Безвозмездная помощь налог на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Безвозмездная помощь налог на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Содержание

  • Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная помощь учредителя? Процент в уставном капитале учредителя — меньше 50%. Есть ли способ избежать налогообложения? («Московский бухгалтер», N 11, июнь 2009 г.)

    Облагается ли налогом на прибыль безвозмездная помощь учредителя? Процент в уставном капитале учредителя — меньше 50%. Есть ли способ избежать налогообложения?

    В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

    Исходя из того, что доля учредителя в уставном капитале общества — меньше 50%, внесенные денежные средства должны быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Они будут отнесены на внереализационные доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (ст. 250 НК РФ). Таким образом, полученная организацией помощь подлежит обложению налогом на прибыль.

    Предлагаем внести эти средства в качестве взноса в уставный капитал. На общем собрании участников надо принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного вклада участника. Внесение вклада одним учредителем не препятствует остальным тоже осуществить взнос. В таком случае деньги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, в доходах организации не учитываются и налогообложению по налогу на прибыль не подлежат (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако не стоит забывать, что увеличение уставного капитала должно быть отмечено в учредительных документах организации и информация об этом должна быть передана в налоговые органы.

    «Московский бухгалтер», N 11, июнь 2009 г.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Журнал «Московский бухгалтер»

    ООО «Международное агентство бухгалтерской информации»

    Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27516 Федеральной службы по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия от 07.03.2007

    Как учесть помощь от учредителя при расчете налога на прибыль

    У получателя учет помощи зависит от того, в какой форме эта помощь оказана. Вклад учредителя в имущество вашей организации, дополнительный взнос в уставный капитал, предоставленный заем не учитываются в доходах. Безвозмездная передача имущества (денег) от учредителя тоже не учитывается в доходах, но при соблюдении определенных условий. А вот если учредитель предоставил вам имущество в безвозмездное пользование, у вас появится доход. У организации-учредителя любой вид помощи нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.

    Как организации учесть получение помощи от учредителя при расчете налога на прибыль

    Порядок учета помощи от учредителя зависит от того, в какой форме эта помощь оказана. Например, учредитель может:

    • передать вашей организации имущество, в том числе деньги безвозмездно;
    • сделать вклад в имущество организации;
    • сделать дополнительный взнос в уставный капитал;
    • выдать процентный или беспроцентный заем;
    • предоставить имущество в безвозмездное пользование.

    Безвозмездная передача имущества (денег) учредителем вашей организации не включается в доходы по налогу на прибыль, если соблюдаются следующие условия (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

    • учредитель владеет более чем 50% уставного капитала вашей организации;
    • имущество вы не должны передавать третьим лицам в течение года с момента получения. На деньги это ограничение не распространяется.

    Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то помощь от учредителя включайте в доходы как при безвозмездном получении имущества.

    Вклад учредителя в имущество вашей организации не включается в доходы по налогу на прибыль. При этом доля учредителя не имеет значения (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что именно можно передать в качестве вклада в имущество, определено в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, а также в п. 3 ст. 27 Закона об ООО и в п. 1 ст. 32.2 Закона об АО.

    Дополнительный взнос учредителя в УК при расчете налога на прибыль не включается в доходы (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Заем, который выдал вам учредитель, также не включается в доходы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Если заем беспроцентный, то у вас не возникает материальной выгоды от экономии на процентах (Письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-12-11/1/61109, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846). Если заем процентный, то уплаченные проценты вы можете учесть в расходах при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Если учредитель передал вам имущество в безвозмездное пользование, то у вас появляется доход в виде безвозмездно полученного права пользования этим имуществом. Его нужно включать во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Размер дохода нужно определить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870). Цену, которую вы приняли в расчет, нужно подтвердить:

    • документами, например справкой, которую вы можете составить на основе общедоступной информации из Интернета или других источников;
    • независимой оценкой.

    Расходы на содержание такого имущества можно учесть при налогообложении прибыли при условии, что эти расходы вам не возмещает учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260 НК РФ).

    Как организации-учредителю учесть оказание помощи учрежденному обществу при расчете налога на прибыль

    Помощь учрежденному обществу нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль независимо от того, в какой форме такая помощь оказана (п. п. 3, 16 ст. 270 НК РФ).

    Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

    Если вы передаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то их стоимость и расходы, связанные с передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. При этом дохода от передачи у вас не возникнет. Если вы получаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который нужно учитывать при расчете налога на прибыль. Однако из этого правила есть исключения. Например, если вы получили имущество от учредителя, у которого доля в уставном капитале вашей организации больше 50%, то дохода не возникает.

    Читайте так же:  Как жить пенсионерам на пенсию

    Как учесть безвозмездную передачу для целей налога на прибыль

    Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые связаны с такой передачей, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Как передающей стороне учесть безвозмездную передачу имущества для целей налога на прибыль

    При безвозмездной передаче имущества стоимость переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не должны учитывается у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

    Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

    [2]

    Если вы безвозмездно передаете основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

    Как исполнителю учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

    Если вы безвозмездно оказали услуги, то расходы, связанные с их оказанием, вы не можете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездным оказанием услуг. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

    Как дарителю учесть операции по договору дарения для целей налога на прибыль

    Если вы передали по договору дарения имущество (имущественные права), то его стоимость и расходы, связанные с такой передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

    Если вы передаете по договору дарения основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

    Как ссудодателю учесть передачу имущества в безвозмездное пользование при расчете налога на прибыль

    Стоимость такого имущества, а также расходы, связанные с его передачей, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).

    При этом если вы передаете в безвозмездное пользование основное средство, то по нему нужно прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

    Это требование не касается имущества, которое по законодательству РФ вы должны передать в пользование органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п. 3 ст. 256 НК РФ).

    Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором вы передали имущество в безвозмездное пользование, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем, когда вам возвращено это имущество (п. п. 6, 7 ст. 259.1, п. п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

    Если по имуществу, которое передано в безвозмездное пользование, вы уплачиваете налог на имущество, транспортный или земельный налоги, то эти налоги вы можете учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Учитываются ли расходы на благотворительность в целях исчисления налога на прибыль

    Расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

    Пожертвования не являются расходами в соответствии с гл. 25 НК РФ. Они должны осуществляться в бескорыстной форме (безвозмездной или на льготных условиях). Отнесение их к расходам при исчислении налога на прибыль означало бы осуществление благотворительности за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 23.01.2018 N 03-03-07/3443, от 06.04.2015 N 03-03-07/19136.

    Если в рамках благотворительности вы передаете основное средство, по которому вы применили амортизационную премию, то восстанавливать эту премию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

    Как учесть безвозмездное получение для целей налога на прибыль

    Если вы безвозмездно получили имущество (включая деньги), работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который учитывается при расчете налога на прибыль, за исключением лишь нескольких случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Считается, что имущество (работы, услуги, имущественные права) вы получили безвозмездно, если у вас при его получении не возникает встречного обязательства перед передающей стороной. То есть вы не должны передать взамен какое-либо имущество или имущественные права, а также выполнить работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

    Как получателю учесть безвозмездно переданное имущество для целей налога на прибыль

    Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

    • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
    • при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

    В каких случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль

    [1]

    Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. В частности, когда имущество получено вами в качестве:

    • вклада в уставный капитал вашей организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • вклада в имущество вашей организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • безвозмездной помощи по Федеральному закону от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • помощи от учредителя вашей организации при условии, что его доля составляет больше 50%. В этом случае имущество можно не включать в доход, только если в течение года с момента получения вы не передали его третьим лицам. Это правило не касается денежных средств (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
    • помощи от учрежденной вами организации при условии, что ваша доля в ней больше 50% и на день получения имущества вы владеете этой долей на праве собственности. Это освобождение не применяется, если вы получаете помощь от учрежденной вами иностранной организации, которая находится в офшорной зоне (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    Читайте так же:  С отпускных удерживаются какие налоги

    Как и в предыдущем случае, чтобы безвозмездно полученное от учрежденной организации имущество можно было не включать в доходы, вы не должны передавать его третьим лицам в течение года с момента его получения. Денежных средств это требование не касается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

    • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
    • либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
    • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

    Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Если полученное имущество является основным средством, то вы списываете его в расходы через амортизацию при условии, что включили стоимость этого имущества во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).

    Первоначальная стоимость такого имущества равна стоимости, по которой вы учли его во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение его до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.

    Безвозмездно полученные деньги учитываются в доходах на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Как заказчику учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

    Доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

    • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-сдачи услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
    • при кассовом методе — на дату получения услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Безвозмездно полученные услуги вы включаете во внереализационный доход по их стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

    • либо рыночной стоимости услуги, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
    • либо сумме затрат исполнителя на оказание услуги.

    Информацию о стоимости безвозмездно полученной услуги вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Как одаряемому учесть операции по договору дарения для целей налога на прибыль

    Если вы получили имущество по договору дарения, то оно признается безвозмездно полученным для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 2 ст. 248 НК РФ).

    Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов, за исключением отдельных случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

    • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
    • при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

    • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
    • либо остаточной стоимости имущества, по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
    • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

    Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Если полученное имущество является основным средством, то вы списываете его в расходы через амортизацию при условии, что включили стоимость этого имущества во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).

    Первоначальная стоимость такого имущества равна стоимости, по которой вы учли его во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение его до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.

    Безвозмездно полученные деньги учитываются в доходах на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

    Как ссудополучателю учесть получение имущества в безвозмездное пользование при расчете налога на прибыль

    Если вы получили имущество в безвозмездное пользование, то у вас появляется внереализационный доход, который равен рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

    Рыночную стоимость аренды нужно подтвердить:

    • документами, например справкой, которую вы можете составить на основе общедоступной информации из Интернета или других источников;
    • независимой оценкой.

    Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос о том, на какую дату признавать внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Полагаем, что такой доход нужно определять на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого вы безвозмездно пользуетесь имуществом.

    Расходы на содержание такого имущества можно учесть при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).

    Безвозмездная помощь налог на прибыль

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Один из двух участников ООО (у каждого имеется 50% доли в уставном капитале) решил помочь организации и предоставить безвозмездную помощь путем внесения денежных средств на расчетный счет организации (помощь не связана с увеличением чистых активов).
    Какие документы необходимо оформить для совершения данной процедуры? Каковы налоговые последствия? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Предоставление безвозмездной финансовой помощи от физического лица целесообразно оформить договором (например договором дарения).
    Денежные средства, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 50%, подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций, в общеустановленном порядке.
    В бухгалтерском учете финансовую помощь следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов (счет 91).

    Читайте так же:  Могут ли забрать права за алименты

    Налог на прибыль

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Бухгалтерский учет

    В бухгалтерском учете финансовую помощь следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать ее в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.
    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) безвозмездное получение денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» (счета 50 «Касса») и кредиту счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления». Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

    К сведению:
    В различных источниках можно встретить письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/341. В этом документе указывается, что «. в случае безвозмездного перечисления денежных средств учредителем (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает».
    По нашему мнению, в данной ситуации мы имеем дело либо с опечаткой, либо неверной формулировкой. Указанное письмо является ответом на частный вопрос в случае, когда доля учредителя в ООО составляла 68%. Полагаем, что в тексте документа пропущено слово «более».

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

    Ответ прошел контроль качества

    27 сентября 2016 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Безвозмездная финансовая помощь, полученная организацией от единственного учредителя — физлица, не увеличивает базу по налогу на прибыль

    Общество с ограниченной ответственностью получило финансовую помощь от своего единственного учредителя — физического лица. Облагается ли эта сумма налогом на прибыль? Нет, не облагается, отвечают в Минфине России (письмо от 28.10.13 № 03-03-06/1/45463).

    Аргументы у авторов комментируемого письма достаточно простые. В статье 251 Налогового кодекса приведен перечень доходов, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, в подпункте 11 пункта 1 данной статьи упомянуты доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

    На этом основании в Минфине полагают, что безвозмездная финансовая помощь, полученная обществом с ограниченной ответственностью от единственного учредителя — физического лица не будет признаваться доходом общества для целей налога на прибыль.

    Генеральный директор внес на расчетный счет сумму денег как финансовую помощь на безвозвратной основе. Будет ли начисляться на эту сумму налог на прибыль?

    Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

    Консультация предоставлена 14.02.2017 года

    Генеральный директор организации не является ее собственником или участником.

    Генеральный директор внес на расчетный счет сумму денег как финансовую помощь на безвозвратной основе. Формулировка при взносе наличных денег на расчетный счет — «Финансовая помощь на безвозвратной основе».

    Будет ли начисляться на эту сумму налог на прибыль?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    При получении денежных средств от генерального директора в рассматриваемой ситуации у Организации возникают налоговые обязательства по налогу на прибыль.

    Обоснование вывода:

    [3]

    Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в качестве вклада в имущество Организации (либо финансовой помощи), на основании п. 2 ст. 248 НК РФ квалифицируется как безвозмездно полученное имущество (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426). Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968).

    Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведенный в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/4/25615, от 28.03.2016 N 03-03-06/3/17251, от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75483).

    Льгот по налогу на прибыль в ст. 251 НК РФ в рассматриваемом случае не установлено, в отличие от безвозмездного получения средств от участников. В настоящее время для целей налогообложения не учитываются (в частности) следующие доходы:

    — в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);

    — в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

    от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

    от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

    от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Легко видеть, что на безвозмездные поступления от руководителя льготы не распространяются.

    Аналогичная позиция приводится и в разъяснениях контролирующих органов (письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/17, от 18.05.2010 N 03-03-07/16, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/252, от 24.12.2007 N 03-11-04/3/513, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754).

    Таким образом, при получении финансовой помощи от генерального директора в рассматриваемой ситуации у Организации возникает внереализационный доход, который подлежит налогообложению на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

    Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Как облагаются налогом безвозмездно полученные денежные средства?

    облагаются ли налогом на прибыль у дочерней организации безвозмездно полученные денежные средства от головной компании, которой принадлежит 51% уставного капитала ?

    Читайте так же:  В каком году стали платить пенсии

    и являются ли объектом налогообложения по НДС эти безвозмездно полученные денежные средства ?

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат, осуществленных за счет средств, полученных безвозмездно от учредителя, и сообщает следующее.

    Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Таким образом, в целях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса полученные денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет.

    В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями гл.25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

    После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Исходя из изложенного, затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

    Одновременно сообщаем, что каких-либо ограничений в отношении использования денежных средств, полученных организацией безвозмездно от учредителя, Кодексом не предусмотрено.

    Относительно налога на добавленную стоимость сообщаем следующее. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Таким образом, денежные средства, безвозмездно переданные акционерным обществом своей дочерней компании, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), у дочерней компании в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

    Что касается применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным у сторонних организаций товарам (работам, услугам) за счет указанных денежных средств, то такие налоговые вычеты осуществляются в общеустановленном порядке.

    Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

    Помощь учредителя фирме: какой вариант выбрать и как правильно оформить

    Безвозмездная помощь от учредителя

    Самый простой способ финансовой помощи — учредитель просто дарит необходимую сумму денег компании, оформляя при этом договор дарения. Может ли здесь ожидать компании или учредителю какой-нибудь подвох?

    С правовой точки зрения риски могут возникнуть в том случае, если учредителем является не гражданин, а организация (материнская компания). Как известно, дарение между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если стороны нарушат этот запрет, то сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 ГК РФ).

    Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

    1. Если компании нужны деньги, то учредитель может помочь собственными средствами.

    2. Варианты помощи от учредителя:

    • безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
    • возмездная помощь, оформленная договором займа с начислением процентом или без такового;
    • вклад учредителя в имущество фирмы;
    • дополнительный вклад в уставный капитал.

    3. Чтобы не попасть «на налоги», компании важно заранее выбрать правильный способ оформления помощи от учредителя, учитывая все факторы.

    Облагается ли налогом помощь учредителя? Если оказавший помощь учредитель владеет долей в размере 50% или меньше, то фирма, получившая деньги, должна заплатить с них налог на прибыль. Для нее полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда помощь приходит от учредителя, владеющего более 50% уставного капитала.

    В общем, без последствий подарить деньги компании может только учредитель, владеющий более 50% уставного капитала.

    Возвратная помощь учредителя

    Наиболее распространено в практике оформление помощи от учредителя договором займа. Особенностью данного способа является необходимость возврата денежной суммы впоследствии. Но и возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга. Итак, чем чреват такой договор?

    Беспроцентный заем

    Начнем с того, что договор бывает процентный и беспроцентный. Если в договоре займа нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным, то есть процентным. Получив такой заем, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить беспроцентный заем, то условие о неначислении процентов нужно прописать в договоре.

    Никаких налогов, как в случае с безвозмездной помощью, здесь не возникает. Полученные по договору займа суммы не образуют у организации дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Не возникает и «эфемерного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами. Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Во-вторых, для соответствия определенной суммы доходу необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

    Процентный заем

    При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.

    Читайте так же:  Нпф лукойл гарант накопительная часть пенсии

    Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.

    Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).

    Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.

    Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.

    Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.

    Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.

    Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.

    Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.

    Вклад учредителя в имущество фирмы

    Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.

    Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.

    Дополнительный вклад в уставный капитал

    И, наконец, самый непопулярный способ: когда финансовая помощь оказывается за счет дополнительных вкладов учредителя в уставный капитал компании. Почему непопулярный? В этом случае происходит увеличение уставного капитала, которое влечет за собой целый ряд действий по регистрации данного факта в налоговой инспекции.

    А вот с позиции налогообложения дополнительной налоговой нагрузки данный способ помощи в себе не несет. Имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал, также отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Данный вариант помощи компании от учредителя применяется не слишком часто, так как есть другие варианты, при которых не возникает налога на прибыль, и нет необходимости вносить изменения в ЕГРЮЛ.

    Делаем выбор

    Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант, нужно учитывать, в частности, долю участия учредителя в уставном капитале компании. Если учредитель владеет только половиной уставного капитала (или меньше половины), то в этом случае лучше прибегнуть к беспроцентному займу или оказанию помощи через вклад в имущество. Дарение денежной суммы таким учредителем приведет к тому, что организации придется с нее заплатить налог на прибыль.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Когда спонсором является единственный учредитель, он может выбрать любой из рассмотренных способов. На наш взгляд, самые простые варианты — дарение либо беспроцентный заем.

    Источники


    1. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 603 c.

    2. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.

    3. Правовые и социально-психологические аспекты управления. — М.: Знание, 2005. — 320 c.
    4. Малько, А.В. Теория государства и права. Гриф УМО МО РФ / А.В. Малько. — М.: Норма, 2015. — 203 c.
    Безвозмездная помощь налог на прибыль
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here