Бухгалтерский и налоговый учет нма

Полезная юридическая информация по теме: "Бухгалтерский и налоговый учет нма" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Бухгалтерский и налоговый учет нма

Нематериальные активы (НМА) — это результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у вашей компании есть исключительные права.

В налоговом учете НМА признают активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 руб. В бухучете ограничения по стоимости нет п. 3 ПБУ 14/2007, Письмо Минфина от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17688 .

Срок полезного использования НМА равен сроку действия патента, свидетельства на товарный знак, другого подобного документа п. 2 ст. 258 НК РФ . Для некоторых НМА вы можете установить СПИ сами, но не менее двух лет. В бухучете минимальный СПИ для любых НМА — 13 месяцев.

НМА принимайте к учету по первоначальной стоимости. Включите в нее все затраты на приобретение или создание актива п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 7 ПБУ 14/2007 .

Амортизацию НМА в налоговом и бухгалтерском учете рассчитывайте из первоначальной стоимости и СПИ, так же, как для ОС. Амортизационную премию к НМА применить нельзя.

При списании НМА до окончания СПИ включите в расходы остаточную стоимость. Рассчитайте ее так же, как по ОС пп. 1 п. 1 ст. 268, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 27.12.2018 N 03-03-20/95323 .

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости НМА

Напомним, что НМА принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, которая в бухучете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством РФ). Фактическими расходами на приобрете­ние НМА могут быть:

• в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• организациям за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, па­тентные пошлины и другие аналогичные платежи, произ­веденные в связи с уступкой (приобретением) исключи­тельных прав правообладателя;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической ор­ганизации, через которую приобретен объект нематери­альных активов;

— иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением нематериальных активов.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА оп­ределяется как сумма расходов на их приобретение (созда­ние) и доведение их до состояния, в котором они пригод­ны для использования, за исключением сумм налогов, учи­тываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Заметим, что положения главы 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стои­мости НМА в бухгалтерском учете, за исключением неко­торых разниц в порядке их формирования. При форми­ровании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются. На­пример, в налоговом учете такие виды расходов, как кур­совые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начис­ленные до принятия НМА к учету, признаются внереали­зационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — от­ражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60—18 000 руб. — отражен НДС по при­обретаемому нематериальному активу

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены затраты, свя­занные с регистрацией прав на программу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране про­грамм для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 101 000 руб. (100 000 + 1000) — не­материальный актив принят к бухгалтерскому учету

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги 000 «Интеллект-Сервис»

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — произведен налого­вый вычет.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 101 000 руб.

Отдельно выделим вопрос с приобретением программ­ного обеспечения. Напомним, что в настоящее время в НМА не включаются компьютерные программы, на кото­рые организация не имеет исключительных прав. Согласно п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как рас­ходы будущих периодов и списать на затраты в течение сро­ка использования программы. Периодические платежи (на­пример, плата за обновление (пополнение) базы СПС), ис­числяемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установлен­ные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. В налоговом учете вышеука­занные расходы отражаются в составе прочих расходов, свя­занных с производством и (или) реализацией (п. 26 ст. 264

НК РФ). Напомним, что прочие расходы считаются косвен­ными и относятся в полном объеме на уменьшение дохо­дов от производства и реализации в отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 23 600 руб. — поставщику оплачена стоимость программного обеспечения

Д-т сч. 002 — 23 600 руб. — отражена стоимость компью­терной программы (в оценке, принятой в договоре)

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) — отражен фиксированный разовый платеж за пра­во использования программы (без НДС)

Затем начиная с апреля 2005 г. бухгалтер должен ежеме­сячно делать проводки:

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 833 руб. (20 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — часть расходов будущих периодов учтена в расхо­дах текущего месяца

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 1000 руб. — расходы по сопровож­дению программного обеспечения

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС, относя­щийся к расходам по сопровождению

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — оплачено поставщику за сопровождение локальной версии программы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 180 руб. — произведен налоговый вычет.

В налоговом учете расходы на приобретение справоч-но-правовой системы в размере 20 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если НМА создали собственными силами

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсхо­дованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сто­ронних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получе­нием патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством РФ).

Читайте так же:  Пенсия ребенку по утрате кормильца

В налоговом учете стоимость НМА, созданных самой ор­ганизацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда или услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции не­обходимо отразить следу­ющим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 70 — 10 000 руб. — начисле­на заработная плата авторам изобретения

Д-т сч. 08 К-т сч. 69 — 2630 руб. (10 000 руб. х (26% + 0,3%) — начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы авторов изобретения

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены затраты, свя­занные с регистрацией прав на программу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране про­грамм для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д-т сч. 04 К-т сч. 08—13 630 руб. (10 000 руб. + 2630 руб. + 1000 руб.) — отражена первоначальная стоимость исклю­чительных прав на результаты интеллектуальной деятель­ности.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 13 630 руб.

[3]

Организация получила НМА безвозмездно

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвоз­мездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а в налоговом уче­те — исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости поданным налогового учета передающей сторо­ны. Другими словами, в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

ü НМА должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

ü необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

К НМА, в частности, относятся:

ü исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ü исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

ü исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

ü исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

ü исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

ü владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не относятся к НМА научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ НМА признаются амортизируемым имуществом, однако этой же статьей установлено стоимостное ограничение при принятии НМА к учету. Если первоначальная стоимость НМА составляет менее 10 000 рублей, то он не признается амортизируемым имуществом и может быть в полной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Следует обратить внимание, что стоимостного ограничения при принятии НМА к бухгалтерскому учету не установлено. В этом еще одно отличие между ПБУ 14/2000 и НК РФ.

Оценка первоначальной стоимости НМА в целях исчисления налога на прибыль регулируется статьей 257 НК РФ и в ряде случаев не совпадает с первоначальной стоимостью, определенной в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА, согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость НМА не включаются, например расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредиту банка, полученному на приобретение НМА, суммовые разницы (внереализационные расходы).

Рассматривая порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете, отметим, что немало вопросов возникает у налогоплательщиков в случае приобретения неисключительных прав на использование программных продуктов для ЭВМ, поставляемых на CD-дисках, при условии, что договором поставки не установлен срок их использования и оплата производится единовременно. В этой связи обращаем внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/156, где рассмотрены вопросы налогового учета расходов на приобретение таких программных продуктов. В Письме, в частности, сказано, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, независимо от величины этих расходов в целях исчисления налога на прибыль, относятся к прочим расходам.

Если договором установлен срок использования программного продукта, то согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы на его приобретение признаются равномерно в течение срока, установленного договором. Если же условиями договора срок использования не определен, расходы в целях налогообложения прибыли признаются в момент их возникновения исходя из условий сделки. При этом главой 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программных продуктов, устанавливать срок их использования самостоятельно.

Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/156 отмечено, что:

«В соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в статье 16 этого Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.

Читайте так же:  Закон о государственном пенсионном обеспечении граждан

Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, то есть затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.

В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм), считаем, что расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций».

Если организация получает НМА безвозмездно, то в этом случае ей следует обратить внимание на пункт 8 статьи 251 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ).

Статья 251 НК РФ не содержит случаев, когда стоимость безвозмездно полученного НМА не учитывается налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы, так как в пункте 11 статьи 251 НК РФ, речь идет исключительно о безвозмездно полученном имуществе. В связи с чем, организация, получающая безвозмездно НМА, обязана признать внереализационный доход в сумме его рыночной стоимости. Причем сумма полученного дохода в данном случае определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Обратите внимание, что информация о ценах должна быть подтверждена получающей стороной документально либо путем проведения независимой оценки.

Так как в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость НМА формируется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение и доведения его до состояния пригодного к использованию (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ), то первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА будет равна нулю.

Напоминаем, что в бухгалтерском учете сумма внереализационного дохода будет признаваться по мере начисления амортизации данного НМА, в налоговом же учете сумма внереализационного дохода признается единовременно в момент получения данного НМА, причем амортизация в налоговом учете начисляться не будет. В результате чего организация вынуждена будет применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.

При внесении НМА в счет взноса в уставный капитал организация должна учитывать, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не признаются доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 277 НК РФ налогоплательщики в целях налогообложения прибыли должны учитывать НМА, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, по остаточной стоимости полученного в качестве вклада объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Причем, если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Расходы, связанные с приобретением НМА, единовременно не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Их стоимость включается в состав расходов путем начисления амортизации в течение срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования объекта НМА согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. В связи с чем, можно отметить, что правила определения срока полезного использования НМА в бухгалтерском и налоговом учете, практически, одинаковые. За исключением одного: по НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Напомним читателю, что в целях бухгалтерского учета по тем НМА, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Для того, чтобы в дальнейшем при начислении амортизации НМА в бухгалтерском учете и для целей налогообложения избежать появления разниц, рекомендуем налогоплательщикам и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения прибыли установить срок действия такого НМА равным 10 годам.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Амортизация».

Признание нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

* Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные во временное пользование, не приходуются на баланс организации. По ним ведется забалансовый учет. Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. В налоговом учете такие права не относятся к нематериальным активам (ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

** При расчете налога на прибыль нематериальные активы могут быть учтены только в сумме фактических расходов на его приобретение (создание) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Похожие публикации

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1. Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1, где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Читайте так же:  Года попадающие под пенсионную реформу

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

  • покупка;
  • обмен;
  • безвозмездная передача;
  • создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
  • вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

  • Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
  • Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

  • Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

  • Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
  • Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
  • Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
  • При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

[2]

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операции с нематериальными активами. 1. Нематериальные активы: признание в учете

После того как мы закончили наш разговор об основных средствах, самое время перейти к другой категории необоротных активов — нематериальным активам.

Распространенность этой категории активов, разумеется, не так велика, как основных средств. Однако важность правильного учета от этого не меньше, а вопросов с учетом порой даже больше.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Давайте же вместе более детально рассмотрим нематериальные активы. А начнем, как и полагается, с вопроса о том, в каких случаях их признавать в учете.

1.1. Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Для того чтобы тот или иной объект в бухучете считался активом, должны соблюдаться два стандартных условия. Уверены, вы их хорошо помните: ожидается получить от использования объекта экономическую выгоду и его стоимость можно достоверно определить.

Если же объект признавать нематериальным активом (далее — НМА), добавляются еще два условия. Так, в бухгалтерском учете НМА признают немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ 8).

Итак, объекты НМА не имеют материальной формы. Для воплощения НМА могут быть использованы материальные активы (бумага, диски, другие электронные носители). Но «нематериальность» (а заодно и ценность) актива определяется той информацией, которую содержит носитель. Кроме того, материальный носитель имеет стоимость во много раз меньшую, чем стоимость самого НМА.

НМА следует считать не сами объекты, а права на такие объекты

Далее давайте разберемся, что следует понимать под возможностью идентифицировать актив. П(С)БУ 8 не объясняет нам этого. Поэтому обратимся к § 12 МСБУ 38 «Нематериальные активы». Согласно нормам этого международного стандарта актив считают идентифицированным, если он:

может быть обособлен. Это значит, что объект можно отделить от субъекта хозяйствования, т. е. продать, передать в аренду или обменять, независимо от того, намерен ли субъект сделать это,

возникает вследствие договорных или других юридических прав, независимо от того, могут ли соответствующие права быть переданы или обособлены от субъекта хозяйствования либо же от других прав и обязательств.

А если вышеуказанные критерии не соблюдены? Тогда объект НМА не признают. Вместо этого в бухучете отражают расходы отчетного периода (п. 8 П(С)БУ 8).

Заметьте: согласно п. 9 П(С)БУ 8 не признают НМА, а относят к расходам периода расходы на:

— подготовку и переподготовку кадров;

рекламу и продвижение продукции на рынке;

— создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).

А вот расходы на разработку при определенных условиях можно признать НМА. В частности, если предприятие имеет намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения НМА до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования (п. 7 П(С)БУ 8). К слову, именно по этим критериям расходы на разработку можно отличить от расходов на исследования.

И еще один, наверное, самый важный момент.

Если мы говорим о таких НМА, как права на объекты интеллектуальной собственности, то их следует отличать от роялти

Ведь расходы на оплату роялти никогда НМА не считаются. Напомним: роялти — это платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование правами интеллектуальной собственности (абзац третий п. 4 П(С)БУ 15).

Как же отделить НМА от роялти?

Исключительные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности всегда отражают в бухучете как НМА.

Другая ситуация: по лицензионному договору получено право на использование объекта интеллектуальной собственности (например, право на опубликование произведения или на изготовление продукции с применением запатентованного изобретения и т. п.). Если при этом уплачиваются платежи, размер которых станет известен в будущем, поскольку зависит от определенных факторов (количества проданных экземпляров произведения, количества произведенной продукции и др.), то такие платежи однозначно следует признать роялти и отразить в составе расходов. Это и понятно, ведь не соблюдается критерий достоверного определения стоимости НМА.

А как быть, если лицензионный договор предусматривает только возможность пользоваться объектом интеллектуальной собственности (например, компьютерной программой) конечным пользователем? На наш взгляд, платеж по такому договору не является роялти, ведь по нему не предоставляется авторское право (право распространения и доработки). Следовательно, конечный пользователь компьютерной программы вынужден показывать права на пользование ею в своем бухучете как НМА.

Для учета НМА Инструкция № 291 располагает счетом 12 «Нематериальные активы» и соответствующими субсчетами для отдельных групп НМА. Состав этих групп мы рассмотрим ниже — синхронно с группировкой НМА в налоговом учете (см. рис. 1.1 на с. 89).

1.2. Нематериальные активы в налоговом учете

В налоговом учете НМА определены как (п.п. 14.1.120 НКУ):

Читайте так же:  Алименты родителям с совершеннолетних детей

1) право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности);

2) право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

Итак, в налоговом определении НМА обязательным является наличие права собственности на объект либо наличие иных аналогичных прав или же права пользования имуществом и имущественными правами.

Таким образом, как и в бухучете, НМА — это не сами объекты, а права на них.

В основу классификации НМА в налоговом учете положен бухучетный принцип. Однако в п.п. 145.1.1 НКУ этот принцип использован с некоторыми ограничениями. Тем не менее как в бухучете выделено 6 основных субсчетов для учета НМА, так и в налоговом учете определено 6 групп НМА (см. рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация НМА в бухгалтерском и налоговом учете

* В налоговом учете не считается НМА право постоянного пользования земельным участком.

Однако не стоит слишком обольщаться! Тот факт, что содержание групп НМА в налоговом учете напоминает содержание бухучетных субсчетов, вовсе не означает, что в бухгалтерском и налоговом учете все будет аналогично. Ведь критерии признания НМА различны. Поэтому один и тот же объект может быть объектом НМА в бухгалтерском учете и признаваться обычными расходами в учете налоговом и наоборот. Подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 23, с. 38.

Здесь надо быть внимательным. Ведь если расходы по приобретению прав, не попадают в какую-либо из групп, то они признаются обычными расходами и не подлежат амортизации. Другими словами, в налоговом учете амортизируются лишь те «бухучетные» НМА, которые вписываются в «налоговые» критерии признания НМА.

Помните: в группы 3, 4 и 5 НМА не включаются права, расходы на приобретение которых признаются роялти (п.п. 14.1.225 НКУ).

Для целей налогового учета роялти — это любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги либо торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Во втором абзаце п.п. 14.1.225 НКУ уточняется, что не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, перечисленных в абзаце первом этого подпункта, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать либо осуществить отчуждение иным способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Таким образом, если предприятие получает исключительные имущественные права на объект интеллектуальной собственности, в налоговом учете признают объект НМА соответствующей группы. Стоимость такого объекта подлежит амортизации.

При получении прав на использование решающим является то, может ли получатель продавать либо отчуждать иным способом объекты интеллектуальной собственности. Если нет, то плата по такому договору будет считаться роялти. В этом случае в налоговом учете не признают объект НМА, а затраты на приобретение таких прав пользования включают в прочие расходы (п.п. 135.5.1 НКУ) либо в состав себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг (см. ОНК № 122 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 29, с. 7).

Несколько другая ситуация в том случае, когда договором предусмотрено только право на пользование объектом интеллектуальной собственности как конечным продуктом. Например, приобретается компьютерная программа для ведения бухгалтерского учета, а не с целью извлечения коммерческой выгоды из нее самой как объекта авторского права (путем тиражирования и распространения).

Понятно, что такую программу предприятие не может отчуждать и передавать другим. Однако, на наш взгляд, платеж по такому договору не соответствует определению роялти, приведенному в п.п. 14.1.225 НКУ. В свою очередь, в налоговом определении НМА (п.п. 14.1.120 НКУ) говорится в том числе о праве пользования имуществом и имущественными правами. Поэтому из расходов на такие права пользования следует формировать объект НМА. Такое же мнение высказывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 102.09.03 БЗ).

Налоговый учет НМА ведут отдельно по каждому объекту в составе соответствующей группы.

Таковы, если говорить вкратце, правила признания НМА в учете. А теперь перейдем непосредственно к операциям с НМА.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

В соответствии с ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Согласно ПБУ 17/2007 к НМА относят:

объекты интеллектуальной собственности:

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

–исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных

-имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных микросхем

-исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд

Читайте так же:  Сколько платить налог за участок

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1) Приобретенных за плату у других физ. и юрид. лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

2) Внесенных в счет вклада в уставный капитал — его денежная оценка, согласованная учредителями организации

3) Полученных организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

Созданных самой организацией, исходя из фактических расходов на создание, изготовление, материальных затрат, начисленной оплаты труда, отчисления на соц. нужды, услуги сторонних организаций, патентные пошлины

Приобретенных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая определяется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы на приобретение НМА относятся к прочим инвестициям иотражаются на счете 08.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал Д 75- К 80

отражена стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА Д 08- К 75

приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбытие НМА происходит в основном в результате их продажи, безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Продажа НМА отражается:

1. отражен доход от продажи НМА 62-91.1

2. начислен НДС на доход от продажи НМА 91-68

3. отражена сумма амортизации, начисленной за время использования объекта 05-04

[1]

4. отражена остаточная стоимость проданных НМА 91.2-04

5.отражены затраты, связанные с продажей НМА 91.2- 23,44,70,69

6. отражен финн рез-т от продажи 91.9 (99) – 99 (91.9)

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, финн рез-т от выбытия НМА формируется на счете 91, а затем списывается со счета 91 на счет 99. Если при этом сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в Д 91 и К 99 и наоборот.

Источники


  1. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2018. — 352 c.

  2. Радько, Т. Н. Теория государства и права / Т.Н. Радько. — М.: Академический проект, 2005. — 720 c.

  3. Теория государства и права. — М.: Дрофа, 2013. — 710 c.
  4. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.
Бухгалтерский и налоговый учет нма
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here