, п. 3.3 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected] Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по налоговым проверкам .

    В общем случае транспортный налог признается расходом организации, так как удовлетворяет понятию расхода, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

    Недоначисление организацией транспортного налога за предыдущий год привело к занижению суммы расходов и, соответственно, завышению финансового результата за предыдущий год.

    Такое занижение расходов (неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации), обусловленное допущенными неточностями в вычислениях, признается ошибкой, которая при ее выявлении подлежит обязательному исправлению (п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н) .

    Порядок исправления ошибки, которая допущена в предшествующем отчетном году, зависит от того, признается эта ошибка существенной или нет, а также от момента ее выявления.

    Напомним, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010) .

    В рассматриваемой ситуации ошибка выявлена после подписания (утверждения) годовой бухгалтерской отчетности и признана несущественной.

    Такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

    В рассматриваемой ситуации сумма доначисленного налога учитывается в составе прочих расходов в момент выявления, т.е. на дату вступления в силу решения налогового органа о доначислении налога, так как на эту дату выполняются условия признания расхода, приведенные в п. 16 ПБУ 10/99.

    Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

    Налог на прибыль организаций

    В общем случае начисленный организацией транспортный налог включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Специальных норм, регулирующих порядок учета транспортного налога, доначисленного по результатам налоговой проверки, гл. 25 НК РФ не содержит .

    Поскольку транспортный налог доначислен в связи с выявлением ошибки, можно говорить о том, что организация допустила ошибку и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде, за который доначислен транспортный налог .

    В общем случае при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) с подачей (при необходимости) уточненной налоговой декларации за данный период (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации допущенная ошибка привела к занижению расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и к излишней уплате данного налога. В этом случае организация вправе скорректировать на сумму доначисленного транспортного налога налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Подавать в этом случае уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период не нужно.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    В данной консультации исходим из того, что организация скорректировала налоговую базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период.

    Источники


    1. Гурочкин, Ю.; Соседко, Ю. Судебная медицина. Учебник для юридических и медицинских вузов; М.: Эксмо, 2011. — 320 c.

    2. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.

    3. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». — М.: Проспект, 2013. — 156 c.
    4. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.
    Доначисление налогов по результатам проверки
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here