Амортизация для целей налогового учета

Полезная юридическая информация по теме: "Амортизация для целей налогового учета" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Амортизация для целей налогового учета

С.И. Ершова
Налоговый консультант
Издательского Дома
«Советник бухгалтера»

Амортизация начисляется по одному принципу независимо от метода, принимаемого в учетной политике.
Обращаем особое внимание на ведение налогового регистра по начислению амортизации. Для кассового метода имеется ограничение: не принимается амортизация по имуществу, оплата за которое не произведена, и имущество должно использоваться для извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому тщательно отбираем то имущество, которое отвечает критериям начисления амортизации в целях налогообложения по кассовому методу.
Составляется перечень такого имущества и заносится в таблицу, для чего надо настроить программу для автоматического отбора имущества для налогового учета амортизации.

Методы начисления амортизации

При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности .
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 настоящей статьи.
Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизируемым имуществом признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), если:

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Шаг 6.Как начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом?

15.08.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете
Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (19 ПБУ 6/01):

Обратите внимание, нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС на налоговую амортизационную премию.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 — 9 ПБУ 10/99):

Проводка Какие ОС амортизируются
Д 20 — К 02 ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)
Д 26 — К 02 ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
Д 44 — К 02 ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 22, 23 ПБУ 6/01):

    • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
    • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
    • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
    • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

    С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

    В налоговом учете
    Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

    Амортизация по ОС, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

    Если ОС используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных ОС — косвенный расход, учитываемый на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

    Прекратить начислять налоговую амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

      • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
      • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
      • ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
      • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
      • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

      [1]

      После возврата ОС ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по ОС возобновляется (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

      Пример. Расчет налоговой амортизации линейным методом
      В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС — 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. Его СПИ установлен как 37 месяцев. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины — 1800 руб.) и введен в эксплуатацию. Амортизационная премия — 30%.
      Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины — 925 000 руб. (1 089 376 руб. — 166 176 руб. + 1800 руб.). После вычета амортизационной премии в размере 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%) амортизируемая стоимость автомобиля составит 647 500 руб. (925 000 руб. — 277 500 руб.).
      Ежемесячная сумма амортизации — 17 500 руб. (647 500 руб. / 37 мес.) — будет начисляться с августа.
      В производстве товаров (работ, услуг) автомобиль непосредственно не используется, значит, амортизация — косвенный расход.

      Читайте так же:  Получение пенсии после смерти родственника

      Еще по теме:

      Налоговый кодекс РФ предоставляет плательщикам свободу выбора методики начисления амортизации. Плательщики могут использовать линейный метод начисления амортизации и нелинейные. Налоговый кодекс устанавливает лишь перечень объектов, амортизация в отношении которых подлежит начислению только линейным методом. Одной из разновидностей линейного способа амортизации можно считать ускоренный метод амортизации, предполагающий увеличение ежегодных амортизационных отчислений. Выбрав способ амортизации, плательщик не вправе изменить его на протяжении полезного срока эксплуатации амортизируемого объекта.

      [2]

      Рассмотрим подробнее пример амортизации линейным методом, т.е. когда организация выбрала для своей деятельности именно этот метод амортизации, по статистике являющийся наиболее распространенным и используемым около 70% плательщиков.

      Как рассчитать амортизацию линейным методом?

      Статья 259.1 НК определяет периодичность амортизационных отчислений ежемесячно.

      Если плательщик выбирает линейный метод начисления амортизации, формула расчета ежемесячных амортизационных платежей будет выглядеть как произведение первоначальной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизационных отчислений.

      Норма амортизации (рассчитывается в процентах) определяется для каждого эксплуатируемого объекта по формуле:

      в которой Кам – значение нормы амортизации, а n – срок (в месяцах) полезного использования объекта.

      Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете может применяться только при обязательном его отражении в учетной политике, утверждаемой плательщиком. Выбранный метод используется плательщиком в отношении всего амортизируемого имущества. Он может изменяться не ранее истечения пятилетнего с момента определения текущего метода амортизации.

      Исключительно линейным методом амортизация начисляется в отношении следующего имущества:

      • недвижимости — зданий, сооружений, а также передаточных устройств;
      • нематериальных активов 8-10 амортизационных групп;
      • основных средств, используемых определенным ст. 275.2 НК РФ кругом плательщиков для деятельности, связанной с нефтедобычей на морских месторождениях.

      Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

      Отражение линейных амортизационных отчислений в бухучете осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для отражения сумм амортизации в бухучете по кредиту используется счет 02 «Амортизация основных средств». Отражение по дебету осуществляется на счетах учета производственных издержек и издержек обращения (20, 23 и т.д.)

      Амортизация для целей налогового учета

      Советник госслужбы 2 класса,
      к.э.н. Т.В. Антипова

      Сначала необходимо отразить первую проводку Занятия 8 по выплате заработной платы, начисленной за июль (см. Занятие 7 в журнале «СБ» № 6 за 2005 год, стр. 9-19).
      Деньги на выплату заработной платы были получены в кассу 29.07.2005. Выплата 01.08.2005 заработной платы отражается в аналитическом учете по дебету счета «Расчеты с персоналом» и кредиту счета «Деньги в кассе». Проводка по выдаче из кассы заработной платы за июль в синтетическом учете будет выглядеть следующим образом:
      1) 01.08.2005.
      Д «Расчеты» К «Деньги» = 170 048 руб.
      Занесем проводку № 1 в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности ООО «Агат» за август — сентябрь 2005 года (табл. 4).

      Понятие об амортизации и амортизируемом имуществе

      Кроме того, различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств при расчете налога на прибыль приводят к возникновению постоянных и временных разниц. Эти разницы уменьшают или увеличивают платежи по налогу на прибыль. Поэтому целесообразно бухгалтерский учет основных средств организовать в точном соответствии с целями налогового учета (с требованиями НК РФ). Правила определения постоянных и временных разниц определены приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Но ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства, поэтому объектом рассмотрения не является.
      Различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества видны в табл. 1.

      Различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и нематериальных активов

      Элемент Для целей бухгалтерского учета Для целей налогообложения
      Состав имущества, не подлежащего амортизации Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
      предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения;
      объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование;
      основные средства, переведенные на консервацию на срок менее 3 месяцев;
      Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства; переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
      Оценка первоначальной стоимости основных средств Сумма фактических затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:
      — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
      — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
      — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
      — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
      — таможенные пошлины;
      — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
      — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
      — фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;
      — начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;
      — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
      Сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
      Способы начисления амортизации: Различны для основных средств и для нематериальных активов Одинаковы для основных средств и нематериальных активов
      основных средств 1) линейный способ;
      2) способ уменьшаемого остатка;
      3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
      4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
      1) линейный метод — первоначальная стоимость умножается на норму амортизации;
      2) нелинейный метод — остаточная стоимость умножается на норму амортизации.
      нематериальных активов 1)линейный способ;
      2)способ уменьшаемого остатка; 3)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
      Читайте так же:  Налог на прибыль организаций осно

      Следует обратить внимание на то, что получение объекта ОС на склад отражается в учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 и означает не принятие основных средств к учету, а только осуществление капитальных вложений в основные средства. На счет 01 «Основные средства» имущество приходуется по первоначальной стоимости с кредита счета 08 «Капитальные вложения». В рассматриваемом случае не применяется счет 08. Приобретенное имущество сразу приходуется в состав основных средств, на счет «Имущество» .

      Методы и порядок расчета сумм амортизации

      Поскольку в расходы включается не вся стоимость амортизируемого имущества, а только часть, приходящаяся на отчетный период (например, месяц), эта часть, включаемая в расходы, уменьшающие доходы организации, определяется посредством начисления сумм амортизации.
      Величина постепенного перенесения стоимости называется нормой амортизации. Норма амортизации определяется в зависимости от срока службы (полезного использования).
      Амортизация может быть начислена способами, перечисленными в табл. 1.
      Но при этом необходимо учитывать, что линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

      Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

      В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
      Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
      Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

      sovetnik36.ru

      Амортизация в целях ♦ налогового учета

      Налогового кодекса РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку: 1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов; 2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. Согласно п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ особый порядок начисления амортизации установлен для вновь учрежденных либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в течение месяца.

      3.2. амортизация для целей налогового учета

      Начисление амортизации в налоговом учете 2018, проводки

      Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета. Организациям предоставляется право начисления ускоренной амортизации. Нормами, содержащимися в п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ, определяется порядок применения организациями ускоренных методов амортизации по основным средствам.
      В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

      Амортизация в целях налогового учета

      Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. В виду того, что одним из основных критериев амортизируемого имущества является способность его приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход) следует иметь в виду нижеследующее. В случаях, если амортизируемое имущество введено в эксплуатацию и амортизация начала начисляться, но в силу каких либо причин или изменившихся обстоятельств данное имущество не использовалось в финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика, расходы на приобретение такого имущества не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

      Значимым показателем для расчета амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства или нематериального актива. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и/или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно: • По основным средствам с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 далее – Классификатор основных средств (скачать)).
      В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя.

      Амортизация в налоговом учете

      ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями 2 Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ 2 Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны Объекты высокой энергетической эффективности 2 Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства Объекты, передаваемые по договору лизинга 3 Применяется при условии содержания основного средства на балансе Имущество, используемые для научной деятельности 3 При ведении деятельности НИОКР ОС, эксплуатируемые при добыче сырья 3 Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.

      Амортизация для целей налогового учета

      Поскольку руководством было принято решение о модернизации приобретенной производственной линии, она будет числиться на счете 08 до окончания всех работ. Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531000руб., в том числе НДС — 81000руб. 27 февраля 2007г. производственная линия была поставлена на учет и введена в эксплуатацию. В соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой группе.
      Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца — 7 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии — 10%. Решение в бухгалтерском учете. Январь: Дебет 08/4 Кредит 60 — 1500000руб.

      Читайте так же:  Пенсия по потере кормильца меньше прожиточного минимума

      Амортизация основных средств в целях налогового учета

      Амортизация основных средств. налоговый учет

      Способы расчета амортизации В налоговом учете предусмотрено два метода расчета амортизации:

      1. Линейный. Рассчитывается по формуле: 1/n*100%, где n – является сроком полезного применения имущества (в месяцах). Начисление амортизации на имущество линейным способом осуществляется с первого месяца после месяца, когда оно поступило в собственность или в аренду, то есть активно начало использоваться в трудовой деятельности;
      2. Нелинейный.

      Для данного расчета применяется формула: В*k/100, где В – общая сумма активов, что входят в определенную амортизационную группу, k –норма амортизации отвечающей определенной группе.

      В НК РФ четко прописаны коэффициенты, которые отвечают каждой группе, так, например для первой группы он равен 14,3, для второй – 8,8, для третьей – 5,6 и т. д.

      Как происходит амортизация для целей налогообложения

      Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

      Амортизация в целях налогового учета

      «Советник бухгалтера социальной сферы», 2006, N 1

      Амортизация начисляется по одному принципу независимо от метода, принимаемого в учетной политике.

      Обращаем особое внимание на ведение налогового регистра по начислению амортизации. Для кассового метода имеется ограничение: не принимается амортизация по имуществу, оплата за которое не произведена, и имущество должно использоваться для извлечения доходов от предпринимательской деятельности.

      Поэтому тщательно отбираем то имущество, которое отвечает критериям начисления амортизации в целях налогообложения по кассовому методу.

      Составляется перечень такого имущества и заносится в таблицу, для чего надо настроить программу для автоматического отбора имущества для налогового учета амортизации.

      Методы начисления амортизации

      При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности.

      Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 настоящей статьи.

      Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

      Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

      Примечание. Амортизируемым имуществом признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), если:

      1. объекты находятся у налогоплательщика на праве собственности;
      2. объекты используются им для извлечения дохода;
      3. стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
      4. срок полезного использования более 12 месяцев;
      5. первоначальная стоимость имущества более 10 000 руб.

      Не подлежит амортизации следующий вид амортизируемого имущества: имущество бюджетных организаций в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп. 1 п. 2), за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.


      Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Выбираем срок полезного использования при вводе в эксплуатацию объекта.

      Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

      Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1.

      Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

      Видео удалено.
      Видео (кликните для воспроизведения).

      При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

      Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

      Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

      В целях налогового учета бюджетные учреждения начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ниже:

      1. линейным методом;
      2. нелинейным методом.

      Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

      Начинается начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

      Прекращается начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

      Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

      В данной статье рассмотрим сравнение линейного и нелинейного методов. Преимущества и недостатки нелинейного метода состоят в желании помочь Вам при выборе метода.

      Пример. В январе 2005 г. приобретен компьютер стоимостью 36 000 руб. за счет платных услуг, не облагаемых НДС. Учреждение должно принять решение о начислении амортизации линейным или нелинейным методами.

      Читайте так же:  Об утверждении положения о федеральной налоговой службе

      В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 срок полезного использования компьютера свыше 3 до 5 лет (код ОКОФ 14 3020000, группа 3).

      Срок полезного использования принимаем за 37 месяцев, поскольку компьютер относится к третьей амортизационной группе.

      Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

      К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

      При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

      Примечание. Переоценка, проведенная по Распоряжению Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р по состоянию на 1 января 2003 г., в целях налогообложения не учитывается.

      Норма амортизации при линейном методе:

      К = 1 : 37 x 100% = 0,027.

      Сумма амортизации при линейном способе начисления в месяц:

      36 000 x 0,027 = 973 руб.

      Норма амортизации при нелинейном способе начисления:

      [3]

      К = 2 : 37 мес. x 100% = 0,054.

      Сумма амортизации при нелинейном способе начисления амортизации за 2005 г. составит:

      Начислено амортизации за 2005 г. (11 месяцев) нелинейным методом на 16 454 руб., что в сравнении с линейным методом (973 x 11 = 10 703 руб.) больше на сумму 5751 руб.

      Продолжаем начислять амортизацию в 2006 г. на данный объект нелинейным способом:

      Начислено амортизации нелинейным методом за 2006 г. на сумму 9506 руб., что в сравнении с линейным методом меньше на сумму 11 676 руб. (973 x 12), то есть на сумму 2170 руб.

      Продолжаем начислять амортизацию нелинейным способом в 2007 г.:

      При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

      1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
      2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

      Остаточная стоимость равна 7196 руб., что является базовой стоимостью для дальнейшего начисления амортизации. Количество оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта месяцев — 8.

      К = 1 : 8 месяцев x 100% = 0,125.

      Продолжаем начислять амортизацию с апреля 2007 г. по февраль 2008 г. ежемесячно в сумме 7196 x 0,125 = 899 руб. 50 коп.

      За 2007 г. всего будет начислено амортизации (2844 руб. до июля месяца нелинейным методом + 5397 руб. линейным способом, всего 8241 руб.), что в сравнении с линейным методом (973 x 12 = 11 676 руб.) меньше на сумму 3435 руб.

      В 2008 г. на данный объект будет начислено амортизации в сумме 1799 руб., что по сравнению с первым способом начисления линейным методом (973 x 2 = 1945 руб.) меньше на сумму 146 руб.

      Переведем все данные в таблицу для сравнения:

      Нелинейный метод начисления амортизации громоздок при расчетах.

      В первый год начисления сумма амортизации начислена больше на 53,7% по сравнению с линейным методом. Это практически 45,7% стоимости, списанной в течение первого года эксплуатации компьютера. Налог на прибыль уплачен меньше. В целях минимизации налогообложения, вероятно, этот способ выгоднее. На втором году эксплуатации происходит замедление начисления амортизации, в нашем примере произошло замедление на 18,5% по сравнению с начисленной линейным методом амортизацией. Налог на прибыль, соответственно, увеличился. За третий год замедление амортизации увеличилось и составило 29,4%, а налог на прибыль снова увеличился по сравнению с линейным методом.

      Изменение налогового законодательства в части начисления амортизации в соответствии с Законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ

      Проанализируем влияние некоторых изменений, внесенных в ст. ст. 258 и 259 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступивших в силу с 1 января 2006 г. Наиболее важным является новый п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который разрешает включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

      Эти 10% признаются в качестве расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

      При этом расходы, списанные в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ, не учитываются при расчете суммы амортизации. Отсюда следует, что учитывать эту амортизационную часть нужно в составе косвенных прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

      В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта. Очевидно, что дата «полного списания стоимости объекта» должна определяться с учетом единовременного списания амортизационной части в размере 10%. Это усложняет налоговый учет, потому что стоимость будет списана и в составе прочих расходов, и в составе амортизации. Оценка первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ) и формулы (определения) методов начисления амортизации (п. п. 4 — 5 ст. 259 НК РФ) не изменены. Поэтому списание 10% первоначальной стоимости в период начала амортизации в случае применения линейного способа амортизации равнозначно уменьшению периода амортизации на 10%.

      Единовременное списание 10% первоначальной стоимости в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом, также приводит к уменьшению периода амортизации.

      Пример начисления амортизации. Допустим, что в декабре 2005 г. приобретено основное средство на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 18% — 9000 руб., в этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Определяем, для каких работ или услуг будет использоваться основное средство, имеется в виду облагаемых или не облагаемых НДС.

      Образовательным учреждениям в основном оказываются услуги, не облагаемые НДС. Поэтому НДС, уплаченный поставщику в сумме 9000 руб., будет отнесен на формирование первоначальной стоимости объекта и, следовательно, в расчет применяется за минусом 10% первоначальной стоимости: 59 000 руб. x 10% = 5900 руб. Амортизация считается из оставшейся стоимости 90%, то есть из расчета 53 100 руб.

      Читайте так же:  Размер госпошлины о взыскании алиментов

      Допустим, что объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен 37 месяцев.

      Ежемесячная сумма амортизации будет равна 53 100 руб. : 37 мес. = 1435 руб. 14 коп.

      Если бы основное средство использовалось для извлечения доходов, облагаемых НДС, то в первоначальную стоимость объекта и в расчет для начисления амортизации НДС не принимается (59 000 руб. — НДС в сумме 9000 руб.) = 50 000 руб. x 10% = 5000 руб. Для расчета амортизации берется сумма 50 000 — 5000 = 45 000 (руб.) : 37 месяцев = 1216 руб. 21 коп.

      Примечание. И начиная с января 2006 г. (поскольку объект принят в эксплуатацию в декабре 2005 г.) начисляется амортизация в установленном порядке по выбору налогоплательщика согласно учетной политике (линейным или нелинейным способом). Изменить порядок начисления амортизации по объектам до окончания срока начисления амортизации нельзя. Можно воспользоваться примерами начисления, указанными выше, но с учетом остаточной стоимости объекта.

      И надо еще помнить, что у налогоплательщика есть право на применение такой нормы, но не обязанность, так что, если вы не начисляете по правилам п. 1.1 ст. 259 гл. 25 НК РФ амортизацию с учетом предоставленной возможности отнесения в расходы 10% первоначальной стоимости, это не является ошибкой.

      Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

      В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

      • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
      • амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

      Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

      По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод . Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

      Формула начисления

      При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

      При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

      Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

      Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

      Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

      Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

      Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

      Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

      Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
      1 : 25 мес. × 100% = 4%.

      Ежемесячная сумма амортизации составила:
      110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

      Период начисления

      Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

      Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

      – списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

      – временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

      Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

      Видео удалено.
      Видео (кликните для воспроизведения).

      Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

      Источники


      1. Владимиров Л. Л. Е. Владимиров. Защитительные речи и публичные лекции; Издание П. В. Каменского — М., 2010. — 497 c.

      2. Исаев, Сергей Регистрация фирмы. Самостоятельно, правильно и быстро / Сергей Исаев. — М.: Питер, 2010. — 160 c.

      3. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.
      4. Габов, А. В. Ликвидация юридических лиц. История развития института в российском праве, современные проблемы и перспективы: моногр. / А.В. Габов. — М.: Статут, 2011. — 304 c.
      Амортизация для целей налогового учета
      Оценка 5 проголосовавших: 1

      ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

      Please enter your comment!
      Please enter your name here