Доходы минус расходы уменьшение налогов

Полезная юридическая информация по теме: "Доходы минус расходы уменьшение налогов" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Как рассчитать налог УСН?

Своевременная уплата налогов, согласно законодательству РФ, — прямая обязанность каждого предпринимателя. При этом каждый предприниматель вправе выбирать ту систему налогообложения, которая более удобна для него.

И большая часть предпринимателей останавливается именно на упрощенной системе налогообложения. Это связано с наименьшей налоговой и административной нагрузкой при этой системе.

А как рассчитать УСН в 2019 году, вы узнаете из нашей сегодняшней публикации.

Объект налогообложения на УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН), действует в двух вариантах, отличающихся друг от друга объектом налогообложения:

1. УСН «доходы»;
2. УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Расчет налога УСН в 2019 году по каждому из этих двух случаев принципиально отличается.

ИП или ООО вправе ежегодно менять объект налогообложения, подав соответствующее заявление в ФНС до 31 декабря.

Налоговая база на УСН

1. Для УСН «доходы» налоговой базой для определения налога являются доходы.
2. Для УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для обоих вариантов порядок определения и состав доходов одинаков, доходами на УСН признаются:

  • доходы от реализации, выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
  • доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов достаточно велик. При необходимости Вы можете ознакомиться с ним непосредственно в НК РФ.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на УСН.

Налоговые ставки для УСН

Налоговая ставка для варианта УСН «доходы», согласно Федеральному законодательству, не может быть больше 6%. Налоговая ставка для варианта УСН «доходы минус расходы» не может превышать 15%. Местным органам власти дано право самостоятельно устанавливать налоговую ставку для этого режима налогообложения, не выходя за пределы значений, установленных на федеральном уровне.

Формула для расчета УСН

1. Для УСН «доходы»: Доходы X Налоговая ставка.
2. Для УСН «доходы минус расходы»: (Доходы минус расходы) X Налоговая ставка.

Это общие формулы, с помощью которых выполняется расчет УСН в 2019 году. В этих формулах не учитываются следующие важные детали:

1. Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус расходы:

Для того чтобы расходы при УСН «доходы минус расходы» были подтверждены, необходимо оформлять их согласно законодательству. В противном случае налоговый орган не будет их учитывать при подсчете налога УСН.

Для подтверждения расходов необходимо оформлять следующие документы:

  • документ об оплате (квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек);
  • документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ (накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ).

2. Уменьшение единого налога на УСН за счет выплаченных страховых взносов:

  • при УСН «доходы» можно уменьшить сам единый налог (авансовый платеж);
  • при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы (включить в расходы).

Исходные данные:

1. .
2. Сумма доходов 270 000 рублей.
3. Сумма расходов, подтвержденных документально, 225 000 рублей:

  • зарплата работников — 60 000 рублей;
  • обязательные страховые взносы — 21 300 рублей;
  • расходы на рекламу — 20 000 рублей;
  • расходы на канцелярские товары — 5 000 рублей;
  • расходы на почтовые, телефонные услуги — 2 000 рублей;
  • расходы на содержание служебного транспорта — 19 000 рублей;
  • расходы на аренду помещения — 50 000 рублей;
  • расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов — 47 000 рублей.

Задача 1.

Как рассчитать авансовый платеж по УСН «доходы», при налоговой ставке 6%.

Ответ:

270 000 (доходы) X 6% = 16 200 рублей.

Авансовый платеж подлежит уменьшению на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от рассчитанного авансового платежа:

16 200 — 21 300 = 16 200×50% = 8 100 рублей.

Получаем 16 200 — 8 100 = 8 100 сумма авансового платежа УСН доходы к уплате.

Задача 2.

Как рассчитать авансовый платеж по УСН «доходы минус расходы» при налоговой ставке 15%.

Ответ:

(27 000 — 225 000) X 15% = 6 750 рублей.

Авансовый платеж в этом случае не подлежит уменьшению на уплаченные страховые взносы, так как сумма страховых взносов уже учтена в расходах.

ВЫВОД:

На сравнительных примерах при одних и тех же исходных данных система УСН «доходы минус расходы» более оптимальна. Но это происходит, только если у предпринимателя присутствует большая расходная часть.

Срок уплаты УСН

Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:

  • по итогам первого квартала — 25 апреля;
  • по итогам полугодия — 25 июля;
  • по итогам девяти месяцев — 25 октября;
  • по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.

Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН

Как рассчитать УСН «Доходы» с примерами расчета за 1 квартал описано выше.

Расчет авансового платежа по итогам полугодия, аналогичен расчетам за 1 квартал. Затем необходимо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (с января по июнь включительно), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. В случае УСН «доходы», полученную сумму нужно уменьшить на страховые взносы (но не более, чем на 50%). Полученный остаток и будет являться авансовым платежом за полугодие.

Аналогично поступаем при расчете авансового платежа налога УСН «доходы минус расходы», кроме уменьшения авансового платежа за счет страховых взносов.

По итогам года расчет единого налога производится следующим образом:

  • налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку. Из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа. Полученная разница и есть годовой налог УСН.

Расчет налога УСН Доходы 6%:

Исходные данные:

1. ИП, не имеющий работников.
2. Система налогообложения УСН «доходы».
3. Налоговая ставка 6%.
4. Доходы:

  • 1 квартал — 150 000;
  • полугодие — 350 000;
  • девять месяцев — 550 000;
  • двенадцать месяцев — 800 000.

Уплата фиксированных страховых взносов за себя произведена равными частямя, исходя из того, что фиксированные взносы на 2019 год определены в следующих пределах: на пенсионное страхование 29 354 рубля; на медицинское страхование 6 884 рубля. Выплаты выполнены в следующие сроки:

  • до 31 марта — 9059,50 рублей;
  • до 30 июня — 9059,50 рублей;
  • до 30 сентября — 9059,50 рублей;
  • до 31 декабря — 9059,50 рублей.

Пример расчета УСН Доходы:

Авансовый платеж налога УСН за 1 квартал:

150 000 × 6% — 9059,50 = — 59,50 рублей, следовательно, авансовый платеж на 1 квартал 2019 года платить не надо;

Авансовый платеж налога УСН за полугодие:

(350 000×6%) — (9059,50 + 9059,50) = 2881 рубль.

Авансовый платеж налога УСН за девять месяцев:

550 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50+ 9059,50) — (2881) = 2941,00 рублей.

Платеж УСН за год:

[2]

800 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50+ 9059,50+ 9059,50) — (2881+ 2941,00) = 5940 рублей.

Если бы сумма налога к уплате получилась с копейками, то необходимо было бы округлить полученную сумму: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Читайте так же:  Повышение пенсионного возраста для женщин

Так как ИП получил годовой доход в размере 500 000 рублей и тем самым превысил 300 000 рублей, то обязан доплатить в ПФР 1% от суммы превышения. Сделать такой платеж необходимо до 1 июля года, следующего за отчетным, но можно делать и в текущем году, тем самым сразу уменьшая авансовые платежи на уплаченную сумму.

Исходные данные те же, что в примере 3. Т.е. по итогам девяти месяцев доход составил 550 000 рублей.

(550 000 — 300 000) X 1% = 2 500,00 рублей.

Если ИП заплатит эту сумму до 30 сентября, то авансовый платеж за 9 месяцев составит:

550 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50 + 9059,50) — (2941,00 + 2500,00) = 380,50 рублей. В этом случае размер авансового платежа необходимо округлить и оплатить 381 рубль.

На 2 500 рублей авансовый платеж станет меньше за счет дополнительного взноса в ПФР в размере 1% от разницы превышения дохода и 300 000 рублей.

Пример расчета УСН Доходы минус расходы 15%

Порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН «Доходы минус расходы» аналогичен предыдущему примеру, кроме следующих моментов:

  • расходы должны быть обоснованы, согласно ст.346.17 НК РФ;
  • признание расходов осуществляется кассовым методом, кроме расходов при оплате стоимости товаров. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров (пп2.п.2 ст.346.17 НК РФ);
  • в последнее число отчетного периода происходит учет расходов на приобретение основных средств.
  • налог УСН не уменьшается на страховые взносы, так как они учтены в расходах;
  • при расчете дополнительного взноса 1% в ПФР, налоговой базой являются только доходы, расходы не учитываются;
  • обязанность уплаты минимального дохода в размере 1% в случае убытка или в случае, когда начисленный налог УСН за год меньше минимального.
  • налоговая база, по итогам отчетного периода подлежит уменьшению на убытки, полученные в прошлые периоды.

Ответственность за нарушение сроков оплаты авансовых платежей

За каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если не перечислен единый налог по итогам года, то дополнительно к пене будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За несвоевременную уплату авансовых платежей штраф не начисляется.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 27.11.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК — 74999385226. СПБ — 78124673429. Регионы — 78003502369 доб. 257

Расходы превышают доходы при УСН 15%

В нашей сегодняшней публикации предлагаем рассмотреть ситуацию, когда на УСН расходы превышают доходы. К сожалению, такая ситуация в сфере малого бизнеса встречается нередко.

Напомним, специальный режим налогообложения — упрощенная система налогообложения бывает двух видов:

1. УСН доходы 6%;
2. УСН доходы минус расходы 15%.

При первом типе налогообложения не имеет значения, превышают ли расходы доходы, поскольку предприниматель начисляет и оплачивает только 6% от своих доходов. Во втором случае учет расходов необходим, так как предприниматель платит налог с разницы между своими доходами и расходами.

В этом случае оплачиваются авансовые платежи начисленных налогов по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В случае если расходы превышают доходы при УСН 15%, то в течение года предприниматель не оплачивает никакого налога. По итогам года он должен будет заплатить 1% от своего дохода за год, со всех сумм полученных в кассу, либо на расчетный счет.

Приведу пример:

За год у индивидуального предпринимателя Крошкина М.И., работающего на УСН 15%, общий доход по итогам за год составил 2 650 000 руб., расходы составили 2 890 000 руб. расходы превысили доходы. Логично было бы предположить, что по итогам года ИП Крошкин М.И. не должен платить налог УСН.

Однако в этой ситуации возникает необходимость применения минимального налога УСН, составляющего 1% от общего дохода. То есть Крошкин М.И. заплатит 26 500 рублей.

Может возникнуть ситуация, при которой по итогам квартала, полугодия, доход превышал расход, значит, предприниматель должен был оплачивать авансом по результатам квартала и полугодия. По итогам года эту оплаченную сумму надо будет вычесть из расчетов, полученных при пересчете всего годового дохода, умноженного на 1%. платежи за год с учетом уплаченных авансовых платежей за квартал и полугодие составят 1% от доходов.

Крошкин М.И. в первом квартале имел начисленный налог ( X 15% = 3 600 рублей, он его уплатил авансовым платежом. По итогам полугодия также имел начисленный налог () X 15% = 9 500 рублей. Но итоги года были неутешительные, и его расход превысил доход.

В этом случае берется 1% от общего годового дохода 26 500,00 — 3 600 (авансовый платеж на первый квартал) — 9500,00 (авансовый платеж за полугодие) = 13 400,00. Получили сумму минимального налога, который необходимо уплатить по итогам года.

П.6 и 7 ст.346.18 НК РФ позволяют учесть разницу между упрощенным и минимальным налогом за предыдущий год. Разницу между упрощенным и минимальным налогом, которая была рассчитана и оплачена по итогам 2017 года, можно включать в состав расходов 2018 года.

Когда будете перечислять итоговую сумму налога за год, обратите внимание, что коды бюджетной классификации у авансовых платежей и у минимального налога 1% в 2018 году — одинаковые:182 1 05 01021 01 1000 110

Когда нужно перечислить минимальный налог УСН?

Срок уплаты в бюджет минимального налога УСН не отличается от срока уплаты обычного УСН. Согласно п.7 ст.346.21, ст.346.23 НК, минимальный налог УСН по итогам прошедшего года необходимо заплатить:

  • до 30 апреля для ИП;
  • до 31 марта для ООО.

Правило переноса срока уплаты при совпадении с выходным и праздничным днем, в этом случае применимо (п.7 ст.6 НК РФ).

Как зачесть авансовые платежи при минимальном налоге УСН?

В течение года предприниматель на УСН обязан рассчитывать и уплачивать в ИФНС авансовые платежи УСН. Бывают ситуации когда после подведения итогов работы за год, выясняется, что несмотря на то, что за первые три месяца, полгода, девять месяцев у ИП были начислены и уплачены авансовые платежи, по итогам года получилось, что расходы превысили доходы. Получается, необходимо заплатить минимальный платеж. Но ведь авансовые платежи уже перечислены в бюджет.

Что же делать в таком случае? Не стоит переживать, в этом случае авансовые платежи пойдут на уменьшение минимального налога. Но автоматически этот вопрос не решится. Согласно п.4 ст.78 НК РФ, предприниматель должен предоставить в ИФНС по месту регистрации заявление о зачете авансовых платежей в пользу минимального налога УСН. Заявление подается в срок не позже 10 дней до конечного срока уплаты налога по итогам года.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 22.04.2019

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК — 74999385226. СПБ — 78124673429. Регионы — 78003502369 доб. 257

Как легально увеличить расходы на усн

Оптимизация единого налога при упрощенной системе налогообложения УСН

Поэтому многие выбирают «доходы» только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие — нет.

Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

3 ст. 346.21 НК РФ)

Читайте так же:  Налог на имущество в уставном капитале

Способы уменьшить единый налог при УСН к уплате

При такой схеме работы, организация на УСН, выступая в роли посредника, обязана принять к учету в качестве доходов лишь сумму полученного комиссионного вознаграждения. (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ). Работать по такой схеме будет удобно также и организациям на УСН, занятым в туристическом бизнесе. Так как непосредственно формированием тура занимается туроператор, а его реализацией – туристическое агентство, то последнему приходится выкупать товар в виде туристических путевок у оператора, работая с ним по договору купли-продажи.

Далее агентство реализует путевки своим клиентам, таким образом формируя свой, зачастую весьма немаленький, доход.

Как уменьшить налог на упрощенке в 2019 году

Также можно учесть выплаченные больничные и расходы на добровольное страхование.

Из этой суммы вычитаются начисленные и фактически уплаченные в данном периоде страховые взносы.

В НК предусмотрено ограничение на уменьшение налога на сумму не более чем 50% для компаний и ИП с работниками. Например, выручка компании составила 4 млн р. Таким образом, единый налог УСН к уплате составил 240 тыс.

р. Уплаченные страховые взносы за работников составили 252 тыс.р.

Как можно уменьшить налог по УСН доходы минус расходы

Если данное действие не будет осуществлено, то на предпринимателя налоговой службой будут наложены штрафные санкции.

Это может привести к довольно серьезным финансовым потерям. Максимально подробно рассматриваемый налоговый режим освещается в .

Для понимания процесса изменения налога в меньшую сторону при УСН вида «Доходы минус расходы» необходимо максимально подробно рассмотреть следующие статьи:

Статья Содержание
Порядок и условия применения УСН
Объекты налогообложения
Процесс определения доходов
Налоговые ставки

В первую очередь необходимо убедиться, что конкретная фирма или ИП имеет право на применение «упрощенки» по схеме «Доходы минус расходы».

Оптимизация налогов при УСН методы и работающие схемы

26.1 НК РФ

СПД, использующие труд наемных работников количество штатных сотрудников в отчетном периоде превышает 100 человек компании, уставной капитал которых содержит более 25% вкладов сторонних субъектов предпринимательской деятельности кроме организаций, в которых работает не менее 25% инвалидов

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения субъектам предпринимательской деятельности нужно выполнить ряд условий.

Доходы, полученные за последние 9 месяцев не должны превышать 15 000 000 рублей. Это требование юридические лица должны выполнять в соответствии с регламентом Налогового Кодекса (статья 346.12), действующего на территории Российской Федерации.

Перечень доходов, которые подлежат включению в этот период, определяет статья 248 НК РФ.

Упрощенка: как можно законно сэкономить на налогах

При таком подходе агентом ИП будет снижена не только налогооблагаемая база, но и сумма по взносам дополнительного 1%, ведь он тоже имеет зависимость от размера дохода.

При этом отпадает необходимость выкупа товара перед его продажей. Следовательно, нужно значительно меньше оборотных средств.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Здесь нужно согласиться с тем, что не очень удобно делиться информацией о том, где был куплен товар, за какую сумму, и какая сумма была заработана при этом.

УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году: как отчитываться и сколько платить

УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.

Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2019 году».

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех. ​

Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

  1. Расход назван в ст.346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
  2. Расход подтверждён документами.
  3. Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Сроки оплаты налога

  • до 25 апреля — за 1 квартал,
  • до 25 июля — за полугодие,
  • до 25 октября — за 9 месяцев,
  • до 1 апреля 2019 года для ООО, до 30 апреля 2019 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2018 год.

Сдавайте декларацию раз в год: за 2018 год ООО отчитываются до 1 апреля 2019 года, а ИП — до 30 апреля 2019 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Справочная / УСН

УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году: как отчитываться и сколько платить

УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.

Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2019 году».

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех. ​

Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

Читайте так же:  Увольнение на пенсию сотрудников мвд

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

  1. Расход назван в ст.346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
  2. Расход подтверждён документами.
  3. Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

[3]

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Сроки оплаты налога

  • до 25 апреля — за 1 квартал,
  • до 25 июля — за полугодие,
  • до 25 октября — за 9 месяцев,
  • до 1 апреля 2019 года для ООО, до 30 апреля 2019 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2018 год.

Сдавайте декларацию раз в год: за 2018 год ООО отчитываются до 1 апреля 2019 года, а ИП — до 30 апреля 2019 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Я ИП на УСН доходы минус расходы 15%. Зарегистрировалась в начале августа.

Сейчас закончился квартал и я впервые буду рассчитывать авансовый платеж.

Хочу включить в расходы оплату услуг связи, но возник один большой вопрос:

заключила договор с оператором связи 23 августа.

В месяц я за услуги связи плачу 1 100 рублей. То есть 23 числа каждого месяца оплата составляет 1 100 руб.

Но первый платеж 23 августа при заключении договора провели на 1 500 руб на случай перерасхода в будущем. И эти 400 руб всегда «болтаюся» на счету как подстраховка.

23 сентября я оплатила еще 1 100 руб.

Но оператор связи выписывает акт выполненных работ и счет фактуру только на конец календарного месяца. То есть 31 августа и 30 сентября соответственно.

И там указан расход не за период с 23 число по 23 число, а за календарный месяц, и также указан остаток по счету.

Получается, что за третий квартал я хочу списать в расходы 2 600 (1500 + 1100). Но в счетах фактурах и в актах будет фигурировать другая суммма.

Не смутит ли это налоговую? Или достаточно показать им два счета на 1500 и 1100 соответственно на оплату услуг без подробного описания тарификации?

Ведь если я укажу в расходах только действительно списанные средства со счета, получается сумма, которую я насчитаю для налоговой не сойдется с состоянием моего расчетного счета.

Уменьшение налога УСН

Уменьшение налога УСН

Похожие публикации

Упрощенная система (УСН) ― наиболее используемый режим налогообложения среди представителей малого бизнеса. Для многих ООО и ИП актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.

Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

  1. Налог 6% при выборе объекта «Доходы». Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.
  2. Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю. В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.

Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату.

Пример

ООО «Василек» применяет упрощенку с объектом «доходы». В Обществе трудятся 2 сотрудника. Зарплата одного из них составляет 18 000, зарплата другого – 23 000. За 1 квартал 2017 года ООО заработало 730 000 рублей.

Для упрощения примера, наше ООО льготы при уплате страховых взносов не имеет.

С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.

18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)

41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)

41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)

41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)

41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)

41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)

Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:

(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.

Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:

730 000 х 6% = 43 800 руб.

ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.

Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит.

В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.

Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:

  • приобретение и ремонт основных средств;
  • материальные затраты;
  • арендные платежи;
  • оплата труда работников;
  • суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
  • таможенные платежи;
  • командировочные выплаты;
  • расходы на бухгалтерское обслуживание;
  • почтовые расходы;
  • суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
  • обслуживание ККТ;
  • иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Читайте так же:  Выйти на пенсию в 58 лет

При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.

Уменьшение налога УСН ― ИП

Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.

Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство. Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам. Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.

Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.

Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.

Пять способов уменьшить «упрощенный» налог

Для малого бизнеса законодатель установил возможность выбрать не только специальный налоговый режим, но и объект налогообложения при УСН. Кроме того, «малыши» могут вести совместную деятельность, которая имеет ряд налоговых преимуществ. Этим можно воспользоваться!

«Упрощенцы», за исключением участников договора о совместной деятельности и доверительного управления, вправе самостоятельно решить, по какому объекту налогообложения им предстоит уплачивать единый налог (ст. 346.14 НК РФ).

[1]

Для того чтобы сделать правильный выбор объекта до начала применения УСН, необходимо посчитать доходы и расходы по кассовому методу. Учтите, перечень расходов, учитываемый при расчете единого налога, ограничен. Тем налогоплательщикам, у которых доля расходов, учитываемых при расчете единого налога, составляет более 60 процентов от суммы получаемых доходов, выгоднее выбрать объект «доходы за минусом расходов» со ставкой 15 процентов. Тем более, что субъектам Российской Федерации предоставлено право снижать ставку налога до 5 процентов (ст. 346.20 НК РФ).

И это не единственный способ снизить налоговую нагрузку «упрощенца». Рассмотрим еще пять способов уменьшить «упрощенный» налог.

Оказание услуг ИП

Налоговую нагрузку на бизнес можно снизить с помощью услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения. Суть такова: ИП, применяющий УСН с объектом «доходы», оказывает услуги (выполняет работы) для юридического лица на упрощенной системе с другим объектом налогообложения — «доходы минус расходы». Это могут быть:
— посреднические услуги (поиск новых покупателей и поставщиков);
— курьерские услуги (получение и передача документации от поставщиков и покупателей);
— юридические (например, составление и экспертиза договоров), услуги по проверке финансово-экономической безопасности, платежеспособности клиентов (это становится актуальным в период кризиса, например, при заключении договоров с новыми клиентами) и другие услуги, связанные с деятельностью организации или совместной деятельностью.

В целом объект налогообложения в виде доходов позволяет не только упростить учет, но и снизить налоговые риски, которые связаны с учетом расходов. Но при этом необходимо свести к минимуму риск признания взаимозависимыми субъектов, которые участвуют в схемах, в соответствии с положениями статьи 20 Налогового кодекса. Иными словами, индивидуальный предприниматель не должен быть руководителем, работником или собственником «упрощенца» или родственником этих лиц. В противном случае налоговые органы вправе контролировать уровень цен по всем сделкам между данными фирмами (ст. 40 НК РФ).

Также «услужливый» предприниматель, то есть тот, кто оказывает дополнительные услуги, не должен заниматься исключительно оптимизацией налогов и получать необоснованную налоговую выгоду Желательно, чтобы у ИП было хотя бы несколько клиентов.

У такого предпринимателя сразу два значительных преимущества.
1. ИП на УСНО (объект «доходы») платит налог на доходы по ставке 6 процентов, которая на 9 процентов меньше по сравнению с «упрощенным» налогом (объект «доходы минус расходы») и на 7 процентов ниже, чем НДФЛ. Это позволяет сокращать платежи в бюджет с помощью переноса прибыли из деятельности на УСНО с объектом «доходы минус расходы».
2. Заплатив налоги, предприниматель может забрать заработанные деньги из кассы, снять или перевести с расчетного счета на свои счета, открытые им как физическим лицом, и соответственно распоряжаться данными деньгами по своему усмотрению (письмо Минфина России от 28 декабря 2007 г. N 18-12/3/[email protected]). Поскольку это личные средства физического лица, являющегося одновременно предпринимателем.

Следующий способ уменьшения единого налога применим в рамках холдинга между контрагентами, один из которых применяет общий режим налогообложения, а второй — УСН. Организация на УСН продает первой фирме товары, работы, услуги с отсрочкой платежа. Покупатель на общем режиме налогообложения (по методу начисления) сможет учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль. У «упрощенца», признающего доходы по кассовому методу, без оплаты дохода не возникнет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Далее, фирма-покупатель не возвращает долги вовремя. В результате возникает сначала сомнительная, а потом и безнадежная задолженность.

Напомним, что сомнительной дебиторской задолженностью являются обязательства контрагентов, не погашенные в сроки, установленные договором, и не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительный долг признают безнадежным, если по нему истек срок исковой давности, который составляет три года. Если срок исполнения обязательств в договоре не указан, за него принимается какой-то разумный срок, устанавливаемый на основе сходных договоров. Таково требование пункта 2 статьи 314 Гражданского кодекса.

В Налоговом кодексе не предусмотрена возможность признать безнадежную дебиторскую задолженность в качестве доходов. В составе налогооблагаемых доходов можно учесть лишь суммы, реально поступившие на счет в банке, в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при исчислении «упрощенного» налога суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в доходы не включаются. Аналогичное разъяснение — в письме Минфина России от 7 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/29.

Надо отметить, что данный способ снижения налоговой нагрузки в целом на бизнес является одноразовым. Иначе налоговые органы могут усмотреть в таких действиях умысел с единственной целью — уменьшить налоговые платежи.

Выгодный договор при аренде помещения

Допустим, «упрощенку» использует арендодатель. Если у арендатора нет прямых договоров с обслуживающими организациями, он перечисляет платежи за воду, тепло и электричество собственнику недвижимости. Эти суммы входят в состав платы за пользование имуществом или представляют собой транзитные платежи. В последнем случае арендодатель является посредником между арендатором и поставщиками воды, тепла и электричества — деньги за эти услуги идут через него «транзитом». В обеих ситуациях для арендодателя эти суммы будут доходом (считать таковым сумму транзитных платежей требует письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/48).

У арендодателя не возникнет проблем, если он рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, потому что, оплатив все коммунальные услуги, он потом спишет их стоимость на затраты. Другое дело — если арендодатель применяет ставку 6 процентов. В этом случае он вынужден включать в доходы и суммы транзитных платежей. Чтобы избежать такой ситуации, добавьте к договору аренды агентские функции. Укажите, что арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) покупать для него от своего имени услуги коммунальных служб. Только тогда собственник помещения сможет не учитывать в составе доходов транзитные платежи (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда УСН применяет арендатор. Оплата за пользование имуществом в этом случае признается расходом (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому если в аренду включены коммунальные услуги, то они также списываются на затраты. Если же «коммуналка» перечисляется отдельно, то учесть можно только стоимость воды, энергии и отопления, потому что именно эти расходы включены в состав материальных (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следовательно, чтобы списывать суммы, потраченные, например, на оплату уборки мусора и других подобных услуг, в договоре нужно прописать, что коммунальные платежи входят в состав арендной платы.

Читайте так же:  Не признаваемые расходы в налоговом учете

На практике часто возникает и такая ситуация: владелец здания на основании документов, выставленных ему оператором связи, выписывает арендатору от своего имени счета-фактуры за телефонные разговоры. Помимо уплаты «лишнего» НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ) он может попасть под административную ответственность, потому что деятельность по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии. Существует два способа избежать таких проблем. Первый — арендатор заключает договор с оператором связи от своего имени. Тогда он напрямую будет получать от него все необходимые документы. Второй — заключение агентского договора.

Описанный далее способ уменьшения налоговой нагрузки применим только в случае, если в штате предприятия числится достаточное количество работников. Коротко суть его такова: работодатель предлагает своим работникам не слишком высокую заработную плату и стабильный соцпакет, который позволяет ему экономить налоговые платежи.

Перечень расходов, учитываемый при упрощенной системе налогообложения, ограничен, но и его на практике «упрощенцы» не используют полностью. Например, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть при исчислении единого налога расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они признаются расходами применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Из этого следует, что правила признания страховых взносов на добровольное личное страхование одинаковы как для налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения, так и для «упрощенцев».

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно включить в состав расходов на оплату труда в размере не более 6 процентов от суммы этих расходов.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются страховые выплаты по договорам, предусматривающим возмещение вреда здоровью и медицинских расходов, а также суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц работодателями (подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 213 НК РФ).

Таким образом, страховые выплаты не облагаются НДФЛ независимо от того, на какой срок заключен договор.
Со страховых взносов на добровольное медицинское страхование пенсионные взносы не уплачиваются, если договор заключен на срок не менее одного года (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты по договору, заключаемому на срок не менее года, не облагаются и взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184; п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Для того чтобы принять страховые взносы по договору добровольного страхования в состав расходов, необходимо:
— предусмотреть расходы на ДМС сотрудников в трудовых/коллективных договорах (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
— договор со страховой компанией заключать на срок не менее года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
— страховая компания должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности (п. 16 ст. 255 НК РФ);
— взносы по ДМС не должны превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Кроме этого, в статью 255 Налогового кодекса добавлен совершенно новый пункт 24.1, который будет действовать только до 1 января 2012 года. Согласно ему, в состав расходов на оплату труда предприятия с 2009 года могут включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Правда, указанные расходы для целей налогообложения будут признаваться в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда всех работников.

Уменьшить налоговую нагрузку можно и с помощью простого товарищества. Эта процедура известна многим: два или более индивидуальных предпринимателя или юридических лица, перешедшие на УСН, заключают договор о совместной деятельности. В нем прописывают обязанности сторон соединить свои вклады и действовать сообща в сфере торговли (как оптовой, так и розничной), производства, оказания услуг, выполнения работ (в том числе строительных), сдаче имущества в аренду, предоставления персонала и т.д.

Простое товарищество не является юридическим лицом, следовательно, оно не платит никаких налогов. Налогоплательщиками могут быть только участники договора о совместной деятельности (предприниматели и юридические лица). Именно они в данном случае будут уплачивать единый упрощенный налог с доли прибыли, полученной от совместной деятельности и причитающейся данному товарищу и НДС по ней (ст. 174.1 НК РФ).
Поскольку в рамках совместной деятельности хозяйственные операции облагаются НДС, то «входной» НДС при выполнении всех условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса, может приниматься к вычету. Это можно расценить как преимущество, так как некоторые покупатели могут быть заинтересованы в вычете «входного» НДС.

Под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества (ст. 1048 ГК РФ).

Поэтому сумма, которая распределяется как доход каждого участника товарищества, будет «по определению» меньше, чем поступления от обычной реализации, ведь прибыль рассчитывается исходя из доходов за минусом расходов.

Этот способ налоговой экономии широко распространен на практике. Однако с его явными преимуществами следует помнить о существующих рисках. Подробнее о плюсах и минусах такой совместной деятельности читайте в следующем номере. Узнаем мнение чиновников и юристов!

В заключение скажем о главном: контролирующие и судебные органы проводят границу между уклонением от уплаты налогов и законной оптимизацией в зависимости от наличия деловой цели в действиях плательщика, приводящих к уменьшению налоговых обязательств. То есть, если сумма уплачиваемых налогов снизилась в результате обычной экономической деятельности, направленной на получение прибыли, это законный путь. Если же целью было снижение налогов само по себе — это уклонение от уплаты налогов.

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги, не должен быть руководителем, работником, собственником своего «контрагента-упрощенца» или родственником этих лиц. В противном случае налоговые органы вправе контролировать уровень цен по всем сделкам между данными фирмами.

Правила признания страховых взносов на добровольное личное страхование одинаковы как для налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения, так и для «упрощенцев».

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

С. Хвостова
Журнал «Практическая бухгалтерия»

Источники


  1. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов; М.: Юриспруденция; Издание 3-е, 2012. — 528 c.

  2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 2 / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 644 c.

  3. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов); М.: Юристъ, 2012. — 384 c.
  4. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
Доходы минус расходы уменьшение налогов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here