Дмс бухгалтерский и налоговый учет

Полезная юридическая информация по теме: "Дмс бухгалтерский и налоговый учет" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

ДМС налоговый учет

ДМС налоговый учет

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

повышение привлекательности вакансии и удержание ключевых сотрудников:

качественное и комфортное медицинское обслуживание, которым каждый сотрудник воспользуется хотя бы раз в год стоит дешевле, чем повышение заработной платы;
возможность для ключевых сотрудников выбора специальных программ.

экономия рабочего времени сотрудников:

обслуживание Личным врачом на рабочем месте или на дому;
запись в лечебные учреждения к конкретному врачу на конкретное время существенно сократит время на посещение сотрудниками поликлиник и сидение в очередях;
соответствие медицинских услуг требованиям медицинской целесообразности.

сокращение общего количества дней нетрудоспособности:

регулярное наблюдение Личным врачом позволяет выявлять заболевания на ранней стадии и своевременно лечить их в амбулаторных условиях, иногда даже без отрыва от трудовой деятельности, не доводя до госпитализации;
запись на любое, в том числе не рабочее время, в лечебные учреждения через круглосуточную диспетчерскую страховой компании исключает необходимость посещения врача в рабочее время.

контроль состояния здоровья коллектива:

страховая компания представляет интересы работодателя и может информировать его об общем состоянии
здоровья коллектива, выявлять возможные профессиональные заболевания у работников.

в соответствии с ст. 255 п.16 частью 2 Налогового Кодекса РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда;
в соответствии с частью 2 Налогового Кодекса РФ статья 213 п. 1 страховые взносы, уплаченные предприятием за своих сотрудников по добровольному медицинскому страхованию, не включаются в совокупный доход работника и не облагаются подоходным налогом;
в соответствии с частью 2 Налогового Кодекса РФ статья 238 п.7 на страховые взносы, уплаченные предприятием в пользу своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, не начисляется единый социальный налог (Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
  2. Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Проводки в бухучете

Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

  • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
  • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

ДМС налоговый учет

ДМС налоговый учет

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

    Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст.

Договор ДМС для сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет

6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).

  • Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  • Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  • Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  • Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
  • Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

    Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

    Читайте так же:  Департамент по вопросам пенсионного обеспечения

    ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

    Проводки в бухучете

    Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

    • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
    • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

    В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлена практическая статья «Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)», в которой организация перечисляет страховую сумму страховщику в пользу работников. Затем страховые суммы по ДМС в пределах установленного лимита списываются на расходы организации.

    Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

    Для признания расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете и при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий, а именно:

    Расходы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п.

    Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

    16 ст. 255 НК РФ), признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы и списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такие расходы в состав прямых расходов не включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    В связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:

    Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см.здесь.

    Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

    Другие новости справочника см. здесь.

    Налоговые льготы при добровольном медицинском страховании

    Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:

    • при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
    • дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.

    Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию имеет ряд особенностей, рассматривать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.

    Налог на прибыль

    Суммы платежей работодателей при заключении договора на добровольное медицинское страхование сотрудников, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

    Однако в указанном пункте статьи 255 Кодекса оговаривается, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, заключенным на срок не менее года.
    Кроме того, сумма этих взносов, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).

    Расходы по ДМС в налоговом учете

    Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
    Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

    У организации, заключившей договор добровольного медицинского страхования своих работников, может возникнуть ситуация, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок не менее года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
    Это может произойти, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. В такой ситуации необходимо знать, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).

    Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

    Страховые взносы, которые работодатели уплачивают по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных работников, в налогооблагаемый доход работника не включаются, а, следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются (п. 3 ст. 213 НК). Напоминают об этом и специалисты Минфина в письмах от 23 июля 2008 года № 03-04-06-01/223 и от 3 июня 2008 года № 03-04-06-01/152.
    Кроме того, если речь идет о договорах, заключенных в пользу лиц, не являющихся работниками организации, то взносы по таким договорам также не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Такое разъяснение дает Минфин в своем письме от 15 июля 2008 года № 03-04-06-01/205.

    Читайте так же:  Пенсионная карта мир лимит снятия наличных

    ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

    При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

    Следовательно, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

    Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

    Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

    Дмс бухгалтерский и налоговый учет

    НДФЛ и страховыми взносами платежи по ДМС не облагайте п. 3 ст. 213, пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ .

    В налоговом и бухгалтерском учете распределяйте платежи ежемесячно в течение периода, к которому они относятся. Бухгалтерские программы рассчитывают месячную часть расходов автоматически п. 6 ст. 272 НК РФ .

    Договор ДМС заключен на срок с 01.09.2018 по 31.08.2019. Страховая премия — 1 000 000 руб., из них 600 000 руб. организация перечислила в августе 2018 г., оставшиеся 400 000 руб. — 15.11.2018. В договоре не указано, к какому периоду относятся перечисленные платежи.

    Первый платеж распределяем на весь срок действия договора, второй — на период с 15.11.2018 по 31.08.2019. Так, в 4 квартале 2018 г. расходы на ДМС — 216 060,46 руб. (600 000 руб. / 365 дн. x 92 дн. + 400 000 руб. / 290 дн. x 47 дн.).

    Для налога на прибыль расходы на ДМС нормируются. Вместе с расходами на путевки для работников они не должны превышать 6% расходов на оплату труда. При расчете норматива расходы на оплату труда берите без платежей по ДМС и других расходов на добровольное страхование работников п. 16 ст. 255 НК РФ .

    В бухучете расходы на ДМС списывайте на счета начисления зарплаты.

    Расходы на ДМС: порядок бухгалтерского и налогового учета

    Российские компании все чаще стараются расширить свой «социальный пакет», гарантируя своим работникам добровольное медицинское страхование. Дополнительный медицинский полис не только мотивирует сотрудников и позволяет привлечь более квалифицированные кадры, но и повышает авторитет компании.

    Вместе с тем, появление у компании дополнительных затрат на новое медицинское страхование потребует тщательной организации налогового и бухгалтерского учета этих расходов.

    Важно помнить, что база по налогу на прибыль может уменьшаться на сумму, потраченную работодателем на добровольное медстрахование своих работников, только при одновременном выполнении ряда условий. Так, в частности, договор ДМС должен быть заключен на срок свыше года, а у страховой компании должна иметься необходимая лицензия. Кроме того, затраты на такое страхование могут составлять не более 6% от расходов на оплату труда. Эти условия предусмотрены подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

    При этом расходы на полис ДМС не облагаются НДФЛ, а при сроке договора свыше 1 года и обязательными страховыми взносами.

    Бухучет расходов на ДМС определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

    В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0 для учета таких расчетов по страхованию персонала предназначен счет 76.01, к которому открыты субсчета второго уровня

    Подробней об этом, как правильно учесть расходы на ДМС в соответствии с требованиями ПБУ и НК РФ, читайте в статье «Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии8»».

    Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

    ДМС предполагает компенсацию страховой компанией затрат за получение медицинских услуг выбранной при заключении договора категории. При предоставлении соцпакета договор страхования заключается со страховой компанией от лица работодателя. Именно он выступает в лице страхователя и рассчитывается со страховщиком. Страховые взносы могут оплачиваться:

    • полностью за счет работодателя;
    • частично за счет работодатели и частично за счет работника.

    Как правило, размер компенсации работодателя зависит от стажа работника, выбранной программы или профессионального статуса.

    Как провести ДМС в бухгалтерском учете

    Поскольку расходы на оплату страховки относятся к длящимся, то в бухгалтерском учете целесообразно их стоимость списывать в затраты ежемесячно в течение периода страхования.

    Если часть страховки оплачивается работником, то необходимо либо получить от работника заявление на удержание, либо он должен внести денежные средства.

    Учитывать страховку можно на 76 счете или на счете 97. Отражение как расходов будущих периодов не противоречит действующему законодательству, что подтверждает Минфин в письме от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

    Проводки по отражению ДМС
    Дебет Кредит Операция
    76 51 Произведена оплата страховой компании 97, 76 76 Отражено получение услуги по страхованию в части, оплачиваемой организацией 73 76 Отражена задолженность по части, оплачиваемой сотрудниками 20, 25, 26 44 97, 76 Ежемесячное списание расходов в течение периода страховки 50, 51, 70 73 Оплачена (удержана из зарплаты) задолженность работника по страховке

    ДМС: учет в налоговых расходах

    При расчете налоговой базы по налогу на прибыль затраты на страхование учитываются в составе расходов на оплату труда только если договор заключен не менее чем на год (п. 16 ст. 255 НК РФ). При их признании необходимо учитывать ограничение и списывать в размере не более 6 % от общей суммы начисленной оплаты труда.

    Лимит признания определяется с начала года нарастающим итогом. Если период страхования приходится на несколько налоговых периодов, то лимит определяется отдельно для каждого из них (письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205).

    Учет добровольного медицинского страхования

    Обеспечивая работников полисами дополнительно медицинского страхования, каждый работодатель желает знать, как правильно организовать учёт расходов на добровольное медицинское страхование. Если Вы – один из них, тогда эта статья будет Вам полезна.

    Положительные стороны ДМС для работодателя

    Каждому работодателю хочется иметь статус успешной компании не только в глазах клиентов и поставщиков, но и в глазах собственных сотрудников. Помочь добиться желаемого результата может хороший соцпакет, включающий дополнительную медицинскую страховку, позволяющую бесплатно получать медицинские услуги, которые не покрываются стандартным медицинским страховым полисом. Такое отношение позволяет организациям повысить к себе лояльность своих сотрудников и поднять их мотивацию на более высокий уровень.

    Читайте так же:  Таблицу досрочного выхода на пенсию

    Дополнительная медицинская страховка так же полезна работодателю тем, что при расчете налога на прибыль расходы на ее приобретение могут быть учтены, как уменьшающие налоговую базу, что как следствие уменьшает размер уплачиваемого налога.

    Процедура проведения ДМС сотрудников

    Чтобы воспользоваться налоговыми льготами юридическим лицам стоит внимательно относится к процедуре дополнительного медицинского страхования сотрудников, поскольку отразить расходы на них компания сможет только в случае заключения с сотрудником оформленного должным образом не только трудового договора, но и страхового соглашения.

    Однако, на ряду с этим в первую очередь перед работодателем стоит вопрос поиска надежной страховой компании, которая предоставляет компаративные услуги. Зачастую руководство компании доверяется советам бизнес-партнеров и выбирает рекомендуемую страховую службу. Затем в неё направляется письмо, в котором руководство организации предлагает обсудить возможность заключения сделки и ее условия. Когда условия устроят обе стороны, то заключается соответствующий договор, а юридическое лицо, желающее приобрести страховку для своих работников, приобретает статус страхователя.

    Важно! Страхователь может пожелать заключить договор дополнительного медицинского страхования не для всех своих сотрудников, а лишь для тех, кто имеет особую ценность или занят на тяжелых работах. В таком случае к договору необходимо прилагать приложение с указанием перечня лиц, подлежащих страхованию.

    Кроме того, некоторые организации могут страховать не только своих сотрудников, но и членов их семей. Такая практика давольно редка, но имеет место быть.

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Условия, при которых возможен учёт ДМС в расходах

    Учитывать страховые премии при заключении договора ДМС можно лишь в том случае, если соблюдены следующие обязательные условия:

    1. Страховая компания имеет лицензию на данный вид деятельности;
    2. Срок договора дополнительного медстрахования не менее одного календарного года;
    3. Суммы расходов на дополнительное медстрахование не превышают 6% от суммы заработной платы.

    К вышеуказанным условиям следует добавить, что на основании статьи 255 Налогового кодекса России, в расходы по оплате труда сотрудникам можно включать затраты на их дополнительное медицинское страхование лишь в том случае, если такие затраты предусмотрены трудовым законодательством, коллективными договорами и трудовыми контрактами.

    Порядок признания расходов на ДМС: примеры

    Поскольку выплаты по договорам ДМС могут производиться двумя способами, то и методов признания расхода так же два. Их соответствие друг другу и описание представлены в последующей таблице.

    Способ оплаты стоимости договора по ДМС Способ признания расходов по договору ДМС
    Единовременное внесение оплаты в страховую компанию всех необходимых взносов Расходы на оплату труда в этом случае будут признаваться постепенно – в период действия данного договора по отчётным периодам с соблюдением пропорции учитываемых затрат количеству календарных дней в таком периоде
    Рассрочка внесения страховых взносов Платежи равномерно учитываются в качестве расходов в периоды проведения таких платежей. При этом должна так же соблюдаться определённая пропорция – платёж признаётся расходом в течение отчетного периода с учетом количества календарных дней в нем.

    Примеры принятия к учету расходов на ДМС

    Для наглядности рассмотрим примеры.

    Пример 1. ООО «Рога и копыта» заключило договор ДМС со страховой службой с соблюдением всех необходимых условий для отнесения затрат по договору на расходы по оплате труда. Стоимость одного дня действия договора – 20 тысяч рублей. Срок действия договора – 1 февраля 2018 года – 31 января 2019 года. Страховая премия в размере 7 300 000 рублей перечислена единовременным платежом.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Поскольку исчисление налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то отражение расходов и доходов в бухгалтерском учёте производится таким же методом.

    Поэтому затраты по ДМС будут учтены в качестве расходов следующим образом:

    1. За первый квартал 2018 года:

    20 000 рублей/день * (31+28) дней = 1 180 000 рублей;

    1. За первое полугодие 2018 года:

    1 180 000 + 20 000 рублей/день * (30+31+30) дней = 3 000 000 рублей;

    1. За 9 месяцев 2018 года:

    3 000 000 + 20 000 рублей/день * (31+31+30)дней = 4 840 000 рублей

    4 840 000 рублей + 20 000 рублей/день* (31+30+31) = 6 680 000 рублей

    1. В 2019 году в расходы по этому договору можно включить оставшуюся сумму:

    20 000 рублей/день * 31 день = 620 000 рублей.

    Сложив расходы по страхованию за два года, можно проверить правильность расчетов: 620 000 рублей + 6 680 000 рублей = 7 300 000 рублей.

    Пример 2. Условия такие же, как и в первом примере. Изменим лишь способ уплаты страховых взносов:

    1. Первый взнос необходимо сделать 1 февраля 2018 года в размере 1 770 000 за период с 1 февраля по 31 марта 2018 года.
    2. Второй взнос в размере оставшейся суммы – 5 530 000 рублей за период с 1 апреля 2018 года по 31 января 2019 года.

    Размер страховых взносов в первом и втором оплачиваемом периоде в расчете на один день будет следующим: 30 000 рублей и 18 071,9 рублей соответственно. Таким образом размер расходов по страхованию будет учтён в отчетные периоды следующим образом:

    1. В первом квартале 2018 года:

    30 000 рублей/день * (28+31) дней = 1 770 000 рублей;

    1. За полугодие 2018 года будут учтены расходы в размере:

    1 770 000 рублей + (30+31+30) день * 18071,9 рубля/день = 3 341 542, 48 рублей

    1. За 9 месяцев 2018 года:

    3 398 576,05 рублей + (31+31+30) дня * 18 071,9 рубля/день = 5 077 156, 86 рублей

    1. За 2018 год:
    • 045 048,54 рублей + (31+30+31) дня * 18 071,9 рублей = 6 739 771,24 рубля
    1. В 2019 году по договору ДМС можно учесть расходы на сумму: 18 071,9 рублей * 31 день = 560 228, 76 рублей

    Проверим правильность расчета: 560 228,76 рублей + 6 739 771,24 рубля = 7 300 000 рублей.

    Проблемы при отнесении расходов на ДМС

    Организации-страхователи могут сталкиваться с различными неприятными ситуациями при дополнительном медицинском страховании своих сотрудников. Так, например, если договор ДМС предполагает страховку сотрудников, направляемых в командировку и сроком не более года. Из условий учета выплат в страховые организации в расходы на оплату труда включаются только затраты по договору ДМС, заключённому на срок более года, а срок договора для страхования командированных обычно менее года. Поэтому страховка дополнительного медобслуживания в этом случае в качестве расходов не учитывается.

    Ответы на часто задаваемые вопросы

    Вопрос N1: Как считать 6% от суммы заработной платы сотрудников? От заработной платы всех сотрудников или только застрахованных лиц по договору ДМС?

    Читайте так же:  Сайт задолженности по налогам по фамилии

    Ответ: Статья 255 Налогового кодекса говорит о том, что расчёт этого лимита нужно из расходов организации по сумме оплаты труда. При этом нигде нет уточнения, что в расчёт берётся именно сумма оплаты труда застрахованных лиц, поэтому при лимитирование таких расходов стоит пользоваться общим размером заработных плат коллектива.

    Как отразить в учете расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

    Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников?

    При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на добровольное медицинское страхование только своих сотрудников (абз. 1, п. 16 ст. 255 НК РФ). То есть граждан, которые вступили с организацией в трудовые отношения (ст. 15, 20 ТК РФ).

    Члены семьи сотрудников, сами не работающие в организации, ее сотрудниками не являются. Поэтому учесть затраты на их медицинское страхование в составе налоговых расходов нельзя (п. 6 ст. 270 НК РФ).

    Аналогичной точки зрения придерживаются представители налоговой службы.

    Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников

    21 февраля 2016 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования несовершеннолетних детей своих сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 25 февраля 2016 года в сумме 6 000 000 руб. Страховка действует с 25 февраля 2016 года по 24 февраля 2017 года.

    В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

    «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

    В I квартале 2016 года расходы на добровольное медицинское страхование составили:

    • в феврале – 65 753 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. × 4 дн.);
    • в марте – 509 589 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

    Итого за I квартал 2016 года расходы на добровольное медицинское страхование составили 575 342 руб.

    Поскольку данные расходы произведены не в пользу сотрудников организации, а в пользу членов их семей (детей), бухгалтер не учел их при расчете налога на прибыль за I квартал. В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

    Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

    [3]

    25 февраля 2016 года:

    Дебет 76-1 Кредит 51
    – 6 000 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование детей сотрудников.

    28 февраля 2016 года:

    Дебет 91-2 Кредит 76-1
    – 65 753 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за февраль 2016 года;

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 13 151 руб. (65 753 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

    В марте 2016 года:

    Дебет 91-2 Кредит 76-1
    – 509 589 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за март 2016 года;

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 101 918 руб. (509 589 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

    Ситуация: возникают ли в бухгалтерском и налоговом учете страхователя курсовые разницы по договору ДМС сотрудников, заключенному в условных единицах? Организация перечислила страховой компании 100-процентную предоплату в рублях .

    Нет, не возникают.

    В бухучете при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой на дату оказания услуг и на дату их оплаты называют курсовыми разницами (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

    При этом рублевые авансы, перечисленные контрагентам по договорам, заключенным в условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 7, 9 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете курсовых разниц от переоценки выданных авансов не возникает.

    В налоговом учете предусмотрено аналогичное правило в отношении договоров, выраженных в условных единицах. Поскольку при расчете налога на прибыль образование курсовых разниц прямо связано с курсом условной единицы, установленной соглашением сторон, при поступлении 100-процентной предоплаты курсовые разницы образоваться не могут. Так как 100-процентной может признаваться только предоплата по договору, предусматривающему определение курса условной единицы на момент оплаты. Таким образом, в момент признания расходов их сумма также определяется на дату оплаты независимо от применяемого организацией метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль.

    [1]

    Такой порядок следует из пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

    Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете 100-процентной предоплаты по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному в условных единицах. Оплата по договору осуществляется по курсу на дату оплаты

    10 января 2016 года ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 181 день. Договор заключен в условных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

    Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии и распространяется на правоотношения, возникшие с 17 января по 16 июля 2016 года. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом, но не позднее 17 января 2016 года. Согласно условиям договора страхователь вправе осуществлять предоплату.

    10 января 2016 года «Гермес» оплатил страховую премию в сумме, эквивалентной 6650 у. е. В пересчете на рубли по официальному курсу на дату оплаты это составило 220 780 руб. (6650 USD × 33,2 руб./USD). Курс доллара США условный.

    В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

    В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование в I квартале 2016 года составили:

    • в январе – 18 297 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 15 дн.);
    • в феврале – 34 154 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 28 дн.);
    • в марте – 37 813 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 31 дн.).

    «Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

    Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2016 года.

    Расходы на оплату труда «Гермеса» за I квартал 2016 года по данным налогового учета составили:

    • в январе – 500 000 руб.;
    • в феврале – 550 000 руб.;
    • в марте – 510 000 руб.

    Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Гермес» в этот период не нес.

    Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2016 года составил 93 600 руб. ((500 000 руб. + 550 000 руб. + 510 000 руб.) × 6%).

    Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2016 года составила 90 264 руб. (18 297 руб. + 34 154 руб. + 37 813 руб.).

    Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
    90 264 руб.

    На дату вступления договора в силу, дату признания расхода (окончания отчетного периода) суммы страховой премии не пересчитывались как и в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2016 года «Гермес» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (90 264 руб.).

    В бухучете сделаны следующие проводки.

    10 января 2016 года:

    Дебет 76-1 Кредит 51
    – 220 780 руб. – уплачена страховая премия по договору на добровольное медицинское страхование сотрудников.

    31 января 2016 года:

    Дебет 44 (26) Кредит 76-1
    – 18 297 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2016 года.

    28 февраля 2016 года:

    Дебет 44 (26) Кредит 76-1
    – 34 154 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2016 года.

    31 марта 2016 года:

    Дебет 44 (26) Кредит 76-1
    – 37 813 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2016 года.

    УСН

    Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на добровольное медицинское страхование сотрудников включите в состав расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Читайте так же:  Налог на доходы свыше 300000 руб

    Расходы на оплату труда организации на упрощенке определяют в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования уменьшают единый налог, если:

    • страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
    • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре;
    • организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

    Такой порядок следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16, абзаца 1 и пункта 16 статьи 255, пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

    Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10). Несмотря на то что в приведенном письме рассматривается вопрос учета выплат при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

    Совет: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

    Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают доходы в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

    • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
    • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
    • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

    Такой порядок установлен подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16, абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255, пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/14.

    Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) (ст. 346.19 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета единого налога нужно нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам отчетного периода являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

    Затраты на страхование уменьшат налоговую базу в день их уплаты страховой компании (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете единого налога не учитывайте. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

    ЕНВД

    При расчете ЕНВД премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников не учитывайте. Этот налог платится с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

    ОСНО и ЕНВД

    Расходы на добровольное медицинское страхование, которые относятся к сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения, включите в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при выполнении соответствующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ).

    Страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, занятых в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, при расчете единого налога и налога на прибыль не учитывайте.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, одновременно занятых в двух видах деятельности, необходимо распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

    Источники


    1. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». — М.: Проспект, 2013. — 156 c.

    2. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 2000. — 304 c.

    3. Марченко, М. Н. Сравнительное правоведение / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2013. — 784 c.
    4. Арсеньев, К. К. Заметки о русской адвокатуре / К.К. Арсеньев. — М.: Автограф, 2015. — 560 c.
    Дмс бухгалтерский и налоговый учет
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here