Аванс налога на имущество образец заполнения

Полезная юридическая информация по теме: "Аванс налога на имущество образец заполнения" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Формы и образцы бланков по налогу на имущество организаций

Название форм, бланков и образцов Бланки Образцы

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за квартал

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года организации должны представить в налоговые органы не позднее 2 мая 2017 года (п. 2 ст. 386 НК, п. 7 ст. 6.1 НК).

Сдавать Расчет за I квартал 2017 года нужно, если:

  1. законом субъекта РФ, в котором уплачивается налог на имущество, установлены отчетные периоды по налогу (п. 2 и 3 ст. 379 НК, п. 1 и 2 ст. 386 НК);
  2. организация признается плательщиком налога на имущество, то есть у нее есть объекты налогообложения, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Форма налогового расчета по налогу на имущество, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

Куда сдавать Расчет

В отношении недвижимости вне зависимости от того, уплачиваете вы налог исходя из ее кадастровой стоимости или балансовой стоимости, Расчет представляется по месту ее нахождения (п. 1 ст. 386 НК).

По движимому имуществу Расчет представляется по месту нахождения организации или же по месту «прописки» обособленного подразделения, если объекты числятся на балансе «обособленца».

Таким образом, Расчет представляется в налоговые органы:

  • по месту нахождения российской организации;
  • по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
  • по месту нахождения каждого «обособленца», имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее — ЕСГС).

Обратите внимание! Крупнейшие налогоплательщики подают отчетность по налогу на имущество в территориальную инспекцию (см. письмо ФНС от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/[email protected]).

Способ представления

Главой 30 Налогового кодекса не установлено особых условий, когда Расчет должен быть сдан исключительно в форме электронного документа. Поэтому в этой части действуют общие правила. Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота Расчет за I квартал 2017 года должны сдать организации, среднесписочная численность работников которых за 2016 год превышает 100 человек. В иных ситуациях у компаний есть право выбора — можно отчитаться как по ТКС, так и представить в налоговую инспекцию Расчет на бумажном носителе лично (через представителя) или же отправить его по почте. Нет права выбора у крупнейших налогоплательщиков — положения статьи 80 Кодекса обязывают их отчитываться исключительно в электронной форме.

Состав Расчета

Помимо титульного листа в состав Расчета включаются:

  • раздел 1. В этом разделе отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет;
  • раздел 2. В нем рассчитывается авансовый платеж в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости;
  • раздел 3. Этот раздел предназначен для расчета аванса исходя из кадастровой стоимости объекта.

Отметим, что вне зависимости от того, есть ли у вас данные для отражения и в разделе 2, и в разделе 3 Расчета, их нужно в любом случае включить в состав отчета. Никаких исключений для подобных ситуаций Порядком заполнения расчета не предусмотрено.

Заполнять Расчет лучше всего с конца — сначала заполняем раздел 3, затем раздел 2. Далее полученные результаты отражаем в разделе 1. И, наконец, поскольку мы уже точно знаем, сколько страниц у нас входит в Расчет, мы имеем все необходимые данные, чтобы полностью заполнить «титульник».

Все значения стоимостных показателей Расчета нужно указывать в полных рублях. Округление производите по правилам арифметики — значения менее 50 копеек отбрасываем, а 50 копеек и более округляем до полного рубля.

Текстовые поля заполняются слева направо заглавными буквами. При отсутствии показателей ставится прочерк («прочеркнуть» нужно одной линией всю строку).

Раздел 3. Кадастровая стоимость недвижимости

В том случае, если у организации нет объектов, в отношении которых налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, то при представлении Расчета на бумаге в этом разделе нужно проставить прочерки, а при направлении его по ТКС можно оставить пустым и сразу перейти к заполнению раздела 2 Расчета.

При заполнении «кадастрового» раздела Расчета нужно учитывать следующие правила.

Правило 1. В отношении каждого объекта недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3.

Собственно говоря, иначе этот раздел и не заполнишь, поскольку здесь приводится кадастровый номер объекта, а у каждого объекта недвижимости он разный.

Правило 2. Если кадастровая стоимость помещения не определена, а известна только кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Например, общая площадь здания составляет 1 000 кв. метров. Его кадастровая стоимость — 4 000 000 руб. Организации принадлежит помещение в этом здании площадью 100 кв. метров, и его кадастровая стоимость не определена.

В этом случае кадастровая стоимость помещения рассчитывается следующим образом. Нужно кадастровую стоимость здания разделить на его площадь и умножить на площадь помещения, принадлежащего компании. В нашем примере кадастровая стоимость помещения будет равна 400 000 рублей (4 000 000 руб. : кв. м x 100 кв. м).

Читайте так же:  Нужно ли платить дорожный налог

Правило 3. Если «кадастровый» объект недвижимости находился в собственности организации неполный отчетный период, то расчет авансового платежа производится с применением так называемого коэффициента владения. Он рассчитывается по формуле:

Число полных месяцев владения объектом в течение отчетного периода : Число месяцев в отчетном периоде.

[2]

Необходимо учитывать, что под полным месяцем в данном случае понимается месяц, если право собственности на объект у организации зарегистрировано до 15-го числа этого месяца. И наоборот. В случае если компания утратила право на объект, месяц считается полным, если госрегистрация данного факта произведена после 15-го числа.

Пример 1. В собственности организации находится объект недвижимости, в отношении которого налог на имущество исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта на 1 января 2017 года определена в размере 3 600 000 руб. Право собственности на него зарегистрировано 23 января 2017 года.

[1]

Поскольку право собственности на недвижимость зарегистрировано после 15 января 2017 года, то январь при определении коэффициента владения не учитывается.

Таким образом, коэффициент владения в данном случае будет равен 2/3.

Предположим, что налоговая ставка согласно закону субъекта РФ составляет 1,2% и льгот у компании нет.

В этом случае авансовый платеж по налогу на имущество в отношении указанного объекта недвижимости будет равен 7 200 руб. (3 600 000 руб. x 1,2 : 4 x 2/3).

Раздел 3 Расчета будет заполнен так:

Фрагмент заполнения раздела 3 Расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал 2017 года

Раздел 2. Среднегодовая стоимость имущества

В разделе 2 Расчета производится расчет авансового платежа по налогу в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно:

  • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
  • в отношении имущества каждого «обособленца», имеющего отдельный баланс;
  • в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения компании и имеющего отдельный баланс ее подразделения;
  • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • в отношении имущества, входящего в состав ЕСГС;
  • в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ;
  • в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
  • в отношении имущества резидента ОЭЗ в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ;
  • в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Обратите внимание! В том случае, если организации положена только одна налоговая льгота, отдельно заполнять раздел 2 Расчета не требуется (см., напр., письмо ФНС от 5 августа 2008 г. N 3-3-06/[email protected]).

Расчет авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается следующим образом.

Во-первых, нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. С этой целью складывается остаточная стоимость объектов ОС на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за окончанием такового. Полученный результат делим на количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

Проще говоря, среднюю стоимость имущества для расчета авансового платежа за I квартал 2017 года нужно определить так:

(ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1, ОС2, ОС3 и ОС4 — остаточная стоимость ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2017 года.

Во-вторых, непосредственно сумма авансового платежа рассчитывается так. Нужно среднюю стоимость имущества умножить на налоговую ставку и разделить на 4.

Именно по этому принципу построен порядок заполнения раздела 2 Расчета.

Так, остаточная стоимость основных средств (в т.ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период показывается по строкам 020 — 110. При заполнении Расчета за I квартал 2017 года заполнить требуется только строки 020 — 050.

Еще раз отметим, что если организация применяет несколько льгот по разным основаниям, то придется заполнить и несколько листов раздела 2. В первом из них в графе 3 указываем остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации, за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько).

Остальные листы раздела 2 заполняются в отношении определенных объектов ОС, по которым применяется та или иная льгота. В этих листах показатели граф 3 и 4 будут совпадать.

То есть если сложить стоимость имущества, отраженного в соответствующей строке графы 3 всех листов раздела 2 Расчета, то получится общая стоимость всего налогооблагаемого имущества организации на определенное число (за исключением имущества, в отношении которого заполнялся раздел 3 Расчета).

Средняя стоимость имущества за отчетный период отражается по строке 120.

Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в Расчете не показывается. Однако при расчете суммы авансового платежа (показатель строки 180 разд. 2) она учитывается.

Пример 2. На балансе организации есть только движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года. Однако часть этой «движимости» получена по сделкам, заключенным с взаимозависимыми лицами. То есть льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса на них не распространяется.

Остаточную стоимость объектов ОС представим в виде следующей таблицы.

Остаточная стоимость основных средств в рублях

По состоянию на:

Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества по п. 25 ст. 381 НК

Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: расчет налога, пример заполнения

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Поэтому при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты данного налога следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения. При этом именно законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право решать, будет налоговый период включать отчетные периоды или нет (п. 3 ст. 379 НК). Соответственно, если региональные власти решат «сократить» отчетные периоды, то уплачивать налог на имущество и представлять отчетность по нему нужно будет только раз в год. В противном случае представлять расчет по налогу на имущество нужно по итогам каждого отчетного периода. Причем сделать это следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Читайте так же:  Пособие при выходе на пенсию мвд

В этой связи необходимо отметить, что гл. 30 Налогового кодекса с 1 января 2016 г. предусмотрены различные отчетные периоды в зависимости от порядка определения налоговой базы. Дело в том, что в общем случае налог на имущество исчисляется исходя из балансовой (среднегодовой) стоимости. Однако региональным властям дано право в отношении отдельных объектов недвижимости устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости. По этой причине Законом от 28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ были «дифференцированы» и отчетные периоды. Так, согласно п. 2 ст. 379 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. А «иное» как раз касается налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости. Для них отчетными периодами признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Очевидно, что изменение отчетных периодов на сроках представления авансовых расчетов не отразилось. И если региональные власти оставили в силе отчетные периоды по налогу, то представить Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г. с учетом того обстоятельства, что 30 апреля 2016 г. является нерабочим днем (субботой), следует не позднее 4 мая 2016 г.

Форма и способ представления

Форма и Порядок заполнения как декларации, так и авансового расчета по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 (далее — Расчет). Отчитываться исключительно в электронном виде должны только организации, среднесписочная численность которых за 2015 г. превысила 100 человек или же они отнесены к крупнейшим налогоплательщикам. У остальных компаний есть право выбрать наиболее удобный для них способ представления отчетности — на бумаге или по «электронке», лично, через представителя или по почте и т.д.

Кто должен представлять Расчет

На практике, как оказалось, не всегда очевидно, нужно ли подавать Расчет по налогу на имущество организаций или нет. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 386 Кодекса отчитываться должны только налогоплательщики. А таковыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса (ст. 373 НК). Поэтому при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган деклараций (расчетов) по налогу на имущество (см. Письмо Минфина от 28 февраля 2013 г. N 03-02-08/5904). В то же время данное правило справедливо только в случае, если в течение всего налогового периода у компании не было объектов налогообложения.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

С другой стороны, указанный порядок не исключает необходимость в некоторых случаях сдавать «нулевую» отчетность по налогу на имущество. К примеру, на балансе организации есть только объекты ОС, которые полностью освобождены от налогообложения на основании льготы. В этом случае объект налогообложения фактически имеет место быть. Соответственно, и обязанность сдавать авансовый расчет по налогу на имущество, равно как и декларацию по итогам года, как ни крути, сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 15 декабря 2011 г. N ЕД-21-3/375).

Еще один довольно распространенный случай: на балансе организации кроме полностью самортизированных объектов ОС никакое имущество «не висит». Очевидно, что при подобном стечении обстоятельств налоговая база будет равна нулю. Тем не менее объект налогообложения есть — полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия. Поэтому и «отчетная» обязанность также сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128).

А в 2015 г. в связи с изменениями, внесенными в гл. 30 Кодекса, возникла ситуация, когда даже при отсутствии объектов налогообложения от организаций инспекции требовали представить «нулевой» отчет. Однако обо всем по порядку.

«Балансовые» расчеты

Итак, разд. 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций. » формируется в отношении объектов ОС, по которым налог уплачивается исходя из их балансовой стоимости. Этот раздел требуется заполнить отдельно, в частности в следующих случаях:

  • в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • в отношении имущества каждого «обособленца», имеющего отдельный баланс;
  • в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • в отношении каждого объекта недвижимости, которое расположено на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ;
  • в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Полный перечень случаев, когда разд. 2 Расчета необходимо заполнить отдельно, приведен в п. 5.2 Порядка заполнения Расчета.

Прежде чем приступить к порядку его заполнения, напомним, можно сказать, налоговые основы. Так, налоговой базой за отчетный период является средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Формула определения данного показателя за отчетный период описана в абз. 1 п. 4 ст. 376 Кодекса. Применительно к расчету авансового платежа за I квартал 2016 г. она принимает следующий вид:

Средняя стоимость имущества = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1 — остаточная стоимость ОС на 1 января 2016 г.,

ОС2 — остаточная стоимость ОС на 1 февраля 2016 г.,

ОС3 — остаточная стоимость ОС на 1 марта 2016 г.,

ОС4 — остаточная стоимость ОС на 1 апреля 2016 г.

Соответственно, сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. исчисляется как 1/4 произведения средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, и соответствующей налоговой ставки (п. 4 ст. 382 НК).

Читайте так же:  Оплата налогов ип в пфр

Ну а теперь приступим непосредственно к порядку заполнения разд. 2 Расчета. В первую очередь по строке 001 разд. 2 Расчета указываем код вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется. Соответствующий код находим в Приложении N 5 к Расчету. По строке 010 указываем код ОКТМО, по которому подлежит перечислению авансовый платеж.

Далее нам нужно внести данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. При заполнении Расчета за I квартал 2016 г. вносим сведения только в строки 020 — 050. В них мы указываем остаточную стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, и отдельно выделяем остаточную стоимость льготируемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2016 г.

На этом этапе отметим два важных момента.

Во-первых, перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество, приведен в п. 4 ст. 374 Кодекса. В нем помимо земельных участков и иных объектов природопользования фигурируют также и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1.

Во-вторых, при формировании разд. 2 Расчета мы не принимаем во внимание остаточную стоимость недвижимости, в отношении которой налог уплачивается исходя из ее кадастровой стоимости.

Теперь в строку с кодом 120 вписываем значение средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период. Оно определяется по приведенной нами формуле, то есть как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 — 050. В аналогичном порядке рассчитывается и показатель строки 140 (средняя стоимость льготируемого имущества), только теперь на 4 мы делим сумму значений по графе 4 строк с кодами 020 — 050.

Строка 130 предназначена для указания кода налоговой льготы, если таковая применяется. Перечень кодов приведен в Приложении N 6 к Порядку заполнения Расчета. При этом ФНС регулярно его дополняет в своих разъяснениях. Например, в Письме ФНС России от 17 декабря 2014 г. N БС-4-11/[email protected] рекомендовано для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 Кодекса, использовать код 2010257.

Вообще упомянутая нами льгота не так элементарна, как хотелось бы. Речь идет об объектах движимого имущества третьей — десятой амортизационных групп, которые приобретены после 1 января 2013 г. В общем случае на основании п. 25 ст. 381 Кодекса в отношении них предоставляется льгота в виде освобождения от налогообложения. Однако из данного правила есть исключения: освобождение не применяется, если объект принят к учету после указанной даты в результате реорганизации или по сделке, заключенной между взаимозависимыми лицами. Таким образом, получается, что если, к примеру, организация сменит организационно-правовую форму и т.п., то автоматически база по налогу на имущество у нее увеличится за счет включения в нее остаточной стоимости «движимости».

По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 130 не заполняется. Льгота в виде снижения ставки показывается по строке с кодом 160, а по строке 170 указывается налоговая ставка, установленная субъектом РФ с учетом предоставляемой льготы (сниженная ставка налога).

По строке с кодом 180 отражается сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. Порядок его расчета зависит от вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется. В общем случае он равен 1/4 произведения разности значений строк с кодами 120 и 140 и значения строки с кодом 170, деленного на 100. То есть вычитаем из средней стоимости облагаемого налогом имущества среднюю стоимость льготируемого имущества и делим на 4.

Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

А по строке с кодом 210 отражается остаточная стоимость всех(!) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 г., за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 Кодекса.

Отметим, что при заполнении данной строки (210) возникает вопрос: следует ли при ее формировании учитывать остаточную стоимость ОС, относящихся к первой-второй амортизационным группам? Если действовать в строгом соответствии с Порядком заполнения Расчета, то, безусловно, ответ должен быть положительным. Ведь указанные ОС не признаются объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса. А стало быть, их нужно «посчитать».

[3]

Однако тогда возникает еще один вопрос: следует ли представлять Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г., если на балансе организации числятся только ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам. Опять же согласно Порядку, раз остаточную стоимость данных объектов мы должны показать по строке 210 разд. 2 Расчета, то Расчет представить придется.

С другой стороны, как мы уже отмечали, Расчеты представлять обязаны только налогоплательщики налога на имущество. А таковыми признаются организации, у которых на балансе «висят» ОС, признаваемые объектами налогообложения. В свою очередь ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам, объектами налогообложения не признаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Соответственно, при отсутствии в налоговом периоде у организации иных объектов налогообложения отчитываться по налогу на имущество она не должна.

Думается, что в указанной спорной ситуации приоритет должен быть отдан положениям Налогового кодекса. Однако во избежание конфликтной ситуации рекомендуется уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество

Пример. Рассмотрим порядок заполнения разд. 2 Расчета по налогу на имущество организаций за I квартал 2016 г. на конкретном примере. Для удобства данные, необходимые для расчета авансового платежа, представим в виде таблицы:

Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, руб.

Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, в отношении которых применяется льгота на основании п. 25 ст. 381 НК в виде освобождения от налогообложения, руб.

Авансовый расчет по налогу на имущество: порядок заполнения

По общему правилу представление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций производится не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК). В то же время расчет авансовых платежей по этому налогу надо сдавать, только если законом соответствующего субъекта установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379, п. п. 1 и 2 ст. 386 НК). В этом случае с учетом того обстоятельства, что 30 июля 2016 г. выпадает на выходной день (суббота), крайним сроком для представления расчета по авансовым платежам за первое полугодие 2016 г. является 1 августа 2016 г.

Читайте так же:  Налоговая ставка на продовольственные товары

Форма и адресат представления расчета

Форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, его электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

В соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса (далее — Кодекс) расчет заполняется отдельно и представляется в инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по «прописке» каждого обособленного подразделения компании, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению каждого объекта недвижимости, в отношении которого налог исчисляется исходя из его кадастровой стоимости;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Организации, у которых средняя численность работников за 2015 г. превысила 100 человек, обязаны сдавать расчет исключительно в электронной форме. У остальных компаний есть право выбора способа представления отчетности — или по электронному формату, или на бумажном носителе. На сроке представления расчета это никак не отражается.

Состав расчета

Расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

  • разд. 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • разд. 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • разд. 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».

Заполнять расчет следует с конца — сначала разд. 3, затем разд. 2. Указанные в данных разделах сведения «сводятся» в разд. 1. Ну а «титульник» можно заполнить как в самом начале, так и по окончании заполнения расчета — это не принципиально. Главное, укажите в нем код налогового периода — «17» (Приложение N 1 к Письму ФНС от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/[email protected]).

Обратите внимание! Вне зависимости от того, есть ли у организации объекты налогообложения, которые подлежат отражению в разд. 2 или 3, сдать в инспекцию нужно все листы расчета. Иное, то есть исключение из расчета пустых листов, Порядком не предусмотрено.

Раздел 3. «Кадастровые» правила и исключения

Данный раздел заполняют организации, которые являются счастливыми обладателями объектов недвижимости, в отношении которых налог уплачивается исходя из их кадастровой стоимости. Причем в данном случае не имеет значения применяемый компанией режим налогообложения — от уплаты «кадастрового» налога не освобождены ни «упрощенцы», ни «вмененщики».

Раздел 3 расчета заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется из кадастровой стоимости. То есть нужно заполнить столько разд. 3, сколько у организации есть «кадастровых» объектов.

Напомним, что особенности определения базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта, исчисления и уплаты «кадастрового» налога установлены ст. 378.2 Кодекса. Данной нормой определено, что под «кадастровое» налогообложение могут подпасть следующие объекты недвижимости:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами техучета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • недвижимость иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета.

В то же время наличие у компании названных объектов само по себе не говорит о том, что в отношении их нужно платить налог именно исходя из кадастровой стоимости. Как минимум предварительно следует убедиться, что в соответствующем субъекте РФ принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости. Если таковой имеет место, то для «кадастрового» налогообложения также необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • объект принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;
  • данная недвижимость включена в специальный перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен уполномоченным органом субъекта РФ, в котором расположена недвижимость, и опубликован не позднее 1 января 2016 г. (на официальном сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа);
  • на 1 января 2016 г. определена кадастровая стоимость объекта или здания, в котором находится принадлежащее организации помещение.

В том случае, если у компании есть такие объекты недвижимости, в отношении их авансовые платежи уплачиваются следующим образом.

Берем кадастровую стоимость объекта на 1 января 2016 г., делим ее на 4 и умножаем на установленную региональным законом налоговую ставку.

Однако эта простая формула применяется лишь в случае, если компания владела «кадастровой» недвижимостью целый год, то есть полный налоговый период. В противном случае расчет несколько видоизменяется. Сумма авансового платежа за отчетный период, в котором возникло или прекратилось право собственности на такой объект, учитывается с учетом полных месяцев, в течение которых объект был в собственности организации. То есть исчисление авансового платежа производим с учетом спецкоэффициента, который представляет собой отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Это важно! Под полным понимается месяц, если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 15-го числа месяца, то есть если регистрация состоялась уже после указанной даты, то этот месяц мы в расчет не включаем.

Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц из расчета «отбрасываем», а если после — учитываем как полный месяц.

Читайте так же:  Налог на доходы с недвижимости

Разобраться здесь на самом деле несложно. В том случае, если объект был в вашей собственности более половины месяца, — принимаем его за полный месяц. Ежели вы владели им менее половины месяца, то налог за этот месяц не уплачиваем.

Обратите внимание! При отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий «кадастровый» перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец — собственник объекта недвижимого имущества. На это указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770.

Пример 1. За ООО «АКТИВ» зарегистрировало право собственности на здание 10 марта 2016 г. Эта недвижимость включена в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется исходя из их кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания на 1 января 2016 г. определена в размере 4 000 000 руб. Налоговая ставка — 1,4%.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу за I и II квартал 2016 г.

Поскольку право собственности на объект возникло до 15-го марта, то этот месяц для целей исчисления авансового платежа является полным.

Соответственно, за I квартал 2016 г. в отношении приобретенного здания база рассчитывается с учетом спецкоэффициента 1/3.

Соответственно, за первый отчетный период 2016 г. в отношении данного объекта недвижимости авансовый платеж составит 4667 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4% x 1 мес. / 3 мес.).

Во втором квартале 2016 г. ООО «АКТИВ» владело на праве собственности зданием полный отчетный период. Соответственно, авансовый платеж будет равен 14 000 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4%).

Необходимо отметить, что в общем случае перечень «кадастровых» объектов недвижимости определяется единоразово — на начало налогового периода. И все иные изменения в нем учитываются для целей налогообложения только с начала следующего года. В то же время не исключено, что при его формировании чиновники допустили ошибку, к примеру, включили в перечень производственный объект, который в силу положений Кодекса не может облагаться «кадастровым» налогом. Такой объект должен быть исключен из перечня и, соответственно, налоговая база в отношении его определяется исходя из его балансовой стоимости с начала года. Но самое главное, если в такую ситуацию попадает спецрежимник, который освобожден от уплаты «балансового» налога на имущество, то он вообще не должен платить налог. Соответственно, в случае если в отношении данного объекта уже был уплачен авансовый платеж за I квартал 2016 г., то его можно вернуть.

Раздел 2. «Балансовый»

В состав расчета за полугодие 2016 г. может входить несколько разд. 2. Отдельно заполняется данный раздел в отношении:

  • имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и по соответствующим кодам ОКТМО;
  • имущества каждого «обособленца», имеющего отдельный баланс;
  • недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее «обособленцев», имеющих отдельный баланс;
  • в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • по льготируемому имуществу по конкретной ставке.

Также отдельно заполнить раздел нужно в отношении каждого объекта недвижимости, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ.

Поскольку имеет место такое разнообразие объектов, то в разд. 2 в первую очередь необходимо «закодировать» вид имущества, в отношении которого он заполняется. Соответствующие коды берутся в Приложении N 5 к Порядку.

По строке 010 указывается код ОКТМО, по которому уплачивается аванс. При заполнении расчета за полугодие далее заполняются строки 020 — 080, где приводится остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2016 г., 1 февраля 2016 г. . 1 июля 2016 г.

По строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период. При представлении расчета за полугодие она отражается как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 — 080.

По строке 140 показываем среднюю стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.

Налоговая ставка — в строке 170. А в строке 180 — сумма авансового платежа по разделу.

Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Обратите внимание! В строке 210 нужно указать остаточную стоимость всех (!) ОС организации, кроме земельных участков, в том числе включенных в первую — вторую амортизационную группу, облагаемых «кадастровым» налогом, а также имущества, числящегося на балансе «обособленца». В расчете за полугодие данный показатель указывается по состоянию на 1 июля 2016 г.

Пример 2. Предположим, что нам нужно заполнить расчет по налогу на имущество за полугодие 2016 г. на основании следующих данных для расчета средней стоимости имущества за полугодие 2016 г.:

Остаточная стоимость основных средств в руб.

По состоянию на

ОС, признаваемые объектом налогообложения

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

в том числе стоимость льготируемого имущества по п. 25 ст. 381 НК

Источники


  1. Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение. Вопросы теории и практики, №6(12), 2011. В 3 частях. Часть 1. — М.: Грамота, 2011. — 232 c.

  2. Вышинский, А.Я. Марксистско-ленинское учение о суде и советская судебная система / А.Я. Вышинский. — М.: [не указано], 2015. — 177 c.

  3. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.
  4. Оксамытный, В. В. Общая теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 512 c.
Аванс налога на имущество образец заполнения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here