Аренда автомобиля налог на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Аренда автомобиля налог на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Аренда автомобиля налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела дорогостоящие автомобили, которые были переданы в аренду руководителям служб этой организации, на условии, что арендная плата не взимается, но все эксплуатационные расходы, включая ГСМ, ремонт, страховку оплачивает руководитель, получивший в пользование автомобиль.
Каким образом отражать в налоговом учете (НДС, налог на прибыль, НДФЛ) начисление амортизации и доход от аренды автомобилей?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-ссудодатель обязана определить налоговую базу по НДС исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг по сдаче в аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях.
Предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Организация исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.
Доход работника в натуральной форме в сумме рыночной стоимости переданного ему в пользование автомобиля облагается НДФЛ. Организация-ссудодатель при этом выполняет функции налогового агента.

НДС

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит, кроме того, в такой ситуации ссудодатель не получает плату за свое имущество и за его использование. Таким образом, у организации-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, от 06.03.2008 N 03-11-05/54, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13 и др.).
Для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата объекта ссудодателю амортизация начисляется в порядке, определенном статьями 256-259.3 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

НДФЛ

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Стороны договора безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений Существенные условия договора безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование транспортным средством;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Учет амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование;
— Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

[1]

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

28 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Аренда организацией личного транспорта работников: налоговый и бухгалтерский учет

Нередко случается, что организация для обеспечения мобильности работников использует их личные легковые автомобили. Как правило, при этом с работниками заключаются договоры аренды транспортного средства без экипажа. Предположим, что таким образом решает проблему оперативности в работе некая организация, применяющая общий режим налогообложения. При этом в договорах аренды транспортного средства предусмотрены: сумма ежемесячной арендной платы (допустим, 3000 руб. в месяц), компенсация расходов на содержание автомобилей (горюче-смазочные материалы (ГСМ), ремонт, мойка, парковка, транспортный налог).
Рассмотрим, возможно ли учесть расходы по аренде и содержанию автомобилей при исчислении налога на прибыль, возникает ли необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов с сумм арендной платы и указанной компенсации, каков порядок списания ГСМ, как правильно оформить путевой лист, если конкретный маршрут поездки неизвестен.

Гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает два вида договоров аренды транспортного средства, в том числе договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации — договор аренды транспортного средства без экипажа (статьи 642—649 ГК РФ) 1 .

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

[2]

Кроме того, согласно статьям 636, 645 и 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, если договором не предусмотрено иное.

В рассматриваемом случае это прямо предусмотрено договором аренды.

В целях налогообложения прибыли расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля (например, на ГСМ, запчасти, мойку) организация вправе включать в расходы на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ или подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в зависимости от назначения используемого транспорта 2 . Все перечисленные расходы признаются в целях налогообложения прибыли при условии соответствия критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены).

Следует отметить, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Это означает, что в рассматриваемой ситуации исчисление и уплату транспортного налога должны осуществлять физические лица — арендодатели.

Путевой лист

Этим документом подтверждаются не только расходы на ГСМ, но и в целом экономическая обоснованность и производственная направленность всех затрат, связанных с использованием автотранспорта.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а организации, не относящиеся к организациям автомобильного транспорта, могут разработать свою форму путевого листа. Главное, чтобы в этом документе были все реквизиты, предусмотренные указанной нормой 3 , а именно:

[3]

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Если организация разработала свою форму путевого листа, ее следует утвердить в учетной политике.

В соответствии с разъяснениями Росстата 4 на оборотной стороне формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» указываются пункты назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы организации, а также для начисления зарплаты водителю.

Читайте так же:  Как отказаться от пенсионных отчислений

На необходимость включения в состав реквизитов путевого листа маршрута поездки указывается и Минфином России 5 . По мнению главного финансового ведомства, подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Путевой лист, не содержащий информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Вместе с тем, судя по тому, что разрешается еженедельное (даже ежемесячное) составление путевого листа 6 , организация может самостоятельно решить, исходя из характера разъездов, каким образом заполнить путевой лист, чтобы соблюсти требование об указании маршрута (в рассматриваемом случае — по факту, поскольку конкретный маршрут не известен).

Необходимо отметить, что такая запись, как «разъезды по городу», налоговый орган с большой долей вероятности не устроит. Формулировка маршрута должна указывать на производственный характер разъезда (например, поездка в банк, на переговоры к контрагенту).

Обратите внимание

Для подтверждения обоснованности расхода горюче-смазочных материалов путевой лист должен в обязательном порядке содержать следующие показатели:

  • реальная протяженность маршрута;
  • фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра;
  • фактический расход топлива на 100 км;
  • нормы потребления топлива на 100 км.

Затраты на ГСМ

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих величину расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобилей в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к расходам в размере фактических затрат.

Следует иметь в виду, что при проверке обоснованности произведенных затрат налоговые органы ориентируются на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В случае большого превышения фактических расходов над указанными нормами налоговыми органами может быть подвергнута сомнению их экономическая обоснованность.

По нашему мнению, организация вправе использовать самостоятельно разработанные нормы с учетом специфики своей деятельности (например, передвижение по городу в часы «пик», климат), исходя из соответствующей технической документации (с учетом норм, установленных Минтрансом России, или с учетом данных, содержащихся в документах завода — изготовителя автомобиля). Разработанные нормы должны быть закреплены приказом руководителя организации.

НДФЛ и страховые взносы

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).

В случае если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Выплаты физическому лицу, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения страховыми взносами (часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То есть выплаты работникам, связанные с арендой транспортного средства, не облагаются страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета.

У арендатора учет арендованного автотранспортного средства осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.

В бухгалтерском учете арендная плата списывается в зависимости от того, в какой деятельности используется автомобиль.

На наш взгляд, при этом могут быть использованы следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 73 — 3000 руб. — начислена сумма по договору аренды транспортного средства за месяц;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» —390 руб. — удержан НДФЛ с дохода физического лица по ставке 13%;
Дебет 73 Кредит 50 (51) — 2610 руб. — выплачено вознаграждение исполнителю;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 (76, 60) — списаны расходы на эксплуатацию арендованных транспортных средств.

Валерий Молчанов,
Сергей Родюшкин,

эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»
№ 8 август 2010

1 Договор аренды транспортного средства с предоставлением таких услуг — договор аренды транспортного средства с экипажем регулируется статьями 632—641 ГК РФ.
2 См. письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-03-04/1/463, УФНС России по г. Москве от 13.10.2007 № 20-12/035154.
3 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214, от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117.
4 Письмо Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257.
5 Письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129.
6 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 03.02.2006 № 03-03-04/2/23.

Аренда автомобиля налог на прибыль

Главная страница Форум Гарант
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На Ваш вопрос есть ответ в 21 номере Московского налогового курьера

Вопрос: вх. ? 1512н

Можно ли признать затратами в целях налогообложения прибыли арендную плату при аренде автомобиля у физического лица, а также расходы на приобретение ГСМ и на ремонт указанного объекта?

исх. ? 26-12/39806* от 28.08.2002 версия для печати

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 ? 110-ФЗ с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25 ‘Налог на прибыль организаций’ части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Федеральным законом от 29.05.2002 ? 57-ФЗ в нее были внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Читайте так же:  Проценты налога на имущество физических лиц

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В связи с этим расходы налогоплательщика по арендной плате, понесенные им в соответствии с заключенным с физическим лицом договором аренды автомобиля, уменьшают полученные организацией доходы, при условии что данные расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

В силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Пунктом 2 указанной выше статьи предусмотрено, что ее положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Учитывая изложенное выше, расходы налогоплательщика на ремонт арендованного у физического лица автомобиля могут относиться к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем — физическим лицом. При этом данные расходы также должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели).

Исходя из изложенного выше, расходы налогоплательщика на приобретение горюче-смазочных материалов для обеспечения работы автомобиля, арендованного у физического лица, в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к материальным расходам, связанным с производством и реализацией, если будут обоснованны и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

*Номер официального письма УМНС России по г. Москве, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным, на основании которого подготовлены разъяснения.

Как отразить в бухгалтерском учете аренду личного автомобиля сотрудника

Используя личный автомобиль сотрудника в интересах организации, возмещать владельцу расходы можно по-разному. Первый вариант – выплачивать компенсацию . А второй – заключить с сотрудником договор аренды транспортного средства.

Виды договоров аренды транспорта

Есть два вида договоров аренды транспортных средств: с экипажем и без него. Правовое регулирование каждого из этих соглашений имеет свои особенности.

Аренда с экипажем. По такому договору арендодатель должен не только предоставить арендатору автомобиль, но и оказать ему услуги по его управлению и технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Аренда без экипажа. Заключив такой договор, можно просто получить автомобиль сотрудника во временное владение и пользование (ст. 642 ГК РФ).

Ситуация: можно ли заключить договор аренды транспортного средства с экипажем с сотрудником организации?

Безопасно так делать, только когда сотрудник – индивидуальный предприниматель, у которого есть шофер и механик.

Ведь такие условия прописаны в Гражданском кодексе. Так, при аренде транспортного средства с экипажем лица, управляющие этим транспортным средством и обеспечивающие его техническую эксплуатацию, должны состоять с арендодателем в трудовых отношениях (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Поэтому формально сотрудник, не являясь предпринимателем и не имея своих сотрудников, не может заключить такой договор. Иначе договор могут признать потом в суде недействительным (ст. 168 ГК РФ).

Совет: вместо договора аренды транспорта с экипажем лучше заключите с сотрудником два отдельных договора. Один – об аренде без экипажа, а второй – на оказание услуг по управлению и технической эксплуатации.

В этом случае вы сможете смело проигнорировать условие о том, что сотрудник должен быть зарегистрирован в качестве предпринимателя и у него должны быть свои сотрудники. Важная деталь: оказание услуг по управлению и технической эксплуатации не должно входить в число должностных обязанностей сотрудника. Иначе выплаты по такому договору оказания услуг налоговые инспекторы в ходе проверки могут признать экономически необоснованными и снять эти расходы (ст. 252 НК РФ).

Аренда автомобиля

Заключая договор, особое внимание уделите описанию арендуемого транспорта. В соглашении нужно прописать такие технические характеристики, чтобы можно было точно определить, какой именно автомобиль взят в аренду. Только в этом случае договор аренды считается заключенным. Об этом сказано в пункте 3 статьи 607 Гражданского кодекса РФ.

Проверьте, указаны ли в договоре следующие данные:

  • марка автомобиля;
  • год выпуска и цвет;
  • номер кузова и двигателя;
  • государственный регистрационный номер.

Чтобы все сведения были максимально точными, сверьте их с паспортом транспортного средства (ПТС) или со свидетельством о регистрации.

Также в договоре лучше сразу прописать обязанность сотрудника передать вам документы, необходимые для эксплуатации автомобиля. В частности, это оригиналы свидетельства о его регистрации, техпаспорт, талон техосмотра и страховой полис. А чтобы весь этот набор сотрудник представил вовремя, можно предусмотреть в том же договоре неустойку, штраф или пени за нарушение сроков.

Но помните, что право собственности остается за сотрудником. Оно перейдет к вашей организации, только если руководство решит выкупить автомобиль (ст. 608 ГК РФ).

Совет: арендуя личный автомобиль сотрудника, обязательно ознакомьтесь с условиями страхования транспорта (ОСАГО).

Если взяли в аренду уже застрахованный автомобиль, возможны две ситуации.

Первая: в страховом полисе записано, что к управлению автомобилем допускается неограниченный круг людей. В этом случае со страховкой ничего делать не нужно.

Вторая: в страховом полисе указаны конкретные люди, которые имеют право управлять автомобилем. Если запланировано что управлять транспортом будут другие люди, то в полис нужно будет внести изменения. Причем сделать это должен будет сотрудник-арендодатель. За внесение изменений в полис придется заплатить. Если договор не обязывает сотрудника-арендодателя оформить страховку, все дополнительные расходы понесет организация-арендатор (ст. 646 и 637 ГК РФ). Эти затраты можно будет учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Если же арендуете незастрахованный автомобиль, то оформить полис ОСАГО придется самостоятельно и за свой счет. Ведь страховать ответственность обязан именно тот, кто владеет автомобилем. То есть не только собственники, но и те, кто арендует транспорт (ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Документальное оформление

Операции по получению автомобиля в аренду в бухучете отразите на основании акта о приеме-передаче транспортного средства. В нем надо указать согласованную стоимость автомобиля, его пробег, а также техническое состояние по результатам осмотра.

Читайте так же:  Сетка выхода на пенсию в россии

Передаточный акт можно составить на унифицированном бланке (ф. ОС-1 или ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7) или в произвольной форме.

Открывать на арендуемый автомобиль инвентарную карточку по формам № ОС-6, № ОС-6а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, не обязательно. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В договоре аренды транспортного средства можно предусмотреть его выкуп .

Отдельно скажем про акт оказанных услуг по аренде автомобиля. Такой документ нужно составлять, только если это предусмотрено договором аренды. Периодичность составления тоже прописывают в договоре – ежемесячно, ежеквартально или еще реже. Если же в договоре нет ни слова про акт, то учесть расходы можно и без него. Данную точку зрения разделяют в Минфине России (письма от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763).

Нельзя не упомянуть и про технический осмотр автомобиля. Чтобы управлять транспортным средством, обязательно оформить полис ОСАГО. А для покупки полиса не обойтись без диагностической карты о том, что пройден техосмотр (подп. «е» п. 3 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Оплачивать техосмотр нужно в зависимости от того, какой договор заключен. Возможны два варианта.

1. Договор аренды автомобиля с экипажем. В этом случае расходы на содержание транспорта возлагаются на арендодателя (ст. 634 ГК РФ). Соответственно, платить за техосмотр должен сотрудник.

2. Договор аренды автомобиля без экмпажа. При таком раскладе обязанность содержать арендованную машину лежит на арендаторе (ст. 644 ГК РФ). Значит, именно организация будет платить за техосмотр.

Амортизация

Амортизацию на арендованный автомобиль, который не числится на балансе, не начисляйте (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Бухучет

В бухучете стоимость автомобиля, полученного в аренду, отразите на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При получении автомобиля в аренду сделайте проводку:

Дебет 001

– отражена стоимость полученного в пользование автомобиля.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Суммы арендной платы отнесите на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендован автомобиль:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 73

– отражена плата за аренду личного автомобиля сотрудника.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с арендой автомобиля у сотрудника

В феврале 2015 года ООО «Альфа» (арендатор) заключило со штатным водителем Ю.И. Колесовым договор аренды транспортного средства без экипажа.
Объект аренды – легковой автомобиль:

  • марка – ТОЙОТА КАМРИ;
  • регистрационный знак – Т543НЕ99;
  • идентификационный номер (VIN) – JТ4RN56S2F0139247;
  • тип – седан;
  • категория – В;
  • год выпуска – 2012;
  • двигатель – № 2GRFE 3500CC;
  • цвет – белый;
  • мощность двигателя (кВт/л. с.) – 99/135;
  • паспорт ТС – серия 62АС № 776059;
  • свидетельство о регистрации транспортного средства – серия 45 ЕХ № 062540.

Автомобиль арендован для служебных поездок генерального директора.
Срок действия договора – с 2 февраля 2015 года по 31 января 2016 года. Стоимость автомобиля – 800 000 руб. Ежемесячная арендная плата за автомобиль составляет 35 400 руб.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал в учете следующие проводки.

В феврале 2015 года:

Дебет 001
– 800 000 руб. – принят на забалансовый учет автомобиль, полученный в аренду (на основании акта о приеме-передаче транспортного средства).

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды:

Дебет 26 Кредит 73
– 35 400 руб. – отражена плата за аренду личного автомобиля сотрудника.

Выкуп автомобиля

В договоре аренды транспортного средства можно предусмотреть его выкуп. Тогда по окончании срока действия договора или до этого момента, но после выплаты выкупной стоимости собственником автомобиля становится арендатор (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Налогообложение операций по договору аренды транспортного средства зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. Подробнее см. Как отразить в налоговом учете аренду личного автомобиля сотрудника .

Компенсация аренды автомобиля в командировке: как быть с НДФЛ и налогом на прибыль?

Работодатель, который оплачивает командированному сотруднику аренду автомобиля, не должен удерживать НДФЛ с таких выплат. Кроме того, возмещение работнику стоимости услуг каршеринга учитывается в составе расходов по налогу на прибыль. О том, какими именно документами можно подтвердить указанные затраты в целях освобождения от уплаты НДФЛ и налогообложения прибыли, специалисты УФНС России по г. Москве сообщили в письме от 28.01.19 № 13-11/[email protected]

Как известно, все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, освобождаются от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Данное правило применяется и при оплате организацией командировочных расходов работников. При этом дополнительно оговорено, что в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения командировки и обратно, на проезд в аэропорт или на вокзал.

Действующее законодательство не содержит ограничений в отношении видов транспортных средств, используемых командированным работником. В связи с этим, суммы оплаты аренды автомобиля для проезда работника при нахождении в командировке до места назначения и обратно, для проезда в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

Следовательно, если командированный работник воспользовался услугами каршеринга (то есть краткосрочной арендой автомобиля), то компенсация таких затрат не будет облагаться НДФЛ. При этом у работодателя должны быть документы, подтверждающие:

  • использование работником арендованного автомобиля для служебных поездок;
  • оплату аренды автомобиля.

Налог на прибыль

Командировочные расходы, в частности, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно, относятся к прочим расходам (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом перечень командировочных расходов является открытым. Разумеется, как и любые другие затраты, командировочные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). По мнению авторов письма, подтвердить командировочные расходы на оплату услуг каршеринга можно следующими документами:

  • авансовым отчетом работника с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы;
  • договором аренды транспортного средства;
  • документами, подтверждающими факт использования арендованного автомобиля в целях исполнения служебного поручения в период нахождения в командировке.

Аренда автомобиля у работника и учредителя: особенности учета расходов

Вопрос от читателя Клерк.Ру Евгения (г. Москва)

Мы ООО на ОСНО (оптовая торговля расходными материалами). Компания состоит из ген. директора, коммерческого директора и руководителя отдела продаж — все трое являемся учредителями фирмы. У каждого имеется автомобиль, который используется для работы по получению товара от поставщиков и доставке его клиентам. Мы заключили договора аренды ТС без экипажа и установили размер арендной платы 25 000 рублей.

С этой суммы мы платим НДФЛ 13% и все. Все эти суммы мы относим к расходам компании. В договоре прописано, что данная сумма за аренду включает в себя расходы на содержание, страхование и ГСМ, но документально это никак не подтверждается. Можно ли так делать и не возникнет ли у налоговой вопросов почему мы относим это к расходам и не подтверждаем документально (чеками с заправки и т.п.)?

Читайте так же:  Срок обжалования отказа в назначении пенсии

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно ст. ст. 642, 644 — 646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства осуществляются непосредственно самим арендатором (ООО) путем привлечения соответствующих работников.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты арендатора, произведенные по договорам аренды транспортных средств, в том числе затраты на приобретение им топлива для обеспечения работы данных автомобилей исходя из их фактического пробега, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В Вашей ситуации не имеют документального подтверждения как расходы на ГСМ, так и сам факт использования арендованных автомобилей в производственных целях (путевые листы не оформляются), поэтому претензии к расходам, возникающим по договорам аренды автомобилей, у работников налоговой службы обязательно возникнут.

Также Вам следует учитывать, что налоговые органы, в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ, вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе и между взаимозависимыми лицами, исходя из рыночных цен. По мнению Минфина РФ, арендная плата за автомобиль может быть отнесена к расходам и учтена налогоплательщиком при определении объекта налогообложения в составе расходов, уменьшающих доходы, по цене сделки. Однако при принятии решения о размере арендной платы за автомобиль, организация должна руководствоваться ценами, сложившимися в данном регионе (Письмо от 19.08.2005 N 03-11-04/2/52).

Также отмечу, что включение в сумму арендной платы стоимости ГСМ может послужить поводом для переквалификации арендных отношений в отношения по использованию личных автомобилей работников в служебных целях. Основанием для выплаты компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях, является ст. 188 Трудового кодекса РФ. Условия и порядок выплаты компенсации за использование работниками личных легковых автомобилей для служебных поездок установлены Письмом Минфина России от 21.07.92 N 57 от 22.07.92 N 13.

В соответствии с указанным Письмом в размерах компенсации работнику должно быть учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче — смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Компенсационные суммы можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Расходы на компенсацию за использование личного грузового транспорта работника гл. 25 НК РФ не предусмотрены.

Вместе с тем, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, Минфин РФ считает, что суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта, поименованного в ст. 188 ТК РФ, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Аренда личного автомобиля: как сэкономить налоги

«Расчет», N 4, 2003

Автомобиль работника, который используется для нужд фирмы, можно оформить по-разному. Какой способ самый выгодный и как его применять, читайте в статье.

Как оформить использование автомобиля

Использование личного транспорта сотрудника можно оформить тремя способами:

  • заключить договор аренды;
  • составить договор безвозмездного пользования (он может также называться договором ссуды);
  • выплачивать компенсацию за использование автомобиля.

Договор аренды

С работником можно заключить договор аренды автомобиля с экипажем или без экипажа. И в том и в другом случае сотруднику выплачивается арендная плата. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы.

Кроме того, фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по эксплуатации машины (бензин, моторное масло и т.д.) и ее ремонту.

Если фирма заключит с работником договор аренды с экипажем, то придется также платить ЕСН. Дело в том, что этим налогом облагаются выплаты по гражданским договорам, по которым выполняются работы или оказываются услуги. А по договору аренды с экипажем арендодатель обязан оказывать услуги по управлению и эксплуатации машины.

Таким образом, из этих двух договоров выгоднее заключить договор аренды автомобиля без экипажа. В этом случае, чтобы избежать разногласий с налоговиками, владелец машины не должен подписывать путевые листы и составлять авансовые отчеты. За него это может сделать другой работник фирмы.

Примечание. Какие права и обязанности возникают по договору аренды автомобиля, написано в ст.ст.632 — 649 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: арендная плата — это доход работника. Поэтому с него фирма должна удержать налог на доходы физлиц. Этот налог рассчитывается по ставке 13 процентов.

Договор безвозмездного пользования

По договору ссуды работник временно передает свой автомобиль в безвозмездное пользование фирме. По этому договору сотруднику не положены никакие вознаграждения. Поэтому деньги за использование автомобиля придется выдавать в виде премии или материальной помощи.

Читайте так же:  Пенсионный возраст в беларуси таблица

Матпомощь не уменьшает налог на прибыль, но с нее не нужно начислять ЕСН.

Если премия предусмотрена в трудовом договоре, то она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. В этом случае с нее надо платить ЕСН.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: они не уменьшают налог на прибыль, и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Таким образом, надо сравнить премию, предусмотренную трудовым договором, и матпомощь. Что выгоднее выдать сотруднику, покажет пример.

Пример. ООО «Пассив» заключило с работником договор безвозмездного пользования автомобилем. За это фирма выплачивает сотруднику ежемесячно по 10 000 руб. Облагаемая налогом прибыль «Пассива» в апреле равна 50 000 руб.

Рассмотрим, что выгоднее — платить работнику матпомощь или премию.

Если «Пассив» заплатит работнику матпомощь, то налог на прибыль составит:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить не надо.

Если фирма выдаст сотруднику премию, то придется заплатить такие налоги:

10 000 руб. x 35,6% = 3560 руб.;

Налог на прибыль:

(50 000 руб. — 10 000 руб. — 3560 руб.) x 24% = 8746 руб.

Всего в бюджет «Пассив» перечислит 12 306 руб. (3560 + 8746).

Таким образом, сотруднику выгоднее выдать матпомощь. При этом «Пассив» сэкономит 306 руб. (12 306 — 12 000).

Если фирма использует автомобиль на основании договора безвозмездного пользования, то расходы по его эксплуатации и ремонту уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Компенсация за использование личного транспорта

Размер компенсации за использование личного транспорта зависит от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно фирма может платить компенсацию в сумме 1200 руб. в месяц. За использование машины с двигателем больше 2000 куб. см можно заплатить 1500 руб. Суммы сверх этих лимитов не уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Примечание. Нормы компенсации за использование личного транспорта есть в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Расходы на бензин и ремонт машины также не учитываются при налогообложении. Считается, что эти расходы включены в сумму компенсации за использование автомобиля.

Что выгоднее

Какой из трех вариантов оформления автомобиля работника выгоднее, покажет пример.

Пример. ЗАО «Актив» использует автомобиль снабженца (ВАЗ-2106, объем двигателя — 1500 куб. см). За это фирма платит работнику 3000 руб. в месяц. Расходы на бензин ежемесячно составляют 5000 руб., затраты на ремонт — 2000 руб.

Облагаемая налогом прибыль «Актива» в месяц в среднем равна 20 000 руб. (без учета расходов на автомобиль).

В этом случае 3000 руб. — это арендная плата. Она уменьшает налог на прибыль фирмы. Налог также уменьшают расходы на ремонт и бензин. В результате облагаемая налогом прибыль составит:

20 000 руб. — 3000 руб. — 5000 руб. — 2000 руб. = 10 000 руб.

Налог на прибыль равен:

10 000 руб. x 24% = 2400 руб.

Договор безвозмездного пользования

В этом случае вознаграждение сотруднику оформляется как матпомощь. Она не уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. А вот затраты на бензин и ремонт уменьшают прибыль. Облагаемая налогом прибыль будет равна:

20 000 руб. — 5000 руб. — 2000 руб. = 13 000 руб.

Примечание. Матпомощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц (ст.217 НК).

Налог на прибыль равен:

13 000 руб. x 24% = 3120 руб.

Компенсация за использование автомобиля

Так как объем двигателя машины меньше 2000 куб. см, налог на прибыль уменьшит компенсация в сумме 1200 руб. Остальная часть вознаграждения, а также расходы на бензин и ремонт при налогообложении не учитываются. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

20 000 руб. — 1200 руб. = 18 800 руб.

Налог на прибыль равен:

18 800 руб. x 24% = 4512 руб.

Таким образом, фирме выгоднее всего оформить с сотрудником договор аренды автомобиля без экипажа.

Как оформить договор аренды Как составить договор

Договор аренды автомашины без экипажа может выглядеть так:

Как отразить арендную плату

Расчеты с работником, у которого фирма арендует автомобиль, надо вести на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету можно открыть специальный субсчет «Расчеты по договору аренды автомобиля».

Как отразить арендную плату в учете, покажет пример.

Пример. ООО «Пассив» заключило с работником Ивановым договор аренды автомобиля без экипажа. За это фирма платит сотруднику 3000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается в последний день месяца.

Примечание. Сумма вознаграждения устанавливается в договоре аренды.

1 апреля водитель получил под отчет 6500 руб. на покупку бензина.

14 апреля фирма отремонтировала автомобиль работника. Стоимость запчастей, списанных на ремонт, равна 2000 руб.

30 апреля водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил чеки на покупку бензина на сумму 6000 руб.

Указанные операции бухгалтер «Пассива» отразил так:

Дебет 71 Кредит 50

  • 6500 руб. — выданы деньги под отчет на покупку бензина;

Дебет 44 Кредит 10

  • 2000 руб. — списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля;

Дебет 44 Кредит 71

  • 6000 руб. — отражены затраты на бензин;

Дебет 50 Кредит 71

  • 500 руб. (6500 — 6000) — возвращены неиспользованные деньги;

Дебет 44 Кредит 73 субсчет «Расчеты по договору аренды автомобиля»

  • 3000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по договору аренды автомобиля»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

  • 390 руб. (3000 руб. x 13%) — удержан налог на доходы физлиц с арендной платы;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по договору аренды автомобиля» Кредит 50

  • 2610 руб. (3000 — 390) — выплачена арендная плата.

Источники


  1. Авакьян, С.А. Конституционное право России: Методическое руководство к семинарам; М.: Российский Юридический Издательский Дом, 2013. — 370 c.

  2. Саушкин, Ю. Г. История и методология географической науки. Учебное пособие / Ю.Г. Саушкин. — М.: Издательство МГУ, 2014. — 424 c.

  3. Косаренко Н. Н. Валютное право. Курс лекций; Wolters Kluwer — Москва, 2010. — 144 c.
  4. Оксамытный, В.В. Теория государства и права. Гриф МО РФ / В.В. Оксамытный. — М.: Камерон, 2004. — 246 c.
Аренда автомобиля налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here