Амортизация нма в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Амортизация нма в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Налоговый учет нематериальных активов

Согласно Налоговому кодексу нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиками результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного периода времени. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов.

Поскольку в НК РФ отсутствует определение объектов интеллектуальной собственности, для целей налогообложения применяется то значение этого понятия, в каком оно используется в гражданском законодательстве. В отличие от правил бухгалтерского учета в составе материальных активов не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

На налоговый учет не принимаются следующие объекты и активы принятые к бухгалтерскому учету:

• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

• первоначальная стоимость которых составляет до 10 тыс. руб.

В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются также: права владения на «ноу-хау», секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование.

Объекты нематериальных активов принимаются на налоговый учет по амортизационной стоимости, которая меньше первоначальной стоимости, применяемой в бухгалтерском учете, на величину процентов за пользование заемными средствами.

В отличие от основных средств каких-либо ограничений в части метода начисления амортизации применительно к нематериальным активам гл. 25 НК РФ не содержит. Амортизация может начисляться по усмотрению налогоплательщика либо линейным, либо нелинейным методом.

Независимо от выбранного метода при расчете норм амортизации налогоплательщикам следует исходить из срока полезного использования объектов под которым, согласно НК РФ, понимают период в течении которого объект служит для достижения целей деятельности организации. Такой период применительно к конкретному объекту нематериальных активов организации определяют самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию. При этом он не может превышать сроков действия патента, свидетельств и других ограничений, установленных законодательством РФ.

Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (а не на двадцать лет как в бухгалтерском учете), но не более срока деятельности организации.

Выбранный метод начисления амортизации должен быть зафиксирован в налоговой политике предприятия и не может быть измен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту. Налогоплательщик вправе так же как и по основным средствам, начислять амортизацию по нематериальным активам по нормам ниже установленных (ст. 259 НК РФ).

Согласно требованиям гл., 25 НК РФ не должна начисляться амортизация на организационные расходы и деловую репутацию.

При реализации нематериальных активов убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

— НИОКР либо их отдельные этапы должны быть завершены;

— должен быть подписан акт сдачи-приемки результатов НИОКР;

— результаты НИОКР должны использоваться в производстве или при реализации товаров (работ, услуг).

Расходы на НИОКР относятся в налоговом учете к расходам, связанным с производством и реализацией. Они равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования данных исследований и разработок в производстве. Даты начала списания расходов в налоговом и бухгалтерском учете могут не совпадать.

Подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 40 000 руб. признаются в составе прочих расходов единовременно.

Контрольные вопросы

1. Понятие нематериальные активы и их классификация.

[1]

2. Виды нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14 / 2000.

3. Первоначальная оценка нематериальных активов.

4. Деловая репутация.

5. Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

6. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов.

7. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

[2]

8. Амортизация нематериальных активов.

9. Основные виды выбытия нематериальных активов.

10. Инвентаризация нематериальных активов.

11. Учетная политика организации в части нематериальных активов.

12. Отражение сведений о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

13. Налоговый учет нематериальных активов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8765 —

| 7151 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Амортизация нма в налоговом учете

7. Налоговый учет амортизации объектов нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства).

Основные требования по начислению амортизации объектов нематериальных активов для целей налогообложения соответствуют аналогичным требованиям по начислению амортизации основных средств:

– нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство);

– сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту нематериальных активов;

– выбранный метод начисления амортизации, применяемый в отношении объекта, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Исключение составляет случай начисления амортизации нелинейным методом (способом остаточной стоимости), при котором НК РФ предусмотрен обязательный переход на линейный метод в последний период срока полезной эксплуатации;

Читайте так же:  Получать военную пенсию после смерти мужа

– начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования;

– остаточная стоимость объектов нематериальных активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

– амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

– амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Если же организация изменяет свою организационно-правовую форму, начисление амортизации не прекращается.

В то же время имеются и некоторые отличия от начисления амортизации основных средств:

– п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Соответствующая классификация утверждена Правительством РФ только в отношении основных средств. Следовательно, для объектов нематериальных активов распределение по классификационным группам является необязательным и для целей налогообложения по отдельным группам нематериальных активов амортизация должна определяться точно, а не в пределах от минимума до максимума (как это предусмотрено в отношении объектов основных средств);

– на объекты нематериальных активов не распространяется норма ст. 25 НК РФ, позволяющая устанавливать повышенные коэффициенты для начисления амортизации при использовании в условиях повышенной сменности;

– пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право с 2006 года включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Данное право распространено только на объекты основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Таким образом, при определении сумм амортизации объектов нематериальных активов в расчет должна приниматься их полная первоначальная стоимость, то есть по данному основанию необходимости в применении норм ПБУ 18/02 нет;

– в соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 настоящего Кодекса, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Договоры, аналогичные договорам лизинга, заключаются и при предоставлении за плату отдельных видов прав на объекты интеллектуальной собственности, являющиеся нематериальными активами. Тем не менее право применения повышающего коэффициента к нормам амортизации не предоставлено. В бухгалтерском учете с 2008 года такой коэффициент существует и равен коэффициенту, применяемому в отношении объектов основных средств.

Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые методы начисления амортизации. В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

Как отмечалось выше, отнесение объектов нематериальных активов к классификационным группам НК РФ не предусмотрено. Следовательно, не действует и запрет (для объектов основных средств) на применение нелинейного метода в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более. Справедливости ради следует отметить, что для объектов нематериальных активов (так же как и основных средств) сроком полезного использования более 10 лет малоэффективно применение нелинейного метода начисления амортизации.

Схема расчета амортизации объектов нематериальных активов аналогична схеме, применяемой при расчете амортизации объектов основных средств.

При применении линейного метода амортизация определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, основным периодом, за который рассчитывается амортизация, в бухгалтерском учете является один год, а в налоговом – один месяц.

Формула расчета амортизации при использовании нелинейного метода имеет следующий вид:

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта нематериальных активов фиксируется для целей начисления амортизации как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В октябре 2008 года организация приобрела лицензию на использование полезной модели стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования модели – 6 лет (72 месяца). Организацией принято решение о начислении амортизации нелинейным методом. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:

К = (2 / 72) x 100 = 2,78 %.

Сумма амортизации будет равна с ноября 2008 года по март 2011 года 3,33 тыс. руб. (120 тыс. руб. x 2,78 %).

20 % от 120 тыс. руб. составляют 24 тыс. руб. Остаточная стоимость объекта будет равна этой цифре через 29 месяцев:

(120 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) : 3,33 тыс. руб. = 28,83 мес.

По нашему мнению, округлять нужно только в большую сторону, так как для условий данного примера по состоянию на 1 марта 2009 года остаточная стоимость полезной модели составит 26,76 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 3,33 тыс. руб. x 28), что больше 20 %.

После этого (для условий примера – с апреля 2009 года) срок полезного использования модели составит 43 месяца (в расчет принимается полный срок полезного использования, а не уменьшенный вдвое). Сумма амортизации, подлежащая учету в составе ежемесячных расходов с сентября 2011 года по октябрь 2014 года, будет равна 545 руб. [(120 тыс. руб. – 3,33 тыс. руб. x 29) : 43].

Для того чтобы иметь возможность более оперативной оценки выбора того или иного метода начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования, целесообразно свести расчеты норм в сопоставительную таблицу.

Читайте так же:  Сельская надбавка 25 процентов к пенсии

Нормы амортизации для линейного и нелинейного методов в % в месяц

В справочной таблице, имеющей более сложный вид (приведена ниже), могут также приводиться данные о суммах амортизации, накопленной к моменту перехода на линейный метод (при этом учитывается, что переход на линейный метод должен быть произведен не ранее, чем накопленная сумма амортизации составит 80 %). Кроме того, для справки могут приводиться данные о сумме амортизации, которая будет начислена в течение всего срока полезного использования объектов. Это обусловлено тем, что при применении дробных коэффициентов (норм амортизации) неизбежно возникновение ситуации, при которой 100 % стоимости основных средств начислено быть не может. Для исправления ситуации в последний налоговый период следует провести необходимую корректировку.

Нормы амортизации объектов основных средств при использовании нелинейного метода

В таблице использованы следующие сокращения:

К1 – норма амортизации, применяемая в период использования нелинейного метода (до списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М1 – количество месяцев в периоде;

С1 – общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

К2 – норма амортизации, применяемая в период использования линейного метода (после списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М2 – количество месяцев в периоде;

С2 – общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

С – общая сумма начисленной амортизации за весь период полезной эксплуатации объекта (в процентах от первоначальной стоимости объекта).

Амортизационные отчисления выделяются в отдельный вид расходов.

Если организацией для определения выручки от реализации товаров, работ или услуг используется метод начисления, то в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

Согласно ст. 273 НК РФ организации, применяющие для определения доходов кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Кроме того, при принятии к налоговому учету сумм начисленной амортизации читателям следует учитывать, что глава 25 НК РФ требует разделять все расходы на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, то есть суммы амортизации объектов нематериальных активов являются косвенными расходами и распределению не подлежат.

Если организация передает объекты основных средств по договору доверительного управления имуществом, согласно ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

В соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя. В бухгалтерском учете отражение сумм амортизации, начисленной за период действия договора доверительного управления имуществом, производится посредством построчного сложения развернутого сальдо по счету 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Для целей налогового учета изменившаяся остаточная стоимость не служит основанием для перерасчета первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, используемой для расчета нормы амортизации.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются. Стоимость нематериальных активов (НМА), признанных амортизируемом имуществом в целях исчисления налога на прибыль, списывается на расходы через амортизацию и в налоговом учете. Об установленных бухгалтерским и налоговым законодательством способах начисления амортизации НМА расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерские способы амортизации НМА

В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).

Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.

При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007 ).

Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМАМ) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (п. 29 ПБУ 14/2007 ):

I II III
НМАМ = СП(Р) / СПИ НМАМ = ОМ * К / СПИО НМАМ = СП * VМ / VСПИ

СП(Р)– первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

ОМ– остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО — оставшийся СПИ в месяцах;

СП – первоначальная стоимость НМА;

VМ – натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

VСПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007 ).

Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

Примеры расчета сумм амортизации

Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.

I. Линейный способ:

НМАМ = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)

В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.

Видео удалено.
Читайте так же:  Кто выйдет на пенсию на полгода раньше
Видео (кликните для воспроизведения).

II. Способ уменьшаемого остатка:

Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.

Таким образом, за июль 2017 года сумма начисленной амортизации составит:

НМА7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)

За август 2017 года сумма месячной амортизации уменьшится:

НМА8 = (172 800 – 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)

За сентябрь 2017 года:

НМА9 = (172 800 – 9 600 – 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.

III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.

Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.

Следовательно, амортизация за июль 2017 года составит:

НМА7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)

А за август 2017 года:

НМА8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)

Методы амортизации в налоговом учете

Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.

При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

НМАМГ = Б * К / 100,

где НМАМГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы – 14,3%, а для 7-ой – 1,3%.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.

Комментарий

Налоговый учет амортизации нематериальных активов

Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450).

Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию.

Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В списке таких нематериальных активов:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «Ноу хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Таким образом, такие НМА могут быть списаны на расходы в течение 2-х лет.

Пример

Компания разработала компьютерную программу. Стоимость расходов на создание НМА 2 400 тыс. рублей.

Компания вправе установить срок полезного использования НМА в 24 месяца и списывать ежемесячно на расходы 24 тыс. рублей амортизации в течение 24 месяцев.

По другим объектам установлены следующие правила:

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Пример

Организация зарегистрировала товарный знак. Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).

Организация вправе установить срок полезного использования объекта НМА в 10 лет и списывать стоимость НМА через амортизацию в течение этого срока.

Способы амортизации НМА в налоговом учете

Налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный методы амортизации нематериальных активов.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Нематериальные активы могут быть двух типов:

— с определенным сроком полезного использования;

— с неопределенным сроком полезного использования.

К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).

Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).

[3]

Организация зарегистрировала права на полезную модель. Законодательство устанавливает срок действия исключительного права на полезную модель в 10 лет (ст. 1363 ГК РФ).

Предполагается продление срока патента еще на 3 года.

Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.

Читайте так же:  Стр 040 декларации по налогу на прибыль

Начисление амортизации нематериального актива отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Пример

Производственная организация приняла на учет Ноу хау стоимостью 2 млн. рублей и установила срок полезного использования в 20 месяцев.

Приняте объекта к учету и начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете:

2 000 000 — Д 08 — К 70, 23 и т.д. — отражена стоимость расходов на формирование НМА

2 000 000 — Д 04 — К 08 — объект НМА принят к учете

10 000 — Д 20 — К 05 — ежемесячное начисление амортизации

Дополнительно

Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Амортизация в налоговом учете

Общие условия

Итак, чтобы учесть амортизационные исчисления по НМА в составе затрат для налогового учета, необходимо соблюсти определенные требования:

  1. Нематериальный актив должен быть приобретен за счет средств предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.
  2. Срок (период) полезного использования объекта не может быть менее года, то есть 12 месяцев.
  3. Объект используется в деятельности, которая приносит экономическому субъекту доход.
  4. Сформированная первоначальная стоимость не менее 100 000 рублей.

Стоит отметить, что если нематериальный актив приобретен за счет нескольких источников, например, часть стоимости оплачена за счет предпринимательской деятельности, а часть — за счет государственного (целевого, субсидиарного) финансирования, то амортизация в налоговом учете может быть учтена только в части стоимости, оплаченной за счет средств от доходной деятельности. То есть целевое финансирование не может быть учтено в фискальном учете.

Как определяется СПИ

Период полезного использования НМА определяется с учетом следующих рекомендаций:

  1. Для интеллектуальной собственности СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства либо иного ограничения по сроку использования, согласно действующему законодательству РФ.
  2. По иным нематериальным активам собственности СПИ определяется в соответствии с договором, на основании которого осуществляется использование данного НМА.
  3. Если по имуществу СПИ определить невозможно, то установите срок использования, равный 10 годам.
  4. Для отдельных категорий НМА собственник вправе установить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (24 месяцев). Такие категории собственности поименованы в п. 2 ст. 258 НК РФ .

Отметим, что СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, может быть увеличен. Например, если в результате проведенной реконструкции, технического перевооружения или модернизации характеристика объекта позволяет увеличить срок его эксплуатации.

Как начислять

Начисленные амортизационные отчисления учитывайте в составе затрат на производство и реализацию ежемесячно.

Согласно нормам фискального законодательства, способы амортизации в налоговом учете — это линейный и нелинейный метод. Какой именно способ начисления АМ будем применять налогоплательщик, нужно закрепить в учетной политике. Причем выбранный метод применяйте ко всем амортизируемым объектам НМА.

Однако есть исключения. Чиновники закрепили перечень имущества, в отношении которого может применяться только линейный метод начисления амортизации. В части нематериальных активов это объекты НМА, отнесенные к 8-10 амортизационным группам.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный объект был введен в эксплуатацию. Причем дата государственной регистрации этого НМА не имеет никакого значения.

Пример расчета

ООО «ВЕСНА» приобрело в собственность нематериальный актив стоимостью 5 000 000 рублей. СПИ имущества — 5 лет. Компания выбрала линейный метод начисления АМ. Расчет АМ:

  1. Определяем норму амортизационных отчислений в год: 100 % / количество лет = 100 % / 5 = 20 %.
  2. Исчисляем сумму амортизации за год: стоимость × норму АМ = 5 000 000 × 20 % = 1 000 000 рублей.
  3. Определяем размер ежемесячного платежа: годовая сумма АМ / 12 месяцев = 1 000 000 / 12 месяцев = 83 333,33 рублей.

Следовательно, ООО «ВЕСНА» может ежемесячно признавать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль АМ в сумме 83 333,33 руб.

Когда прекращать начисление

Срок прекращения начисления амортизационных отчислений по НМА в НУ зависит от выбранного метода.

Если применяете линейный метод, то прекратите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

  • объект выбыл (независимо от причин выбытия);
  • стоимость полностью списана.

При нелинейном методе завершите начисление при выбытии объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих активов. Также не начисляйте АМ при ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Амортизация НМА в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль НМА признается амортизируемым имуществом, если, их стоимость превышает 20000 рублей (ст. 256, ст. 257 НК РФ). Если стоимость актива не превышает 20 000 руб., то амортизация по нему не начисляется, а затраты на приобретение такого актива учесть единовременно как материальные расходы.

С 01.01.2009 лимит для списания затрат на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ в составе прочих расходов (без начисления амортизации), повысился до 20 тыс. руб. с 10 тыс. руб.

В связи с различным порядком учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Такое обязательство погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс предлагает налогоплательщикам начислять амортизацию линейным либо нелинейным методом (ст. 259 НК РФ). Порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике.

С 1 января 2009 года введены новые правила амортизации для целей исчисления налога на прибыль. С 2009 г. налогоплательщики в учетной политике могут самостоятельно устанавливать метод амортизации и переходить на начало года с одно метода на другой, т.е. менять метод. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще 1 раза в 5 лет (ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, т.е., перейдя с нелинейного метода на линейный, организации вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

«Налоговый» линейный

метод фактически аналогичен линейному способу, предусмотренному ПБУ 14/2007. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна сумме амортизации объекта по данным бухгалтерского учета, если первоначальные стоимости НМА в обоих учетах совпадают.

В налоговом учете сумма амортизации, начисленная по НМА, включается в состав связанных с производством и реализацией расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (ст. 253 НК РФ). Это косвенные расходы, т.е. они в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (ст. 272 НК РФ).

Читайте так же:  Алименты на ребенка если кредит

Главное преимущество «налогового» нелинейного метода — простота расчета. Амортизация будет начисляться общей суммой по всей группе (подгруппе), а не по каждому объекту, как при линейном методе (ст. 259 НК РФ в обновленной редакции).

Кроме того, новый метод позволяет начислять более высокую амортизацию в начале эксплуатации объекта, и половину стоимости можно списать за четверть срока полезного использования. Это позволяет оптимизировать уплату налога на прибыль. Затем нелинейная норма постепенно выравнивается с линейной, а в конце срока уменьшается. Если в организации срок эксплуатации большинства объектов в амортизационной группе приближается к концу, то применять данный метод окажется невыгодным.

Если организация применяет к основной норме амортизации объекта понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы при нелинейном методе нужно сформировать подгруппу, состоящую из таких объектов. Это позволит правильно начислить амортизацию по группе объектов и отдельно по подгруппе с коэффициентами. Суммарный баланс группы определяется как общая остаточная налоговая стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе или подгруппе. Он нужен для того, чтобы производить расчет амортизации производить в целом по амортизационной группе (подгруппе).

Первоначально суммарный баланс группы (подгруппы) определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод. Если организация решила перейти на новый метод с 01.01.2009, то нужно рассчитать суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества по каждой амортизационной группе (подгруппе). Остаточная стоимость объектов принимается по данным налогового учета на 31 декабря 2008 года.

Суммарный баланс может ежемесячно в дальнейшем увеличиваться либо уменьшаться. Увеличение происходит при вводе в эксплуатацию новых объектов в группе, при достройке, реконструкции, модернизации. Уменьшение суммарного баланса группы (подгруппы) происходит за счет выбытия объектов, а также суммы начисленной в текущем месяце по этой группе (подгруппе) амортизации. Поэтому после даты перехода суммарный баланс группы определяется на 1 число каждого месяца с учетом пополнений и выбытий прошедшего месяца и начисленной амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется, если в результате выбытия амортизируемого имущества ее суммарный баланс уменьшился до нуля.

Особый механизм досрочной ликвидации амортизационной группы (подгруппы) применяется в случае, если величина ее суммарного баланса станет меньше 20 000 руб. (ст. 259.2 НК РФ). В месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов нового объекта), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. При этом значение суммарного баланса по ликвидируемой группе признается единовременно внереализационным расходом текущего периода.

Если по объекту истек срок полезного использования, то он может быть исключен из амортизационной группы. При этом суммарный баланс группы не меняется, и амортизация продолжается в прежнем порядке. А срок полезного использования нужно определять с учетом периода, предшествующего 1 января года, с которого был осуществлен переход на нелинейный метод.

С 2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определятьсоответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы. Ежемесячная норма амортизации установлена по каждой из 10 амортизационных групп: 1 группа — 14,3%, 2 — 8,8%, 3 — 5,6%, 4 — 3,8%, 5 — 2,7%, 6 — 1,8%, 7 — 1,3%, 8 — 1%, 9 — 0,8%, 10 группа — 0,7%.

Чтобы определить ежемесячную норму амортизации, нужно умножить остаточную стоимость всех НМА, входящих в эту группу (суммарный баланс), на фиксированную норму амортизации.

Если объект выбывает из состава амортизируемого имущества, например, при продаже, то нужно рассчитать его оставшуюся налоговую стоимость. Она нужна для определения финансового результата от продажи, а также для того, чтобы сумму вычесть из суммарного баланса группы или подгруппы.

Остаточную налоговую стоимость нужно считать расчетно, по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Sn = S х (1 — 0,01 х k) ,

где Sn — остаточная стоимость; S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы; k — норма амортизации.

Начисленная сумма амортизации НМА отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 05.

Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам НМА. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8215 —

| 7884 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.

  2. Николаева, Т.П. Деятельность защитника на судебном следствии / Т.П. Николаева. — М.: Саратов: Саратовский Университет, 2013. — 574 c.

  3. Под., Ред. Ванян А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней / Под. Ванян. — М.: Рязань: Узорочье, 2012. — 528 c.
  4. Шнитенков, А. В. Глава 23 УК РФ. Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Постатейный комментарий. Судебная практика: моногр. / А.В. Шнитенков. — М.: Юстицинформ, 2018. — 917 c.
Амортизация нма в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here